Счет 68 в бухгалтерском учете

Счет 68 в бухгалтерском учете: расчеты по налогам и сборам

НК РФ и законодательство регионов и муниципалитетов предусматривает обязанность хозяйствующего субъекта исчислять целый ряд обязательных платежей в соответствующие бюджеты.

С помощью налоговых регистров субъекты бизнеса определяют налоговую базу по конкретному налогу и исчисляют сам обязательный платеж за установленный промежуток времени. Начисление налогов должно показываться и в бухгалтерском учете.

Для этих целей применяется согласно Плану счетов счет 68. На этом счете фиксируется возникновения налогового обязательства в виде конкретной суммы по налогу, а также отражается перечисление его в бюджет. Здесь определяется возникновение недоплаты или переплаты по тому или иному налогу.

На этом же счете отражается обязательство организации как налогового агента, например, по НДФЛ, налогу на прибыль или НДС.

Счет 68 в бухгалтерском балансе отражается в пятом разделе в составе краткосрочной задолженности, если он имеет остаток по кредиту счета, и во втором разделе в составе краткосрочной дебиторской задолженности. Поэтому место нахождения остатка по счету определяет активный или пассивный он.

По строкам это выглядит следующим образом:

1. По строке 1230 в составе дебиторской задолженности (если есть переплата по налогам);
2. По строке 1450 в составе прочих обязательств при предоставлении отсрочки по уплате налогов;
3. По строке 1520 в составе кредиторской задолженности по сумме начисленных налогов, уплата по которым еще не наступила.

Внимание! На этом же счете могут отражаться расчеты организации с бюджетом по начислению и уплате в бюджет назначенных штрафов и пеней за несвоевременную уплату налогов.

Счета для учёта уплаты налогов

Для отражения в учете операций по начислению, учёту и уплате налогов используются следующие счета:

• Счёт 19 отражает суммы НДС по приобретаемым организацией материальным ценностям: ОС, НМА, материально-производственным запасам.
• Счёт 68 учитывает все платежи по НДФЛ, налогам на недвижимость, транспортные средства, доходам от операций с ценными бумагами, добычи полезных ископаемых, экологическим сборам, сборам за использование природных ресурсов, и др.
• Счёт 69 служит для учета взносов на социальное страхование и обеспечение, медицинское страхование, взносов в Пенсионный фонд.
• Счёт 90 предназначен для учёта налоговых платежей, подлежащих возврату (возмещению) после реализации продукции, прежде всего НДС и акцизов.
• Счёт 91 используется для отражения НДС и акцизов, относящихся к реализованным материальным и нематериальным активам, находившимся на балансе предприятия.
• Счёт 99 служит для учёта убытков предприятия, к которым относится уплаченный налог на прибыль, пени, штрафы за нарушения порядка и сроков начисления и уплаты.

Подробнее — Статья об уплате различных налогов в бюджет.

Характеристика счета

План счетов бухучета устанавливает, что счет 68 предназначен для обобщения информации об осуществлении расчетов с бюджетом по различным налоговым платежам. Этот же нормативный акт определяет куда, в актив или пассив, включается данный счет. Он считается активно-пассивным.

Счет может иметь одновременно два сальдо как по дебету счета, так и по кредиту:

• Дебетовый остаток по счету 68 отражает наличие переплаты по налогам на начало отчетного периода. Кредитовый остаток по данному счету определяет задолженность компании по налогам перед бюджетом. Исходя из того, какой остаток, дебетовый или кредитовый, действует следующий алгоритм определения остатка на конец периода.
• Если начальное сальдо дебетовое, к нему следует прибавить дебетовый оборот по дебету и вычесть из него кредитовые суммы по счету. Если результат получится положительным, он отражается как дебетовое сальдо по счету 68 на конец месяца.
• Если первоначально сальдо на начало периода располагалось по кредиту счету, то к нему следует прибавить оборот по кредиту счета 68 и вычесть дебетовый оборот. Если результат будет больше нуля, то сальдо является кредитовым и располагается в кредите счета. В противном случае остаток будет отражаться по дебету счета.

Вам будет интересно:

Счет 20 в бухгалтерском учете «основное производства»: для чего применяется, характеристика, субсчета, проводки

Характеристики/описание счёта:

Субсчет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы (прибыль) организаций. На данном счете не отражаются подробности расчета суммы налога на прибыль, производимого в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Организации, не применяющие положения ПБУ 18/02, отражают начисление сумм налога на прибыль к уплате в бюджет (либо уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет), на данном субсчете в корреспонденции со счетом 99.01 «Прибыли и убытки».

