Бухгалтерский учет финансовых вложений

Критерии признания активов финвложениями

Не все объекты признаются финвложениями. Нормативные условия отнесения активов к финансовым вложениям перечислены в п. 2 Положения. Одновременно должны соблюдаться несколько критериев:

• Наличие у компании правильно оформленной документации на права владения объектом и извлечение выгоды (денег или активов) от его использования.
• Переход к компании всех рисков, проистекающих из владения вложениями – это, к примеру, риск низкой ликвидности, несостоятельности фирмы, колебания ценовых показателей и т.д.
• Фактическая способность приносить компании различные выгоды в форме процентов, денежных дивидендов, прироста цены и иных поступлений в будущих периодах.

Положения ПБУ – учет финансовых вложений

Размещения средств, которые относятся или нет к финвложениям, поименованы в п. 3-4 ПБУ. Оптимальная единица учета выбирается компанией самостоятельно в зависимости от характера вложений – совокупность, партия, серия и пр. Аналитический учет финансовых вложений и ценных бумаг осуществляется так, чтобы сформировать наиболее полные данные по видам (группам) объектов и контрагентам (п. 6). При этом по ценным бумагам (ЦБ) следует как минимум отразить сведения о названии ЦБ и эмитента, номинальной цене, № и серии ЦБ, покупной стоимости и затратах, общем количестве бумаг, датах приобретения и реализации, адресе хранения.

Приобретаем финансовые вложения

Действующее законодательство позволяет обществу заниматься таким видом деятельности, как покупка за счет привлеченных денежных средств финансовых вложений (долей в уставных капиталах) с целью получения дивидендов. Нет запретов и на применение УСН такими организациями. Однако такой вид деятельности сопровождается оформлением многочисленных хозяйственных операций.

Сама по себе покупка имущественных прав, в том числе и доли в другой организации, с правовой точки зрения особых сложностей не вызывает. К таким сделкам применяются общие положения о купле-продаже, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав. Кроме того, порядок отчуждения долей в ООО регламентирован в ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Однако приобретение финансовых вложений требует наличия свободных денежных средств. При отсутствии таковых приходится пользоваться заемными средствами.

Так как такие ситуации встречаются нередко, рассмотрим основные хозяйственные операции, возникающие при осуществлении подобных сделок.

Пример.

Предположим, основным видом деятельности организации (УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов») являются приобретение за счет привлеченных денежных средств финансовых вложений (долей в уставных капиталах) с целью получения дивидендов, а также выдача займов другим организациям с целью получения процентов. Размещение денежных средств на счетах в банках основной деятельностью организации не является.

За последнее время организацией были совершены следующие хозяйственные операции:

• в качестве заемщика заключен долгосрочный договор займа с физическим лицом, предусматривающий ежемесячную уплату процентов;
• приобретена доля в другом ООО, как следствие, были получены дивиденды;
• поступившие дивиденды размещены на депозите, как следствие, поступили проценты по депозиту;
• выдан заем другому обществу сроком на 3 года, при этом по условиям договора займа проценты выплачиваются заемщиком одновременно с возвратом основного долга;
• осуществляются расходы на оплату услуг банка, оплату государственной пошлины, оплату нотариальных услуг.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Для организации вклады в уставные капиталы других организаций являются финансовыми вложениями.

Нас интересует порядок отражения осуществленных организацией хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Получение займа

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, в силу п. 3 ПБУ 15/2008. В соответствии с п. 4 ПБУ 15/2008 проценты отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Проценты по полученным займам признаются прочими расходами (за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива) и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Выбытие актива в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признается расходом.

— Пункт 3 ПБУ 10/99.

Пункт 8 ПБУ 15/2008 предусматривает, что проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). При этом возможно включение процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению указывают, что для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67.

С учетом изложенного операции, связанные с получением займа и начислением причитающихся по нему процентов, отражаются следующими записями:

В силу пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация, применяющая УСН, вправе учесть в целях налогообложения в составе расходов проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Финансовое вложение принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Таким образом, организация вправе учесть в целях налогообложения расходы в виде процентов, уплаченных заимодавцу, а также расходы на оплату услуг банка. При этом расходы в виде процентов принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ, т. е. с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.

