СМР для собственного потребления: справочник по НДС

Порядок расчета НДС при СМР

Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:

Рассчитывается налоговая база по выполненным СМР.
Определяется налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
Составляется счет-фактура на стоимость выполненных СМР.
Сумма НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, необходимым для выполнения СМР, и сумма НДС, начисленная на объем выполненных СМР, предъявляются к вычету.
Представляется в налоговый орган заполненная декларация по НДС.
Уплачивается налог в бюджет, если в декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате.

НДС при передаче товаров для собственных нужд

Что такое передача товаров для собственных нужд для целей НДС

Под передачей товаров для собственных нужд для целей НДС понимают ситуации, когда одновременно выполнены следующие условия:

вы передали товары между своими структурными подразделениями. Если товары получает и принимает на учет сразу подразделение, то передачи для собственных нужд не происходит;
передачу товаров вы оформили первичными документами (например, накладной на внутреннее перемещение между подразделениями (форма N ТОРГ-13), требованием-накладной (форма N М-11));
товары переданы подразделению для конечного потребления, которое не связано с дальнейшим производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Переданные товары могут быть получены как от третьих лиц, так и произведены вами самостоятельно.

Такой вывод можно сделать из анализа пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132, Постановлений ФАС Поволжского округа от 22.05.2018 N Ф06-33390/2018, ФАС Московского округа от 21.07.2014 N Ф05-9599/2011, от 22.05.2013 N А40-84838/12-108-102.

Пример передачи товаров для собственных нужд организации

На балансе организации «Альфа» числится база отдыха (обособленное подразделение). На ней бесплатно отдыхают работники организации. База отдыха содержится за счет средств организации.
Организация «Альфа» занимается производством и продажей продуктов питания. Часть произведенной продукции организация передает на базу отдыха для бесплатного питания отдыхающих работников.
Также организация регулярно закупает у организации «Бета» хозяйственный инвентарь и бытовые товары. Эти товары передаются на базу отдыха для поддержания ее деятельности.
Таким образом, передача на базу отдыха продуктов питания, хозяйственного инвентаря и бытовых товаров является передачей товаров для собственных нужд организации «Альфа».

Когда передача товаров для собственных нужд облагается НДС

Передача товаров для собственных нужд облагается НДС, если одновременно соблюдены следующие условия (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ):

вы передали товары на территории РФ, то есть когда передающее и принимающее структурные подразделения находятся в РФ;
затраты по переданным товарам нельзя учесть в составе расходов по налогу на прибыль.

Не нужно облагать НДС передачу товаров для собственных нужд, если затраты по ним вы могли учесть в расходах по налогу на прибыль, но не сделали этого (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 N 75/12);

передача таких товаров не освобождена от НДС по п. 2 или п. 3 ст. 149 НК РФ.

Как рассчитать НДС при передаче товаров для собственных нужд

Сумму НДС с передачи товаров для собственных нужд рассчитайте как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Налоговой базой в этом случае является стоимость переданных товаров, которая равна (п. 1 ст. 159 НК РФ):

цене, по которой вы в предыдущем квартале продавали идентичные или однородные товары (если не было продажи идентичных);
рыночной цене, если в прошлом квартале вы не продавали идентичные и однородные товары третьим лицам.

В качестве рыночной цены вы можете взять цену, по которой вы продавали аналогичные товары другим не взаимозависимым лицам (п. 3 ст. 105.7 НК РФ).

Если таких сделок у вас не было, используйте цены на аналогичное имущество из любых открытых источников.

И в том и в другом случае в цену включите акцизы (для подакцизных товаров) и не учитывайте НДС (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 159 НК РФ).

Налоговую базу определите и начислите НДС на день передачи товаров, которым оформлены первичные документы (п. 11 ст. 167 НК РФ).

