Правила вычета по экспорту 2021 года
В настоящее время (с 01.07.2016) вычет НДС по экспорту зависит не только от факта наличия подтверждающих эту деятельность документов, но и от того, какого рода товар оказался отгруженным за границу:
- По несырьевому товару, приобретенному после 01.07.2016, имеется право на вычет налога в периоде отгрузки (абз. 3 п. 3 ст. 172 НК РФ), т. е. для его получения необязательно дожидаться сбора полного комплекта документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ. В разделе 4 такие вычеты показываться не будут. Их следует отражать в разделе 3 (письмо ФНС России от 31.10.2017 № СД-4-3/[email protected]).
- Для отгружаемого на экспорт сырья порядок вычета не изменился, на него по-прежнему можно претендовать только после получения последнего документа, подтверждающего факт вывоза из РФ. Перечень сырьевых товаров определен постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466.
В декларации по НДС в отношении налога, связанного с экспортом сырья, требующим подтверждения, заполнению подлежат 3 особых раздела:
- 4 — по операциям с подтвержденным правом применения ставки 0%;
- 5 — по операциям, документы на которые были собраны ранее, но право на вычет возникло только сейчас;
- 6 — по операциям, оказавшимся с неполным пакетом подтверждающих документов на момент истечения срока, отведенного для их сбора.
Бланк декларации для отчетных периодов за 2021 год и отчетные периоды 2021 года содержит приказ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] в ред. приказа ФНС от от 19.08.2020 № ЕД-7-3/[email protected]
Как правильно заполнить декларацию по НДС при экспорте, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Описание возможных ошибок в декларации вы найдете здесь.
Заполнение строки 030 , если налоговая база учитывается вместе с налогом
Рассмотрим, что попадает в строку 030:
1.Поступления денежных средств, согласно налогового законодательства:
- Финансовая помощь
- Скидки по реализации товаров, векселей
- Проценты по кредиту на товар, если они превышают учетную ставку ЦБ
Важно! Стоит помнить, что в данной строке не учитывают реализацию по ставке 0% и экспортные операции
- Оплата за товар полная либо предоплата в счет будущих поставок
Когда поступят денежные средства за товар в качестве предоплаты, то есть аванса, продавец должен в течение 5 дней выставить счет-фактуру на аванс и зарегистрировать его в книге продаж , тогда налоговая база по НДС должна быть отражена в книге продаж.
Эти поступления должны быть отражены в строке 070 декларации и не попадают в 030.
- Продажа имущества, приобретенного на стороне
Когда реализован товар, который подлежит учету с НДС налоговая база рассчитывается как разница между продажной стоимостью купленного товара (с учетом НДС) и расходами на его закупку. Эту разницу проставляем в столбце 3 строки 030 декларации по НДС. А в столбец 5 этой же строки попадает расчетная сумма НДС.
Когда заполняется раздел 4, а когда раздел 6 декларации по НДС
Раздел 4 заполняют в том случае, если в течение 180 дней с даты отгрузки успели собрать полный пакет подтверждающих экспорт документов. Сведения о величине налогового вычета и объеме базы со ставкой 0%, к которой он относится, включают в декларацию за тот период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, совпадает или нет этот день с днем окончания налогового периода (письма Минфина от 15.02.2013 № 03-07-08/4169, от 16.02.2012 № 03-07-08/41).
Если срок для подтверждения экспорта истек и при этом не были собраны все необходимые подтверждающие документы, то налогоплательщик должен заполнить раздел 6 декларации по НДС, начислив с объема отгрузки налог к уплате по обычной ставке.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В этом случае налог исчисляется за период, в котором произошла экспортная отгрузка. Соответственно, раздел 6 заполняется в уточненной декларации за период отгрузки.
При сборе запоздавших подтверждающих документов в следующем отчетном периоде налогоплательщик получает возможность отразить эти операции, занесенные ранее в раздел 6, уже в разделе 4 текущей налоговой декларации. При этом появляется и право на возмещение доначисленного и уплаченного в бюджет НДС. Его сумму отражают в строке 040 раздела 4.