Организации, применяющие положения ПБУ 18/02, отражают начисление сумм текущего налога на прибыль к уплате в бюджет (либо уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет), на данном субсчете в корреспонденции с субсчетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».

Аналитический учет ведется по бюджетам, в которые налог подлежит зачислению (субконто «Уровни бюджетов»). Субконто могут принимать значения:

— «Федеральный бюджет»,

— «Региональный бюджет»,

— «Местный бюджет».

Описание родительского счета: Описание счета 68.04 «Налог на прибыль»

Субсчета

Поскольку назначение счета 68 — вести учет всех операций в субъекте бизнеса, связанных с начислением и уплатой налогов, то и субсчета к нему должны открываться по каждому виду таких обязательных платежей.

Например:

• 68/1 — Расчеты по НДФЛ;
• 68/2 — Расчеты по НДС;
• 68/3 — Расчеты по акцизам;
• 68/4 — расчеты по налогу на прибыль;
• 68/6 — расчеты по налогу на землю;
• 68/7 — расчеты по транспортному налогу;
• 68/8 — расчеты по налогу на имущество;
• 68/10 — иные платежи в бюджет;
• 68/11 — расчеты по ЕНВД;
• 68/12 — расчеты по единому налогу УСН.

Внимание! Организация вправе открывать для себя субсчета только по тем налогам, которые она действительно уплачивает. Поэтому, приведенный перечень может быть как расширен, так и сокращен.

Помимо налогов, субъекту бизнеса может присуждаться штрафы и пени. Их можно учитывать на отдельных счетах внутри субсчетов налогов, либо открыть еще один субсчет 68/ПЕНИ, внутри которого уже учитывать такого рода платежи в разрезе налогов.

Хозяйственные операции:

«Ввод начальных остатков: налог на прибыль»

Дебет 000 «Вспомогательный счет» Кредит 68.04.1 «Расчеты с бюджетом«

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0

: —
Ввод начальных остатков
в меню «Предприятие» вид операции: «
Расчеты по налогам и сборам (счета 68, 69)»

«Перечисление денежных средств с расчетного счета организации в счет погашения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль»

Дебет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» Кредит 51 «Расчетные счета«

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0

: —
Списание с расчетного счета
в меню «Банк» вид операции: «
Перечисление налога»

«Начисление налога на прибыль для организаций, применяющих ПБУ 18/02»

Дебет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» Кредит 68.04.1 «Расчеты с бюджетом«

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0

: —
Регламентная операция
в меню «Операции — Закрытие месяца» вид операции: «
Расчет налога на прибыль»

«Начисление налога на прибыль для организаций, не применяющих ПБУ 18/02»

Дебет 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» Кредит 68.04.1 «Расчеты с бюджетом«

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0

: —
Регламентная операция
в меню «Операции — Закрытие месяца» вид операции: «
Расчет налога на прибыль»

Корреспондирует со счетами

Счет 68 может вступать в проводки со указанными счетами.

По дебету счета 68 в кредит счетов:

• Счет 19 — при проведении вычета по НДС по ранее приобретенным ТМЦ;
• Счет 50 — такой проводкой может отражаться выплата различных пособий работникам за счет бюджета;
• Счет 51 — при отражении уплаты налога в бюджет с расчетного счета;
• Счет 52 – при уплате налогов в бюджет с валютного счета. Учитывая тот факт, что такая корреспонденция прямо прописана в плане счетов, который установлен 94-Н, в жизни она скорее всего не встретится, поскольку платежи в бюджет должны выполняться в рублях.
• Счет 55 — при уплате налогов в бюджет со спецсчетов в банках;
• Счет 66 — если погашение налоговых обязательств производится за счет краткосрочных кредитных средств, при этом они сами перечисляются в бюджет напрямую, без промежуточного зачисления на счет организации.
• Счет 67 — если погашение налоговых обязательств производится за счет долгосрочных кредитных средств, при этом они сами перечисляются в бюджет напрямую, без промежуточного зачисления на счет организации.