Приобретение доли в уставном капитале

Денежный вклад в уставный капитал ООО является для организации финансовым вложением (п.п. 2, 3 ПБУ 19/02). Согласно Инструкции вклады в уставные капиталы других организаций отражаются на субсчете «Паи и акции», открытом к счету 58. Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02). Первоначальной стоимостью вклада в уставный капитал ООО является сумма, внесенная в оплату доли.

Если организация оплатила свою долю в ООО за счет заемных средств, то проценты за пользование такими средствами не включаются в первоначальную стоимость вложения в уставный капитал ООО, а учитываются в составе прочих расходов.

В общем случае приобретение доли в уставном капитале ООО отражается записями:

Получение дивидендов

Пункт 5 ПБУ 9/99 определяет, что в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Принимая во внимание, что основным видом деятельности организации является приобретение долей в уставных капиталах с целью получения дивидендов, полагаем, что дивиденды, распределенные в пользу вашей организации, включаются в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 34 ПБУ 19/02). В письме Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01рекомендуется признавать такие доходы за минусом налога, удержанного налоговым агентом (источником выплаты дохода) в бухгалтерском учете.

В таком случае проводки, отражающие получение дивидендов, будут следующими:

Налогоплательщики, применяющие УСН, не включают в налоговую базу при исчислении налога доходы в виде полученных дивидендов (пп.пп. 2 и 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Вместе с тем полученные дивиденды облагаются налогом на прибыль (п. 3 ст. 284, п.п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). При этом обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога возлагается на источник выплаты доходов – налогового агента (российскую организацию).

Размещение денежных средств на депозите

Инструкцией предусмотрено, что информация о депозитных счетах отражается на субсчете «Депозитные счета», открытом к счету 55. В Инструкции прямо говорится, что перечисление денежных средств во вклад учитывается по дебету счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате вклада в учете организации производятся обратные записи.

В то же время внесение средств на депозит можно расценивать как финансовое вложение организации. Из пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02 следует, что к таким вложениям относятся, в частности, и депозитные вклады, на которые начисляются проценты.

Согласно Инструкции финансовые вложения отражаются на счете 58. Поэтому на сегодняшний день правила ведения бухгалтерского учета допускают два варианта отражения денежных вкладов. Организации придется самостоятельно решить, какой вариант использовать. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике.

Проценты, начисленные на сумму вклада, являются для организации прочими доходами. Это следует из п. 7 ПБУ 9/99. Учитывая изложенное, бухгалтерские записи могут быть следующими:

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ). Следовательно, поступления в виде процентов, полученных по депозиту, включаются в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Аналогичная точка зрения нашла отражение в письме Минфина России от 25.04.2007 № 03-11-04/2/107.

Выдача займа

Денежные средства, переданные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются расходами и доходами организации (п. 3 ПБУ 10/99, п. 3 ПБУ 9/99).

Предоставленные организацией займы, соответствующие критериям, перечисленным в п. 2 ПБУ 19/02, принимаются к учету в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). Выданный заем организация может учесть в качестве финансового вложения при условии, что она получит по нему проценты. На основании п. 7 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, учитываются в составе прочих доходов.

В п. 16 ПБУ 9/99 определено, что в бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Поэтому проценты по займу нужно признавать в бухгалтерском учете в доходах ежемесячно.

В учете при этом делают следующие записи:

Проценты, причитающиеся к получению по выданному займу, также учитываются в доходах по указанному основанию. Однако следует учитывать, что по условиям договора займа проценты выплачиваются заемщиком одновременно с возвратом основного долга.

Как известно, на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов организацией, применяющей УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Таким образом, до фактического получения процентов по займу дохода, учитываемого в целях налогообложения, у организации не возникает.

Услуги банка, госпошлина, оплата нотариальных услуг

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы на услуги банков отражаются в составе прочих расходов.