Ставку при расчете НДС используйте в зависимости от вида переданных товаров: 10% или 18% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Счет-фактура при передаче товаров для собственных нужд

При передаче товаров для собственных нужд нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре с учетом следующих особенностей (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В строках 2, 2а и 2б (наименование, адрес, ИНН и КПП продавца) и строках 6, 6а и 6б (наименование, адрес, ИНН и КПП покупателя) укажите информацию об одном и том же лице — вашей организации (п. п. «в» — «д», «и» — «л» Правил заполнения счета-фактуры).

На практике иногда предлагают в строках 6, 6а и 6б проставлять прочерки вместо данных своей организации.

Мы не рекомендуем проставлять прочерки, поскольку Правилами заполнения счета-фактуры не предусмотрено их проставление в этих строках.

Счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, на который приходится день передачи товаров (п. 11 ст. 167 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Вычет НДС при передаче товаров для собственных нужд

«Входной» НДС по товарам, которые вы передали для собственных нужд, можно принять к вычету при соблюдении следующих условий (пп. 2 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/51162):

передача товаров для собственных нужд облагается НДС;
товары приняты вами к учету;
у вас есть правильно оформленный счет-фактура.

Определение налоговой базы по НДС при СМР

Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.

Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Налоговая база

Налоговой базой для расчета НДС является стоимость выполненных работ с учетом всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете налоговой базы по НДС в стоимость выполненных хозспособом работ включить плату за аренду участка, находящегося в федеральной (муниципальной) собственности?

Да, нужно.

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом к строительно-монтажным относятся работы, связанные с капитальным строительством.

В бухучете расходы на капитальное строительство отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому на практике налоговые инспекции требуют, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08, за исключением стоимости работ подрядчиков.

Хотя такая позиция является неоднозначной, в сложившейся ситуации целесообразнее включить сумму арендной платы (учтенную на счете 08) в стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, начислить с этой суммы НДС и в этом же квартале принять налог к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 и п. 10 ст. 167 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при определении налоговой базы по НДС в стоимость выполненных хозспособом строительно-монтажных работ включать расходы на разработку проектно-сметной документации? Организация строит нежилое помещение.

Да, нужно, если проектно-сметная документация разработана самой организацией.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по таким операциям определяется как стоимость выполненных работ, включающая в себя все фактические расходы на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Строительство нежилых помещений без соответствующей проектно-сметной документации не допускается. Это следует из положений пункта 3 статьи 48, пунктов 1 и 7 статьи 51 Градостроительного кодекса РФ. Таким образом, подготовка проектно-сметной документации неразрывно связана с началом производства строительных работ, а затраты на подготовку документации должны включаться в стоимость объекта строительства. Следовательно, расходы на разработку проектно-сметной документации, выполненные самой организацией, увеличивают налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 марта 2011 г. № 03-07-10/07.

Начисление НДС на строительные работы

НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п. 6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.

Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Передача из одного производственного подразделения в другое

В данном случае, как правило, оснований для начисления НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ (при передаче для собственных нужд) не имеется. Разумеется, при условии, что расходы компании на приобретение (изготовление) передаваемых товаров (работ, услуг) уменьшают ее налогооблагаемую прибыль.

Пример 3

Деревообрабатывающий комбинат реализует продукцию собственного производства – мебель и межкомнатные двери. По решению директора производства в I квартале 2008 года изготовленные комбинатом три мебельных гарнитура были переданы в торговое подразделение фирмы для оформления комнаты образцов. Впоследствии, после проведения инвентаризации, было принято решение списать эту продукцию, поскольку она потеряла свои потребительские качества.

Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов относятся к расходам на рекламу и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, если готовая продукция передана для оформления комнаты образцов, ее стоимость учитывается при налогообложении прибыли. Значит, начислять НДС при передаче такой продукции не нужно.

Предположим, что себестоимость одного мебельного гарнитура – 50 000 руб. В рабочем Плане счетов комбината (утвержден в качестве приложения к учетной политике) предусмотрено, что к счету 43 «Готовая продукция» открываются, в частности, такие субсчета:

– «Готовая продукция на складе»;

– «Готовая продукция в комнате образцов».