По кредиту счета он вступает в корреспонденцию с дебетом следующих счетов:

• Счет 08 — при отнесении на первоначальную стоимость капвложений перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
• Счет 10 – при отнесении на первоначальную стоимость материалов перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
• Счет 11 – при отнесении на первоначальную стоимость животных и молодняка перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
• Счет 15 – при отнесении на первоначальную стоимость материалов перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов при условии, что в Учетной политике заложен учет приобретения материалов через счет 15;
• Счет 20 – при отнесении на затраты по производству основной продукции перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
• Счет 23 – при отнесении на затраты вспомогательного производства перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
• Счет 26 – при отнесении на затраты общекорпоративного характера перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
• Счет 29 – при отнесении на затраты вспомогательных производств и хозяйств перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
• Счет 41 – при отнесении на первоначальную стоимость приобретенных для перепродажи товаров перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
• Счет 44 – при отнесении на затраты, связанные с реализацией готовой продукции, перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
• Счет 51 — при возврате из бюджета на расчетный счет сверх перечисленных сумм налогов и иных платежей;
• Счет 52 – при возврате из бюджета на валютный счет сверх перечисленных сумм налогов и иных платежей. Несмотря на то, что такая корреспонденция напрямую прописана в плане счетов, который установлен 94-Н, в жизни она скорее всего не встретится, поскольку платежи в бюджет должны выполняться в рублях.
• Счет 55 — при возврате на спецсчет излишне перечисленных сумм налогов и иных платежей;
• Счет 70 — при отражении удержания НДФЛ из зарплаты работников;
• Счет 75 — при отражении удержания НДФЛ из дивидендов, начисленных работникам организации;
• Счет 90 — при начислении налогов, связанных с продажей продукции (НДС, акцизы, пошлины и т. д.)
• Счет 91 – при начислении налогов, связанных с реализацией прочего имущества (НДС, акцизы, пошлины и т. д.)
• Счет 98 — при отражении налогов, относящихся к операциям будущего периода;
• Счет 99 — при отражении начисления налога на прибыль, а также налоговых санкций (штрафов, пени).

Вам будет интересно:

Счет 70 в бухгалтерском учете: для чего применяется, характеристика, субсчета, примеры проводок

Примеры проводок для чайников

Рассмотрим ситуации по начислению и уплате различных налогов

УСН

НДФЛ

НДС при продаже товаров

НДС с полученного аванса

Основные бухгалтерские проводки по налогам

• Переплата налогов — отражаем в бухучете и возвращаем из бюджета.
• Пени по налогам — оплата штрафа за просрочку налогов.
• Налог на имущество — региональный налог, которым облагаются некоторые виды ОС.
• Транспортный налог — налог, которым облагается транспортное имущество компании.
• Земельный налог — оплачивается всеми собственниками земли, в том числе юридическими лицами.
• Проводки по ЕНВД — как учитывать данный вид налога в бухучете
• Страховые взносы — как платить налоги в ПФР, ФСС и ФОМС.
• НДФЛ — как организации должны платить подоходный налог за сотрудников. Отражение НДФЛ в проводках.
• Единый социальный налог — 34% за работников организации.

Налог на прибыль

• Налог на прибыль — классификатор и основные проводки по начислению и уплате.
• Отражение налоговых убытков — если предприятие понесло убытки, их можно учесть к уменьшению базы налога на прибыль будущих периодов.
• ОНО и ОНА — что это такое и как отразить начисление и списание их в проводках.

НДС

• Основные проводки по НДС — список главных типовых операций по начислению и уплате налога.
• Проводки по списанию НДС– операции по погашению налогового долга либо включение сумм налогов (уплаченных или подлежащих уплате) в состав затрат или убытков.
• Проводки НДС по реализации — учет налог при продаже товаров и услуг.
• Отражение в проводках НДС к вычету — уменьшаем базу НДС.
• Возмещение НДС — как получить компенсацию по НДС из бюджета.
• Восстановление НДС — как восстановить списанный ранее НДС.
• Начисление НДС — способ расчета и ставки по налогу.
• Оплата НДС — как произвести уплату и отразить в бухучете.
• НДС с авансов — как учесть авансовые суммы.
• Экспортный НДС — особенности работы с экспортом.

УСН

• Налоги УСН — какие налоги платятся при упрощенной системе налогооблажения.
• Минимальный налог — способ уплаты налогов для УСН, если предприятие имеет минимальный оборот.