В учете при этом делаются записи:

Что касается учета государственной пошлины, а также услуг нотариуса, то порядок их отражения напрямую зависит от оснований для уплаты пошлины, а также характера услуг нотариуса.

Например, государственную пошлину, уплаченную в связи с внесением изменений в учредительные документы, в бухгалтерском учете следует учесть в составе расходов по обычным видам деятельности. То же самое можно сказать и об услугах нотариуса.

В этом случае указанные расходы отражаются записями:

Инструкция указывает, что расходы, учтенные на счете 26, могут списываться в дебет счета 20. Также допустимо указанные расходы в качестве условно-постоянных списывать в дебет счета 90 «Продажи». Вариант, применяемый организацией, следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Об этом говорится в п. 7 ПБУ 1/2008.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшать полученные доходы на расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. Пунктом 10 ст. 13 НК РФ установлено, что государственная пошлина относится к федеральным сборам. Поэтому ваша организация по общему правилу может уменьшить сумму полученных доходов, в том числе и на сумму уплаченной государственной пошлины.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Сумма НДС, которую в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ организация обязана будет восстановить при передаче имущества в оплату своей доли в ООО, также включается в первоначальную стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал.

— Письмо от 30.10.2006 № 07-05-06/262.

В свою очередь пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает, что в составе расходов организация, применяющая УСН, может учесть плату государственному и(или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. Следовательно, если данный расход отвечает критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. является обоснованным (экономически оправданным) и документально подтвержденным, то он также может быть учтен в целях налогообложения.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Согласно приказу № 94н от 31.10.00 г. бухучет финансовых вложений выполняется на сч. 58 с одноименным названием. По п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по ПС (стоимость первоначальная). Данная цена для полученных за плату объектов складывается из фактически понесенных расходов на покупку, кроме исключаемых налогов (НДС и др.). В соответствии с п. 9 к фактическим издержкам относят:

• Уплаченные фирме-продавцу суммы на основании договорных условий.
• Оплаченные сторонним организациям суммы за услуги консультационного, информационного, посреднического, иного характера – такие расходы должны быть непосредственно связаны с покупкой актива, в противном случае они относятся на финрезультаты предприятия.

Бухучет денежных средств и финансовых вложений ведется бухгалтером на 58 счете, к которому открываются (по необходимости) нижеперечисленные субсчета:

• 58.1 – формируются данные по акциям и паям.
• 58.2 – по долговым ЦБ (облигации, векселя).
• 58.3 – отображаются выданные на сторону процентные займы, за исключением операций с персоналом предприятия.
• 58.4 – формируются данные по вкладам в имущество простого товарищества.

Произведенные финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по ПС по дебету сч. 58 в корреспонденции со сч. 50, 75, 52, 76, 51, 91, 98, 80. Выбытие финвложений отображается по кредиту сч. 58 и дебету сч. 76, 91, 52, 51, 90, 80, 99. В бухбалансе данные по сч. 58 указываются по стр. 1170 – в части долгосрочных вложений, стр. 1240 – в части краткосрочных. В число последних входят те объекты, срок погашения которых равен меньше 12 мес.

Термины и понятия

Финансовые вложения –Это такие активы (вложения в активы) находящие в собственности организации, не находящиеся непосредственно на предприятии, но способны приносит доход, одновременно есть риск потерять эти активы частично или полностью.
Учет финансовых вложений регламентирует ПБУ 19/02 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ» Этим ПБУ затронуты следующие моменты:

• Условия принятия активов в качестве финансовых вложений.
• Какие активы не признаются финансовыми вложениями.
• Оценка финансовых вложений.
• Порядок выбытия финансовых вложений.
• Доходы и Расходы по финансовым вложениям.
• Обесценение финансовых вложений.
• Раскрытие информации в отчетности по финансовым вложениям.
• Приведены примеры расчета стоимости выбывших финансовых вложений.

Для принятия активов в качестве финансовых вложений необходимо чтобы выполнялось следующие условия:

• Документальное оформление.
• Финансовые риски.
• Актив должен иметь способность приносит доход.