Тогда бухгалтерия комбината должна отразить соответствующие операции так:

ДЕБЕТ 43 субсчет «Готовая продукция в комнате образцов» КРЕДИТ 43 субсчет «Готовая продукция на складе»

– 150 000 руб. (50 000 руб. x 3 шт.) – готовая продукция передана в комнату образцов;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 43 субсчет «Готовая продукция в комнате образцов»

– 150 000 руб. – стоимость готовой продукции списана на рекламные расходы комбината.

Часто бухгалтеры задают и такой вопрос: нужно ли начислить НДС со стоимости излишков материалов, выявленных при инвентаризации и переданных для производственных целей в другое подразделение компании? Отвечаем: нет, не нужно.

Дело в том, что стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, учитывается при налогообложении прибыли. Правда, в состав расходов включают не всю их стоимость, а только ее часть (п. 2 ст. 254 НК РФ). Ее рассчитывают так: сумму внереализационного дохода, который был отражен в налоговом учете при оприходовании излишков, умножают на ставку налога на прибыль (24%). Полученный результат и есть та сумма, которую можно учесть в налоговых расходах.

Таким образом, начислять НДС при передаче излишков не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 1 сентября 2005 г. № 03-04-11/218.

Вычет НДС в строительстве

При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:

НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, использованных в ходе строительных работ.
НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, впоследствии достроенного хозяйственным способом.
НДС, который был начислен при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325). Данные суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные подрядчиками, необходимы для расчета показателя по строке 120 разд. 3 формы декларации по НДС (абз. 6 п. 38.13 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]).

Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. Таким образом, НДС по выполненным строительным работам можно предъявить к вычету в том же квартале, в котором он был начислен уплате в бюджет (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/[email protected]). Указанная сумма налога должна быть отражена в декларации по НДС в строках 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» разд. 3 и 140 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету» разд. 3 (п. 38.3 и 38.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]).

См. также «Суд признал работы выполненными, но счетов-фактур по ним нет. Возможен ли вычет НДС?».

СМР для собственного потребления с привлечением подрядчиков. Вычет НДС

В какой момент принимается НДС в зачет при капвложениях (строительство объекта основных средств) подрядным способом при отсутствии выручки?

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ

выполнение строительно-монтажных работ
для собственного потребления
признается объектом налогообложения НДС.

В случае если строительство объектов осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщиков

, то данная норма
ст. 146 НК РФне применяется
(письмо Минфина РФ от 09.09.2010 г. № 03-07-10/12).

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ

Если строительные работы выполняются полностью силами подрядной организации, то стоимость работ, выполненных подрядной организацией, в налоговую базу по НДС не включается

Если организация-заказчик передает подрядным организациям материалы на давальческих условиях

при проведении капитального строительства подрядным способом, то, отметил Минфин РФ в письме от 17.03.2011 г. № 03-07-10/05, такая передача
объектом налогообложения НДС не признается
на основании
п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
.

На основании п.п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, объектом налогообложения НДС не признается.

В связи с этим Минфин РФ указывал, что в случае если организация является инвестором и заказчиком-застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, то расходы этой организации на осуществление контроля за ходом строительства и технического надзора, включаемые в первоначальную стоимость объекта, объектом налогообложения НДС не признаются и НДС не облагаются

(письмо Минфина РФ от 09.09.2010 г. № 03-07-10/12).

В письме от 21.06.2007 г. № 03-07-10/10 Минфин РФ сообщал, что в случае если организация является инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, суммы налога

по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией для содержания подразделения, оказывающего услуги для собственных нужд по контролю за ходом строительства и техническому надзору, не признаваемые объектом налогообложения НДС и, соответственно, не подлежащие налогообложению,
вычетам не подлежат и учитываются в стоимости таких товаров
(работ, услуг).

