Несмотря на то, что работы строительно-монтажного характера являются объектом обложения НДС с 1 января 2001 г., споры по поводу трактовки термина «СМР для собственного потребления» разрешаются подчас только в судебном порядке.
Выполнение строительно-монтажных работ (далее по тексту — СМР) для собственного потребления является объектом налогообложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база по этим операциям определяется на последнее число каждого налогового периода (п.10 ст.167 НК РФ). Начисленную сумму НДС со стоимости СМР, налогоплательщик вправе принять к вычету (абз.2 п.5 ст.172 НК РФ).
Проблемные вопросы, связанные с терминологией «строительно-монтажные работы для собственного потребления».
ПРИМЕР №1
В одном из подразделений АО «Лютик» изготовлены стеллажи для складирования готовой продукции.
В бухгалтерском учете АО «Лютик» будут сформированы следующие записи:
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, в рублях |
| Приняты к учету строительные материалы, приобретенные для изготовления стеллажей. | 10-8 | 60 | 100 000 |
| Учтен НДС со стоимости строительных материалов. | 19-4 | 60 | 18 000 |
| Принят НДС к вычету. | 68 | 19-4 | 18 000 |
| Учтена стоимость списанных строительных материалов. | 23 | 10-8 | 100 000 |
| Учтены расходы подразделения, связанные с изготовлением стеллажей. | 23 | 70,69,02 | 25 000 |
| Отражены в составе капитальных вложений расходы, связанные с изготовлением стеллажей. Расчет: 100 000 руб. + 25 000 руб. = 125 000 руб. | 08-3 | 23 | 125 000 |
ПРИМЕР №2
В одном из подразделений АО «Лютик» смонтирован зубодробильный станок. Монтаж станка осуществлен работниками организации.
В состав расходов подразделения, смонтировавшего зубодробильный станок, входят следующие элементы затрат:
-заработная плата рабочих;
-отчисления с ФОТ;
-электроэнергия;
-прочие накладные расходы цеха.
Вышеперечисленные расходы в бухгалтерском учете увеличивают первоначальную стоимость станка.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 вышеперечисленные работы не относятся к СМР (монтаж оборудования имеет код ОКВЭД отличный от кода СМР). Как отмечено в Постановлении ФАС Московского округа от 28.03.2012 г. №А40-10464/11-129-46, «…основным признаком, позволяющим определить работы в качестве строительно-монтажных, является выполнение строительства, частью которого являются работы по монтажу».
Монтаж оборудования вне рамок строительных работ под определение «СМР для собственного потребления» не подпадает.
Таким образом, как и в примере №1, у организации отсутствует обязанность исчисления НДС со стоимости расходов по монтажу станка.
Одним из критериев отнесения выполненных работ к СМР для собственного потребления является выполнение работ силами самой организации, т.е. работниками, состоящими в трудовых отношениях.
Момент определения налоговой базы с СМР для собственных нужд.
В соответствии с п.10 ст.167 НК РФ, в целях налогообложения НДС, моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является:
- последнее число каждого налогового периода*.
*Налоговым периодом по НДС признается квартал в соответствии со ст.163 НК РФ.