Состав декларации по налогу на добавленную стоимость
Важно! Налоговая декларация по НДС состоит из 12 разделов и подается всеми юридическими лицами у которых возникает обязанность по уплате НДС которые работают на общей системе, упрощенцы по НДС не отчитываются.
Строка 030 декларации находится в третьем разделе. Рассмотрим состав трех разделов и остановимся конкретнее на третьем.
Номер раздела | Содержание |
Титульный лист | Здесь указывается полное наименование организации, ее ИНН,КПП, которые потом отражаются на каждом листе автоматически, так же налоговый период, за который сдается отчет и номер корректировки |
Раздел 1 | Данные с Раздела 3 отражаются в 1 разделе и говорят о том, какие суммы подлежат к уплате по налогу, здесь заполняется ОКТМО согласно обще принятому классификатору |
Раздел 2 | Исчисляемые суммы НДС для организаций/ИП, имеющих статус налоговых агентов; |
Раздел 3 | Общая сумма реализованного товара, попадающая под налогообложение |
Более короткая форма отчета из титульного листа и раздела 1 сдаются когда:
- Во время прошедшего квартал не было операции с НДС
- Ведение реализации не на территории Российской Федерации
- В случаях, когда на выполнение длительных операций требуется более шести месяцев
- Юридические лица на УСН,ЕНВД,ПСН
Строка 030 третьего раздела говорит о том, на какую сумму было реализовано товара и какую сумму от нее составит НДС.
Заметим, что в графе 3, где указывается налоговая база по строке 030, приводится сумма с учетом налога. При прямой реализации налоговая база не включает в себя НДС и налог считается от нее по ставке 18%.
Приведем пример
Налоговая база по реализованному товару составила 200 000 рублей без НДС
НДС в этой ситуации равно : 200 000 × 18% = 36 000 руб.
Стоимость с учетом налога = 236 000 руб.
Когда применяется расчетная ставка, то в налоговой базе уже заложен НДС, поэтому налог считаем наоборот (18/118).
Пример применения расчетной ставки:
База налогообложения составит 236 000 руб. (указывается в графе 3 строки 030 декларации по НДС).
А сумма НДС рассчитывается: 236 000 × 18/118=36 000 руб. (указывается в графе 5 строки 030 раздела 3 декларации по НДС)
Когда заполняется раздел 5 декларации по НДС
В случае если налогоплательщик ранее документально подтвердил обоснованность использования нулевой ставки налога на добавленную стоимость, но право на применение вычетов по НДС по этим операциям возникло только в текущем периоде, заполняется раздел 5 декларации по НДС.
При этом документально обосновывать право на применение ставки 0% уже не надо (п. 1 ст. 164 НК РФ).
Построчный алгоритм заполнения декларации по НДС за 2021 год привели эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Налог на добавленную стоимость, что нам стоит знать
Под понятием НДС следует понимать разницу между ценой покупки и продажи, если охарактеризовать простыми словами.
В зависимости от видов деятельности разделяют различные ставки налога, как правило, на территории Российской федерации применяется ставка равная 18%, но бывают случаи, когда предприятие использует смешенный налог. Далее рассмотрим, какие же бывают ставки по налогу на добавленную стоимость:
Размер ставки | На какие товары и услуги распространяется |
18% | По данной ставке работают практически все продажи товаров на территории РФ |
10% | Товары медицинского использования, ограниченное количество продуктовых товаров, а также для детей |
0% | Товар, который идет на экспорт, некоторые перевозки пассажиров и другие |
Важно! НДС входит в стоимость покупки и на каждом чеке мы можем увидеть его сумму, таким образом, понимая, что покупатель является плательщиком данного налога. А само предприятие является посредником.
Правила заполнения разделов 4–6 декларации
Как заполнить раздел 4 декларации по НДС? В разделе 4 декларации построчно последовательно должны указываться коды операций, совершаемых с применением ставки 0%, и по каждому коду — налоговая база, объем соответствующих ей вычетов, а также величина налога, принимаемого к вычету с опозданием, и сумма ранее принятого к вычету налога, подлежащего восстановлению. Причем набор из этих 5 строк повторяется ровно столько раз, сколько это требуется, — по числу видов операций.
Также в этом разделе присутствуют блоки информации:
- по возврату товаров (строки 060–080) с информацией о коде операции, величине налоговой базы и сумме налога для восстановления;
- корректировке суммы налога в связи с изменением цены продажи (строки 090–110), в который заносится код операции и данные о корректировке величины налоговой базы при росте/уменьшении цены.
В строках 120 и 130 отражается сумма НДС к возмещению/уплате по итогам раздела 4.
В разделе 5 указываются:
- имеющие подтверждение налоговые базы и относящиеся к ним вычеты с разбивкой этих данных по кодам операций — в строках 030–050;
- не подтвержденные документально базы и вычеты по ним — в строках 060, 070;
- итоги, сформированные по данным раздела, — в строках 070, 080.
В разделе 6, касающемся расчета НДС по операциям с неподтвержденной нулевой ставкой, информация разбивается на группы строк 010–040 со сведениями о коде операции, величине налоговой базы, сумме начисляемого НДС и применяемым вычетам. В итоговых строках 050, 060 указываются объемы рассчитанного налога и вычетов. В строках 070–100 отображается информация по операциям возврата товара, а в строках 110–150 — сведения о коррекции налоговой базы из-за изменения цен на товары. Итоговые строки по разделу — 160 и 170 — определяют сумму НДС к уплате или возмещению соответственно.
Образец заполнения декларации по НДС за 4 квартал 2021 года см. в КонсультантПлюс, получив пробный демо-доступ к системе К+. Это бесплатно.
О том, как организовать ведение учета НДС при наличии экспорта, читайте в статье «Как осуществляется раздельный учет НДС при экспорте?».
Как заполнить декларацию по НДС по ставке 0 ↑
Составлять этот документ необходимо по правилам, установленным компетентным органом. Рассмотрим процесс заполнения базовых разделов декларации по НДС.
Титульный лист
Приступать к оформлению данного документа надо с титульного листа. От субъекта, оформляющего декларацию, потребуется указание своих регистрационных данных, таких, как ИНН и КПП.
Эти сведения содержатся в выданном ему свидетельстве о постановке на соответствующий учет.
Далее указывается «Номер корректировки»:
Номер | Условие |
0 | Если документ передается впервые |
1 | Если сдается уточненный акт |
В графе «Отчетный год» субъект пишет год, в котором составляется декларация. Затем потребуется отметить налоговый орган (код) куда будет передан составленный документ.
Дополнительно надо добавить в соответствующую строку код 400 – это будет подтверждать, что декларация направляется в компетентный орган по месту официальной регистрации, например, в Москве.
Далее, заполняется графа «коды видов экономической деятельности» в соответствии с ОКВЭД. Также заявитель обязан добавить контактный телефон, количество страниц, на которых оформлена декларация и приложения.
В строке «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» записывается цифра 1 – если он подписывается руководителем компании или 2 – если субъект действует по доверенности.
Как правильно вести учет НДС смотрите в статье: проводки по НДС. Что такое восстановление НДС, узнайте здесь.
Эти лица должны заверить своей подписью документ в определённой графе, при этом добавив свое полное ФИО.
Если лицо осуществляет свою деятельность по доверенности, то в специальном поле он отмечает вид документа, которые свидетельствует о его полномочиях. Копия доверенности всегда прилагается к декларации.
Раздел 1
В первом разделе должно быть зафиксировано денежное выражение налога, который компания обязана внести в бюджет по сведениям налогоплательщика.
При оформлении необходимо заполнить графы с ИНН, КПП, а также не забывать об указании номера страницы.
Остальные задаются таким образом:
Строка | Описание |
010 | Код ОКТМО, на основании Приказа Росстандарта от 14.06.2013г. №159-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013» |
020 | Код бюджетной классификации |
030, 040 | Величина этого платежа |
050 | Денежное выражение НДС, возвращаемого заявителю из бюджета |
Раздел 2
Второй раздел включает в себя данные, касающиеся величины налога, который нужно внести в бюджет по информации, заявленной налоговым агентом.
При составлении надо вписать ИНН и КПП налогового агента, а также сообщить номер страницы.
Номер строки | Содержание |
010 | КПП отделения иностранной компании, за которую передается документ |
020 | Название иностранного лица |
030 | ИНН субъекта, если таковой отсутствует, то ставится прочерк |
040 | Код бюджетной классификации |
050 | Код ОКАТО |
060 | Итог по начисленному платежу |
070 | Код операции |
080 | Величина, которая была вычислена налоговым агентом по объектам, отгруженным за отчетный срок |
090 | Размер налога, который был установлен с оплаты либо его частичного внесения в счет будущих отгрузок объектов |
Следует помнить условие о том, что если нет сведений по графе 080, то сумма из графы 090 передвигается в 060 и наоборот.
Раздел 3
В разделе 3 демонстрируется извещение по ставкам налога и налоговой базы, плюс величина насчитанного НДС и налоговых вычетов.
При оформлении раздела должны быть заполнены строки, в которых указываются регистрационные данные налогоплательщика – ИНН, КПП.
В графах 3,5 фиксируется налоговая база, определить ее можно с помощью п.1 ст. 159 НК РФ и ст. 152, 153, 154, 155, 156 и 157 данного нормативно-правового акта, плюс величина налога.
В строки 010-040 не вносятся сведения о действиях, не подлежащих налогообложению, а также оплата за будущие поставки.
В строке 010 и 020 надо зафиксировать суммы, в отношении которых действуют ставки 18% и 10%. Вычислить эти цифры можно, умножив сведения из 3 графы 3его раздела на 18/10 и разделив получившееся число на 100.
Для занесения информации в стр. 030 и 040 необходимо произвести определённые расчеты: сведения из 3 графы 3-его раздела умножить на 18 и разделить на 118, либо умножить на 10 и разделить на 110.
Строка | Описание |
050 | Заполняется, если фирма реализуется в целом, как имущественный комплекс |
060 | Если были выполнены строительные, монтажные работы для своих нужд |
070 | Размер платы в счет будущих действий, а также размер авансовых или иных взносов |
080 | Суммы, которые были связаны со сделками по погашению стоимости товара, работы, услуги, повышающие налоговую базу |
090 | Величина НДС, которая может быть восстановлена |
100 | Сумма, которая уже ранее была принята к вычету и будет восстановлена при осуществлении отдельных сделок с применением нулевой ставки |
110 | Сумма НДС, которая была выставлена налогоплательщику-клиенту |
120 | Общая величина НДС |
130-210 | НДС, который следует принять в форме вычета |
210 | Заполняется налогоплательщиком-покупателем, выполняющим правомочия налогового агента, с указанием суммы, подлежащей вычету |
220 | Общий размер налога, который вычисляется путем сложения сумм, указанных в стр. 130 и 150-170,а также 200 и 210 |
230 | Результативная сумма, исчисленная к внесению в бюджет |
240 | Результативная сумма, исчисленная к понижению за отчетный срок |
Как правильно возместить НДС из бюджета? Узнайте об этом в статье: возмещение НДС. Когда подается корректировочная декларация по НДС, читайте здесь.
Как правильно и в сроки платить НДС, смотрите здесь.
Раздел 4
В 4 разделе содержатся сведения об операциях, которые либо исключают необходимость уплаты НДС, либо облагаются по 0 процентной ставки.
Порядок заполнения:
Номер графы | Содержание |
Графа 1 | Коды операций |
Графа 2 | Налоговые базы, в обязательном порядке оформляются по отдельным кодам |
Графа 3 | Налоговые вычеты по сделкам |
Графа 4 | Размер НДС по отдельному коду |
Графа 5 | Величина налога, принятая ранее к вычету по сделкам, не имевшим документального доказательства использования 0 ставки |
Строка 010 – совокупная величина налога, который будет принят к вычету.
Вычисляется значение этой строки по формуле:
Итоги
Для отражения данных по операциям, облагаемым по ставке НДС 0% и требующим документального подтверждения факта осуществления экспорта, в декларации предназначены разделы 4–6. Основной объем данных (он относится к подтвержденному экспорту) попадает в раздел 4. В разделе 6 приводятся сведения по операциям, в отношении которых не собраны документы, обосновывающие право на применение льготной ставки, а в 5-м — по операциям, получившим документальное подтверждение в более ранние периоды, а право на применение вычетов — только в текущем.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.