Однако Президиум ВАС РФ

в постановлении от 14.06.2011 г. № 18476/10 указал, что применение к данным правоотношениям положений
п.п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ
является ошибочным.

Признание указанным пунктом операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд объектом налогообложения (при условии, что соответствующие затраты не включаются в расходы по налогу на прибыль), не влечет отказа в применении налоговых вычетов

, если налогоплательщиком произведены расходы, предусмотренные главой 25 НК РФ, для операций, подлежащих обложению НДС.

В данном случае операции по реализации строительных работ признаются объектом налогообложения НДС у подрядчика и суммы НДС предъявляет Вашей организации подрядчик.

П. 6 ст. 171 НК РФ

установлено, что
вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур

, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав,
после принятия на учет
указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (
п. 1 ст. 172 НК РФ
).

В соответствии с п. 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость

, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам)
для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету
, в порядке, установленном
п. 5 ст. 172 НК РФ
.

Счета-фактуры, предъявленные покупателю подрядными организациями

при выполнении с 1 января 2001 г. строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств,
регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету
, в порядке, установленном
п. 5 ст. 172 НК РФ
.

Следовательно, право на вычет НДС возникает у заказчика после принятия на учет

выполненных подрядной организацией строительно-монтажных работ.

Минфин РФ считает, что если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком

, то
акты по форме № КС-2
«Акт о приемке выполненных работ», подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц,
являются основанием для определения стоимости выполненных работ
, по которой производятся расчеты с подрядчиком, и согласно договору не являются принятием результата работ заказчиком.

Следовательно, вычет НДС

по работам, выполненным подрядными организациями, возможен на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, и
при условии принятия налогоплательщиком на учет результата указанных работ в объеме, определенном в договоре
(письмо от 14.10.2010 г. № 03-07-10/13).

Если договором предусмотрена поэтапная сдача работ

, то при принятии работ на учет заказчик имеет право на вычет предъявленного подрядчиком НДС.

Далее здесь возникает вторая проблема, указанная в Вашем вопросе, – отсутствие выручки от реализации

По многолетнему убеждению чиновников, в случае если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу не определяет, то принимать к вычету суммы НДС оснований не имеется

В связи с этим указанные налоговые вычеты производятся в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по НДС (письма Минфина РФ от 08.12.2010 г. № 03-07-11/479, от 22.06.2010 г. № 03-07-11/260, от 30.03.2007 г. № 03-06-06-06/4).

Рассуждают чиновники просто.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ

налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со
ст. 166 НК РФ
, на налоговые вычеты, установленные
ст. 171 НК РФ
.

На основании п. 1 ст. 166 НК РФ

сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Значит, если у налогоплательщика отсутствует деятельность, операции по которой признаются объектом налогообложения НДС, то, соответственно, отсутствует и налоговая база

по данному налогу.

В связи с этим оснований для применение вычетов

по налогу на добавленную стоимость
не имеется
.

Условия принятия НДС к вычету определены ст. 171

и
172 НК РФ
.

Высший Арбитражный Суд РФ

в постановлении от 03.05.2006 г. № 14996/05 отметил, что при соблюдении названных условий налогоплательщик
вправе принять к вычету
из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

При этом, подчеркивают судьи, нормами главы 21 НК РФ
неустановлена зависимость вычетов НДС
по приобретенным товарам (работам, услугам)
от фактического исчисления НДС по конкретным операциям
, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).

Реализация

товаров (работ, услуг) по конкретным операциям
в том же налоговом периоде не является
в силу закона
условием применения налоговых вычетов
.

Объектом налогообложения НДС являются операции по реализации, представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг.

В силу ст. 167 НК РФ с моментом реализации связано

возникновение обязанности налогоплательщика
исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог
.

А применение вычета по НДС с моментом реализации не связано

ФАС Уральского округа решения по аналогичным делам выносит также в пользу налогоплательщиков.

Суд повторяет, что реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов (постановления ФАС Уральского округа

от 29.08.2011 г. № Ф09-4715/11, от 31.08.2011 г. № Ф09-4710/11, от 28.07.2008 г. № Ф09-5325/08-С3).

Учитывая изложенное, Вам нужно быть готовыми отстаивать свое право на вычет НДС при отсутствии выручки в суде.

Но шанс на победу в споре с налоговиками очень высокий.

Итоги

НДС при строительстве основных средств начисляется и принимается к вычету по итогам каждого налогового периода. Базой для начисления налога являются затраты, понесенные в ходе строительной кампании. НДС к возмещению учитывается в книге покупок в по мере оприходования материалов и работ, а также получния необходимой документации.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что относится к строительно-монтажным работам

К виду строительно—монтажных работ относятся все сопутствующие работы по непосредственной подготовке строительного участка, прокладке трубопровода, обеспечению электронной связи. Помимо этого, к строительно-монтажным работам также можно отнести и первоначальные действия по демонтажу существующих строений – зданий, сооружений, построек и т.д.

При этом становление строительно—монтажных работ полноценным объектом налогообложения будет осуществлено только в том случае, если:

выполнение данных строительно—монтажных работ привело к определенному результату – появлению новых объектов основных средств, которые могут быть выражены в новых зданиях, сооружения и иных видах недвижимого имущества;
при выполнении определенных строительно—монтажных работ произошло непосредственное изменение первоначальной стоимости того или иного объекта недвижимости. Такое нередко происходит при выполнении определенных строительно-монтажных действий по реконструкции объектов, при его модернизации, частичной ликвидации и т.д.

Помимо этого, к строительно-монтажным работам могут относиться не только действия по непосредственной постройке тех или иных объектов, но и по закладке фундамента для будущих зданий, дорожные и подводно-технические работы, возведение опорных конструкций зданий и т.д.

В том случае, когда те или иные работы, по каким-либо причинам, не могут быть признаны строительно-монтажными, они не будут являться правомерным объектом налогообложения.

Однако это не значит, что у налогоплательщика не будет обязательств по уплате тех или иных налогов и сборов в отношении проведенных ранее действий. Эти действия могут попадать под другой налог, установленный налоговым законодательством РФ, уплата которого также будет необходима в соответствии с действующими нормами.

Автор статьи

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признаются объектом налогообложения НДС.

Налоговая база по НДС в этом случае определяется как стоимость передаваемых для собственных нужд товаров (работ, услуг). Принимаемая для исчисления налогооблагаемой базы стоимость равна цене реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг). Для расчета принимаются цены, которые действовали в предыдущем налоговом периоде. Если такие цены отсутствуют (в предыдущем отчетном периоде не было реализации подобных товаров (работ, услуг)), то база определяется исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 159 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, объект налогообложения НДС возникает только в том случае, если осуществляются операции по передаче товаров (работ, услуг) структурным подразделениям налогоплательщика (обслуживающим производствам и хозяйствам, в том числе обособленным подразделениям). В свою очередь, если имущества приобретается для собственных нужд, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и не передается структурным подразделениям, то объекта налогообложения НДС не возникает (см. письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132).

Как разъяснено в письме МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088, объект налогообложения возникает только при передаче для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению (производству) которых не учитываются при налогообложении прибыли. Несмотря на законодательно установленную «привязку» пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ к расходам, признанным в целях главы 25 НК РФ, его применение обусловлено не любым «внутрихозяйственным оборотом» товарно-материальных ценностей, не признанным в качестве расходов, а только таким, когда собственная продукция (товар), работа или услуга не реализуется на сторону, а потребляется внутри организации (см. письмо УМНС по Московской области от 20.10.2004 N 06-21/18767). Такую же точку зрения высказывают и судьи (см., например, постановление ФАС Московского округа от 26.01.2005 N КА-А41/13331-04). По их мнению, классификация оборота, облагаемого НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, ставится в зависимость от того, использовал ли налогоплательщик внутри предприятия товары (работы, услуги) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения.