Налог на прибыль: имущество и имущественные права

При безвозмездной (неоплачиваемой) передаче (предоставлении) имущества (собственности) особенности начисления налога на прибыль документально зафиксированы и представлены в Гражданском и Налоговом Кодексах.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону. Это быстро и бесплатно!

Что такое безвозмездная передача имущества?

Под неоплачиваемым предоставлением собственности понимается правопередача вещей, финансовых средств, услуг или интеллектуальной собственности одним человеком другому с отсутствием платежа во временное либо постоянное (дарение) пользование, оформленное соответствующим соглашением.

Временное пользование и дарение различаются:

собственником имущества. Дарение подразумевает, что получатель становится собственником имущества, тогда как при неоплачиваемой передаче собственником остается передающая сторона;
временным либо постоянным характером владения собственностью. Дарение не предполагает возврата объекта соглашения. Временное пользование рассчитано на возврат полученного ранее имущества. В момент возвращения состояние имущества определяется соглашением либо по умолчанию учитывается уровень естественного износа.

Участниками соглашения перехода права собственности могут являться:

коммерческое образование;
некоммерческое образование;
физический субъект;
юридический субъект, являющийся владельцем вещи дарения.

Представлять имущество в бесплатное пользование имеет право:

владелец вещи4
другие лица, которые имеют данное право, предоставленное им законом или владельцем.

Полезно знать! Коммерческое объединение не имеет права представлять собственность в неоплачиваемое пользование человеку, если последний является ее учредителем, дольщиком, руководителем, а также входит в органы правления и проверки.

К предметам дарения могут относиться:

изделия, принадлежащие владельцу;
имущественное право владельца;
имущественное право владельца по отношению к третьему лицу либо безвозмездный отказ от определенного требования;
избавление от исполнения имущественной обязанности (прощение долгового обязательства);
освобождение от долгового обязательства перед другим лицом.

Отметим! При передаче имущества необходимо приложить все аксессуары, составляющие, а также документы – технический паспорт, инструкцию по его использованию и т.д.

Передача недвижимости в безвозмездное пользование

Данное обязательство похоже на обычный наем или аренду, предполагающие передачу недвижимого имущества во владение и пользование за плату, за той лишь разницей, что безвозмездное пользование не предполагает встречного исполнения. В договоре необходимо четко прописать предмет, то есть помещения, которые передаются в пользование. Можно также определить круг лиц, которые вправе пользоваться помещением вместе с ссудополучателем. Несмотря на то, что такая сделка не предусматривает внесение оплаты за пользование недвижимостью, это не значит, что ссудополучатель не несет никаких расходов. На него возлагается обязанность по поддержанию имущества в надлежащем состоянии, несению расходов на его содержание.

По закону.
В делах по оформлению недвижимости, вы имеете право на возмещение финансовых расходов и судебных издержек, а также компенсацию морального вреда, взыскав их в судебном порядке.

Налог на прибыль у организации, передающей имущество в безвозмездное пользование

Поскольку участник, передающий собственность в неоплачиваемое пользование, не имеет доходов, начисление налога на прибыль не осуществляется.

Соответственно, к затратам, не учитывающимся при налогообложении в отношении ссудодателя, относятся:

суммарная стоимость бесплатно переданного имущества;
затраты по его содержанию.

Особенности ведения налогового учета

Для проведения налогового учета необходимо сначала провести оценку неоплаченной полученной собственности, которая производится на дату его получения и соответствует его рыночной стоимости.

Данную оценку может производить:

независимый оценщик, который имеет необходимую лицензию;
сам налогоплательщик.

Полезно знать! В случае, если оценку производит налогоплательщик, ему необходимо доказать обоснованность подсчета ценности вещи посредством документов, показывающих представленные расценки.

Налогоплательщик может использовать следующие источники сведений о ценах на рынке:

биржевые расценки;
национальные статистические учреждения;
учреждения, которые регулируют ценообразование;
средства массовой информации.

К собственности, передаваемой в бесплатное пользование, относятся:

материально-производственные резервы:

сырье и материалы, использующиеся в процессе производства продукции;
вещи, рассчитанные на продажу;
материалы и фонды, использующиеся для проведения координации управления;

основные фонды;
нематериальные фонды;

предметы интеллектуальной собственности (прерогативное право патентообладателя, авторское право, имущественное право, право собственника):

изобретение, производственная модель;
утилиты для компьютеров, базы данных;
топологии совокупных микросхем;
товарный знак и знак сервиса, название места производства товаров;
селекционные достижения;

денежные вклады:

национальные, муниципальные и другие ценные бумаги;
инвестиции в уставные капиталы иных учреждений;
займы, депонентские инвестиции в кредитных учреждениях, дебиторский пассив, приобретенный посредством послабления права требования и др.

Доходы облагаемые…

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, считаются внереализационными доходами. Их открытый перечень есть в статье 250 НК РФ. Например, к внереализационным доходам относятся:

дивиденды;
проценты, полученные по договорам займа, кредита;
безвозмездно полученное имущество и имущественные права;
доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде;
суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности;
стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного в ходе инвентаризации и др.

Среди внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, значатся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Ведь доход – это не только фактическое поступление денег. Доход (экономическая выгода) от безвозмездного пользования имуществом заключается в сбереженных деньгах, которые фирма заплатила бы, если бы пользовалась имуществом за плату.

При этом доходы должны быть оценены исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информацию о ценах налогоплательщик – получатель имущества (работ, услуг) должен подтвердить документально или путем проведения независимой оценки.

Налог на прибыль у организации, получившей имущество в безвозмездное пользование

Имущество (вещь, трудовые отношения, сервис) либо права собственника, приобретенные безвозмездно, рассматриваются как внереализационные доходы налогоплательщика.

Однако переданная собственность не признается внереализационным доходом, если она приобретена у:

предоставляющего учреждения, вложение (часть доли) которого равно 50% и более уставного капитала приобретающего участника, и наоборот;
физического лица, вложение (часть доли) которого равно 50% и более уставного капитала приобретающего участника;
учредителей организации для повышения чистых активов, таких как образование прибавочного капитала и/или фондов.

Отметим! Если соглашение возлагает расходы по содержанию собственности на ссудодателя, они выключаются из затрат ссудополучателя, соответственно, налогоплательщик сокращает полученные доходы на совокупность имеющихся затрат.

Договор безвозмездного пользования автомобилем

Договор безвозмездного пользования автомобилем заключается между собственником и лицом, которому автомобиль передается во временное безвозмездное пользование. Такие договоры довольно часто встречаются на практике, в повседневной жизни, как правило, они не оформляются письменно. Стороны просто договариваются обо всем устно.

Однако такое формальное отношение может привести к неприятным последствиям в случаях повреждения как самого автомобиля, так и других транспортных средств, а в некоторых случаях и получение травм гражданами. От этого никто не застрахован, поскольку автомобиль является источником повышенной опасности. Поэтому будет правильным оформить отношения по безвозмездному пользованию в письменном виде.

На что следует обратить внимание при заключении договора безвозмездного пользования автомобилем?

Во-первых, стороны должны подробно описать техническое состояние автомобиля. Для этого можно воспользоваться услугами специализированных организаций. В акте приема-передачи описываются внешний вид автомобиля, его техническое состояние, наличие дополнительного оборудования и состояние салона.

Во-вторых, в договоре обязательно необходимо указать, кто имеет право управлять автомобилем, разрешается ли передача транспортного средства третьим лицам.

В-третьих, договор должен содержать сведения об условиях эксплуатации автомобиля. Понятно, что транспортные средства подвержены износу, который зависит от его использования. Автомобиль, используемый в такси, будет подвержен гораздо большим нагрузкам, чем автомобиль, который используется только для поездок на работу и в выходные дни по магазинам. Большой риск в использовании и серьезные нагрузки испытывают автомашины в спортивных соревнованиях.

Налог на прибыль при безвозмездной передаче (получении) имущества с переходом права собственности

Осуществляя правопередачу или приобретение имущества с получением права собственности, при подсчете суммы налога на прибыль необходимо помнить, что в данном случае возникает внереализационный доход. Возникающий внереализационный доход определяется на число правопередачи имущества.

Сумма налога может включать в себя:

имущественный налог;
транспортный налог;
сумму амортизации.

Полезно знать! Вышеперечисленные суммы начисляются тогда, когда предмет соглашения становятся предметом налогообложения и оплачиваются собственником (приобретающим участником).

Начисляя налог на прибыль при безвозмездной передаче имущества, следует принимать во внимание:

тип соглашения безвозмездной передачи собственности;
ответственность сторон;
особенности начисления данного налога соответственно предмету налогообложения.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас: +7 (Москва)+7 (812) 309-53-42 (Санкт-Петербург) Это быстро и бесплатно!

Стороны соглашения о безвозмездном использовании имущества

Любой договор предполагает наличие как минимум двух участников.

В сделке безвозмездного использования участвуют:

ссудодатель, то есть сторона, предоставляющая имущество;
ссудополучатель — лицо, которому временно передаётся имущество.

До подписания договора важно убедиться в наличии соответствующих полномочий у потенциального ссудодателя. Передавать имущество кому-либо является прерогативой собственника. В то же время могут быть некоторые ограничения прав собственника, например, если имущество оказывается в залоге или под арестом.

Ссудодателем, кроме собственника, может выступать субъект, обладающий правом распоряжаться вверенным имуществом по поручению собственника или владельца. Например, арендатор вправе передать арендованный объект для бесплатного пользования при условии согласия собственника. Если же речь идёт об аренде предприятия, то согласие собственника не требуется.

Отдельно стоит остановиться на полномочиях опекунов и попечителей. Поскольку опекун (попечитель) обязан действовать строго в интересах своего подопечного, для заключения договора безвозмездного использования или одобрения такого договора он должен заручиться согласием социальных служб.

Ограничения установлены не только в отношении ссудодателей, но и тех, кому может передаваться имущество во временное пользование. Статья 690 ГК содержит прямой запрет на совершение подобных сделок между коммерческой компанией с её учредителями, а также участниками и управленцами.

Еще один запрет установлен Федеральным законом от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации». Так, запрещена передача коммерческим компаниям без взимания платы принадлежащих государству культурных объектов, названных в соответствующем реестре.

Судебная практика распространяет эту аналогию на многие разбирательства, в которых имеет место заключение договора безвозмездного пользования между коммерческими организациями. Суды исходят из того, что такие сделки противоречат принципам деятельности коммерческих предприятий, созданных, прежде всего, для ведения бизнеса и извлечения прибыли.