К финансовым вложениям не относиться:

1. Собственные акции купленные у акционеров для перепродажи или аннулирования.
2. Векселя выданные организацией вексилидателем продавцу, выданные вексели отражаются по счету 60 субчет «Ваксили выданные», а вексели полученные по счету 62 субчет «Векселя полученные»
3. Основные средства предназначенные для аренды.
4. Драгоценные металлы итп.

К финансовым вложениям относят:

1. Ценные бумаги.
2. Вклады в уставные капиталы других организациях.
3. Депозиты.
4. Вклады по договору простого товарищества.
5. Выданные займы.
6. Купленная дебиторская задолженность.

Одним из видов ценных бумаг это Акция. А так есть много еще ценных бумаг.

Акции в свою очередь бывают:

1а) Обыкновенные.

1б) Привилегированные(дают право на получение фиксированной диведентов)

2а) Именные(содержат имя держателя и есть в реестре).

2б) На предъявителя.

3а) По цене номинала.

3б) По рыночной стоимости. (Без комментариев).

Также одним видов ценных бумаг -Это Облигация (Почитайте в инете у нас урок бух учет а не Рынок ценных бумаг:))

Финансовые вложения бывают 2х видов:

-Краткосрочные.

-Долгосрочные.

Совершенствование учета финансовых вложений

Для точного учета финвложений рекомендуется применять точную аналитику субсчетов с распределением активов по срокам обращения, видам и группам. Для этого к сч. 58 открываются аналитические субсчета второго, третьего и четвертого порядка. Подробная детализация позволяет владельцам бизнеса получить четкое представление о том, в какие активы вложены средства и на какие сроки. Кроме того, в целях соблюдения норм бухгалтерского законодательства обязательно проведение инвентаризации объектов, переоценки вложений и создание резерва под обесценение по нормам ПБУ 19/02.

Понятие финансовых вложений предприятия

Определение 1
Финансовые вложения представляют собой отвлеченные средства предприятия, цель которых получение дохода в течение определенного вложениями времени.

Финансовые вложения предприятий также можно классифицировать по следующим признакам:

• по связи с уставным капиталом;
• по формам собственности;
• по срокам, на которые финансовые вложения произведены (долгосрочные и краткосрочные).

Замечание 1

Чаще всего, финансовыми вложениями организаций бывают вложения в такие виды ценных бумаг как акции и облигации.

Акция представляет собой эмиссионную ценную бумагу, которая закрепляет за ее владельцем (акционером) право на долю прибыли акционерного общества в форме дивидендов, а также на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, которое остается после ликвидации организации. Акция имеет номинальную и реальную стоимость, номинальная при выпуске определяется величиной уставного капитала, а рыночная определяется исходя из котировок. Акция является бессрочной ценной бумагой.

Готовые работы на аналогичную тему

• Курсовая работа Учет финансовых вложений 440 руб.
• Реферат Учет финансовых вложений 220 руб.
• Контрольная работа Учет финансовых вложений 210 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Определение 2

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

Стоимость ценных бумаг в которые организация вкладывает средства –может быть:

• номинальная,
• рыночная (курсовая),
• эмиссионная (продажно-номинальная),
• балансовая,
• учетная,
• ликвидационная.

Учет финансовых вложений – проводки:

• Д 58.1 К 51 (52) – приобретены акции у стороннего предприятия.
• Д 58.2 К 75.1 – поступили акции от физлица-учредителя как вклад в уставник общества.
• Д 58.3 К 51 (50) – выдан процентный заем сторонней фирме.
• Д 58.4 К 50 (52, 51, 41, 01, 10, 08, 04, 43 и т.д.) – участником внесен денежный вклад на основании договора простого товарищества.
• К 90 (91) Д 58.1 – реализованы ценные бумаги.
• Д 51 (52, 50, 41, 10) К 58.3 – погашение процентного займа деньгами, товарами, ТМЦ.
• Д 50 (52, 51, 10, 01, 43, 41 и т.д.) К 58.4 – возвращен вклад в рамках совместной деятельности.