Счет 03 — для чего нужен
Счет 03 называется «Доходные вложения в материальные ценности». На нем бухгалтеры ведут учет поступлений и выбытий таких активов. Важное условие — материальная форма. Нематериальные активы на счете 03 учитывать нельзя.
Не путайте счет 03 со счетом 01. Они похожи, но предназначены для разных целей. На счете 01 ведут учет основных средств, которые компания купила, чтобы использовать для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг или управления этими процессами. Дополнительной целью покупки может быть сдача в аренду или лизинг.
На счете 03 можно учитывать только те объекты, на которых бизнес будет зарабатывать путем сдачи в аренду или лизинг другим фирмам. Если объект используется в производственном процессе, то отправляется на счет 01. Бухгалтер вместе с руководством сами решают, на каком счете учесть основное средство.
Пример. Крупный поставщик медицинского оборудования ООО «МедСи» приобрел здание в центре города и медтехнику для стоматологического кабинета. Он будет сдавать свое имущество коллективу стоматологов за ежемесячную плату, а те будут работать в его здании и на его оборудование. Такое вложение ООО «МедСи» будет отражено на счете 03.
Таблица основных бухгалтерских проводок по 03 счету
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 03 | 08 | Принято к учету имущество | Акт приема-передачи |
| 03 | 80 | Доходные вложения, принятые в качестве вклада в уставный капитал | Решение общего собрания участников |
| 94 | 03 | Недостача (порча) имущества, числящегося на счете 03 | Акт списания |
| 99 | 03 | Стоимость доходных вложений учтена в составе чрезвычайных расходов | Акт списания |
| 91.2 | 03 | Отражена остаточная стоимость выбывшего доходного вложения | Акт приема-передачи |
Приобретение и передача в лизинг транспортных средств
Например, по поручению предприятия автотранспорта, лизинговой компанией было закуплено 5 автобусов. Имеется товарная накладная от АО Автотехника № 8 от 17.04.2014г. на сумму 9 500 000 руб., в т.ч. НДС 1 449 152,54 руб. Заключен договор купли-продажи между лизинговой компанией и АО Автотехника.
В дальнейшем был заключен договор лизинга автотранспортных средств между лизинговой фирмой и предприятием автотранспорта на 4 года с правом выкупа.
Транспортные средства переданы лизингополучателю согласно акту приемки передачи.
Лизинговая компания на общей системе налогообложения.
Согласно учетной политике, в целях бух.учета размер амортизационных отчислений по имуществу, являющемуся объектом лизинга с правом выкупа, определяется линейным способом исходя из срока полезного использования, соответствующего сроку договора лизинга.
Срок действия лизингового договора — 48 мес. Следовательно, период, в течение которого использование лизингового имущества приносит экономические выгоды, также составляет 48 месяцев.
В бухгалтерском учете лизинговой фирмы сформированы проводки, где:
- Счет 03.1- имущество у лизинговой компании;
- Счет 03.2- имущество переданное лизингополучателю:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
| 08 | 60 | 8 050 847,46 | Отражены затраты по приобретению автотранспорта | Товарная накладная, договор купли-продажи |
| 19 | 60 | 1 449 152,54 | Выделен НДС | Счет-фактура |
| 68 | 19 | 1 449 152,54 | НДС поставлен к вычету | Счет-фактура |
| 03.1 | 08 | 8 050 847,46 | Оприходованы автотранспортные средства | Акт приемки-передачи |
| 03.2 | 03.1 | 8 050 847,46 | Автотранспорт передан в лизинг | Акт приемки-передачи |
| 20 | 02 | 167 725,99 | Ежемесячное начисление амортизации с мая 2014г. | Бухгалтерская справка-расчет 8050847,46/48месяцев |
Возврат лизингополучателем лизингового оборудования и дальнейшая его продажа лизинговой компанией
Например, после двух лет эксплуатации автотранспорта, в апреле 2016г., лизингополучатель расторг договор лизинга 5 автобусов. Лизинговая компания реализовала возвращенное имущество.
Используем показатели предыдущего примера и представим их в виде таблицы:
| Показатели | Сумма, руб. | Примечание |
| Балансовая стоимость автотранспорта | 8 050 847,46 | |
| Передано в лизинг 5 автобусов | 8 050 847,46 | |
| Срок лизинга | 48 месяцев | |
| Сумма ежемесячной амортизации | 167 725,99 | Бухгалтерская справка-расчет: 8050847,46/48месяцев |
| Начислена амортизация с мая 2014 по апрель 2016 по лизинговым автобусам | 4 025 423,76 | Бухгалтерская справка-расчет 167725,99*24 месяца |
| Выручка от реализации с НДС | 4 900 000,00 | Цена реализации автобусов определена независимым оценщиком: 980 000*5 единиц |
Организация на ОСН. В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки по 03 счету, где:
- Счет 03.1 — имущество у лизинговой компании;
- Счет 03.2 — имущество переданное лизингополучателю;
- Счет 03.3 — выбытие имущества:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
| 03.1 | 03.2 | 8 050 847,46 | Возврат автобусов | Акт возврата автобусов |
| 03.3 | 03.1 | 8 050 847,46 | Списана стоимость выбывающих в связи с продажей автобусов | Акт о приемке передаче объекта ОС |
| 02 | 03.3 | 4 025 423,76 | Списана сумма амортизации | Акт о приемке передаче объекта ОС |
| 76 | 91 | 4 900 000,00 | Реализация автобусов | Акт о приемке передаче объекта ОС |
| 91 | 68 | 747 457,63 | Исчислен НДС | Счет-фактура (4900000*18/118) |
| 91 | 03.1 | 4 025 423,70 | Остаточная стоимость отражена в прочих расходах | Акт о приемке передаче объекта ОС |
Характеристика счета 03
03 счет относится к активным. По дебету отражается увеличение стоимости актива, по кредиту — уменьшение. Сальдо (остаток) у счета 03 может быть только дебетовым, так как кредитовое бы означало отрицательную стоимость актива, что невозможно.
Чтобы посчитать сальдо на конце периода, нужно к остаткам на начало прибавить сальдо по дебету и вычесть сальдо по кредиту. Если упростить, считаем по формуле:
Сальдо = сколько было + сколько пришло — сколько ушло.
Как формируется стоимость доходных вложений в материальные ценности
Основные средства на счет 03 принимают по первоначальной стоимости. Она формируется из следующих расходов:
- затраты на покупку актива (исключая НДС и прочие возмещаемые налоги);
- консультанты и посредники;
- доставка;
- монтаж и установка;
- платежи на таможне.
Напомним, что перед переводом на счет 03 основное средство всегда попадет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это упрощает расчет первоначальной стоимости, так как она формируется со временем.
Пример. ИП купил офисное помещение с черновой отделкой для сдачи в аренду. Сначала надо сделать ремонт, расставить розетки, повесить лампу, купить мебель — все эти траты отправляются на счет 08 и остаются там, пока офис полностью не будет готов для сдачи. После этого всю первоначальную стоимость переносят в дебет счета 03.
Амортизация доходных вложений в МЦ аналогична амортизации ОС и отражается на 02 счете. К счету амортизации имеет смысл открыть субсчет, так как стороны договора лизинга могут применять ускоренную амортизацию.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе
Инструкция 03 счет
Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее — материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.
Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
По дебету счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Оприходован земельный участок, приобретенный для сдачи в аренду | 03 | 08-1 |
| Оприходован объект природопользования, приобретенный для сдачи в аренду | 03 | 08-2 |
| Оприходован объект основных средств, построенный организацией и предназначенный для сдачи в аренду | 03 | 08-3 |
| Объект основных средств приобретен для сдачи в аренду | 03 | 08-4 |
| Откорректирована первоначальная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду, учтенная неверно | 03 | 76-2 |
| Оприходовано имущество, предназначенное для сдачи в аренду, полученное в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) | 03 | 80 |
По кредиту счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Имущество, предназначавшееся для сдачи в аренду, переведено в состав основных средств | 01 | 03 |
| Амортизация по выбывшему имуществу, предназначенному для сдачи в аренду, списана на уменьшение его первоначальной стоимости | 02 | 03 |
| Списана за счет страхового возмещения стоимость застрахованного имущества, предназначенного для сдачи в аренду, в результате его порчи или уничтожения | 76-1 | 03 |
| Имущество, предназначенное для сдачи в аренду, передается участнику простого товарищества при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) | 80 | 03 |
| Остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду и выбывшего в результате продажи, списания, ликвидации, учтена в составе прочих расходов | 91-2 | 03 |
| Списана на прочие расходы стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду в связи с чрезвычайными обстоятельствами | 91-2 | 03 |
| Отражена недостача имущества, предназначенного для сдачи в аренду | 94 | 03 |
Метки: проводки
Аналитический учет и субсчета
Рассматривать аналитику по счету 03 можно по видам материальных ценностей, по их отдельным объектам или в разрезе арендаторов/лизингополучателей. Можно выделить следующие субсчета:
- МЦ для сдачи в аренду/лизинг;
- МЦ, сданные в аренду/лизинг;
- выбытие объектов МЦ.
При наличии субсчетов первоначальная стоимость основного средства будет переходить с Кт 08 в Дт 03 «МЦ для сдачи в аренду/лизинг». Передав ОС в аренду, следует перенести его на другой субсчет проводкой Дт 03 «МЦ, сданные в аренду/лизинг» Кт 03 «МЦ для сдачи в аренду/лизинг».
Выбытие вложений отражается в бухучете проводками:
- Дт 03 «Выбытие МЦ» Кт 03 — списание первоначальной стоимости;
- Дт 02 Кт 03 «Выбытие МЦ» — накопленная амортизация;
- Дт 91 Кт 03 «Выбытие МЦ» — списание остаточной стоимости.
Пример учета вложений в материальные ценности и порядок отражения в балансе
Рассмотрим ситуацию на примере:
ООО «Фантазия» (работает на ОСН, занимается изготовлением продуктов питания) в ноябре 2021 года купило здание для того, чтобы сдавать его в аренду. Цена сделки — 18 млн руб. (в том числе НДС 2 745 762,71 руб.). Плюс компания заплатила риэлтерской фирме за помощь в выборе здания и оформление документов 131 865,37 руб. (включая НДС 20 115,06 руб.). В этом же месяце компания зарегистрировала право собственности на недвижимость и заплатила пошлину — 12 000 руб. Ввод в эксплуатацию недвижимости был осуществлен в ноябре 2021 года. В декабре того же года «Фантазия» передала здание в аренду ИП Скворцову. В бухучете бухгалтер ООО «Фантазия» сделал следующие записи:
- Дт 08 Кт 60 на сумму 15 254 236,29 руб. — отражена покупная стоимость здания за вычетом НДС;
- Дт 19 Кт 60 на сумму 2 745 763,71 руб. — отражен НДС по зданию;
- Дт 08 Кт 60 на сумму 111 750,31 руб. — отражены траты на услуги риелторов;
- Дт 19 Кт 60 на сумму 20 115, 06 руб. — отражен НДС по услугам риелторов;
- Дт 08 Кт 68 на сумму 12 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию здания;
- Дт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности для передачи в аренду — Кт 08 на сумму 15 377 986,60 руб. — отражена первоначальная стоимость здания.
- Дт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности, сданные в аренду, аналитика ИП Скворцов Кт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценностидля передачи в аренду — 15 377 986,60 руб. — здание передали в аренду ИП Скворцову.
Чтобы рассчитать амортизацию по зданию, бухгалтер ООО «Фантазия» определил срок полезного использования недвижимости в соответствии с «Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы» (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Такого рода недвижимость относится к 9-й группе, срок полезного использования — 30 лет. Метод амортизации — линейный. Тогда сумма ежемесячной амортизации по зданию составит 15 377 986,60 руб. / 360 мес. = 42 716,63 руб. В учете амортизацию за декабрь 2021 года бухгалтер отразит так:
- Дт 91.2 Кт 02 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» на сумму 42 716,63 руб. — амортизация учтена в составе расходов компании.
Доходные вложения в материальные ценности отображаются в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Остаточная стоимость определяется путем уменьшения первоначальной стоимости актива (дебетовое сальдо 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности) на величину учтенной в расходах амортизации (кредитовое сальдо счета 02 по данным активам). В условиях примера величина стоимостной оценки здания, которую следует отобразить в форме 1 по состоянию на 31.12.2016, составит 15 335 269,37 руб. (15 337 986 – 42 716,63 руб.).
Корреспонденция счета 03 с другими бухгалтерскими счетами
Мы уже выяснили, что счет 03 корреспондирует со счетами 02, 08 и 91. Но это не все возможные сочетания. Рассмотрим все варианты:
| По дебету | По кредиту |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 80 «Уставный капитал» | 01 «Основные средства» 02 «Амортизация ОС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 80 «Уставный капитал» 91 «Прочие доходы и расходы» 94 «Недостачи и потери» 99 «Прибыли и убытки» |
Счет 03 в бухгалтерском учете
Счет 03 относится в бух. учете к внеоборотным активам. Следовательно, счет активный.
По дебету счета 03 отражается приход вложений, которые должны приносить доход организации путем предоставления во временное пользование с последующим выкупом или без выкупа.
По кредиту счета 03 отражается выбытие: списание, продажа, недостача, порча, безвозмездная передача, ликвидация.
Важно заметить: организации, основным видом деятельности которых не является сдача имущества в аренду на постоянной основе, учет сдаваемого в аренду имущества ведется на счете 01 «Основные средства».
Организация аналитического учета на счете 03 представлена на схеме:
