В данной статье мы рассмотрим учет естественной убыли товаров. Узнаем о видах естественной убыли. Разберем порядок расчета естественной убыли.
Товарные потери возникают на любой из стадий хозяйственной деятельности торговой или производственной организации. В процессе хранения, транспортировки, подготовки к реализации или продаже возникают потери физических свойств товаров. Основной причиной потерь является естественная убыль. Нормы естественной убыли применяются для МПЗ и товаров, являющихся составляющей частью МПЗ.
Случаи убыли ТМЦ, при которых не применяются нормы
Ряд потерь не может быть признано в составе нормы естественной убыли. Не учитываются:
- Технологические потери. Убыль возникает в процессе производства продукции, обусловленной особенностями технологического процесса (см. → учет технологических потерь производства).
- Брак – утрата потребительских свойств;
- Потери при нарушении условий хранения или транспортировки. Возникают при несоответствии условий стандартам, техническим или технологическим требованиям, правилам эксплуатации;
- Убыль в связи с низкой защитой продукции – отсутствие надежной тары и других средств защиты, потеря или порча упаковки;
- Потери в связи с ремонтом. Убыль обусловлена ремонтом оборудования, используемого при транспортировке и хранении товара.
Не применяются нормы естественной убыли в отношении товаров, транспортируемых или хранящихся в герметичной таре, бутилированных, учитываемых в штучных или фасовочных единицах.
Справочная информация: «Нормы естественной убыли» |
НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ
Подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ, которая была введена в действие с 1 января 2002 года, установлено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются, в том числе, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, которые должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 (в редакции Постановления Правительства РФ от 29.05.2006 N 331) определено, что нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет. Министерствам и ведомствам поручено разработать нормы естественной убыли по отраслям экономики.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Действие данного положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
В данной Справочной информации на основе документов, включенных в ИБ ПРОФ, представлены сведения о нормах естественной убыли, утвержденных для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814, а также утвержденных органами исполнительной власти до 1 января 2002 года.
Также в Справочной информации содержатся сведения о нормах естественной убыли, утвержденных для иных целей.
I. Алфавитный указатель
Продовольственные товары и сельскохозяйственная продукция
алкогольные напитки ___________________ 17, 23 |
ананасы _______________________________ 31 |
апельсины _____________________________ 30 |
балычные изделия ______________________ 25 |
безалкогольные напитки ________________ 17, 23, 36 |
бакалейные товары _____________________ 1, 23 |
бананы ________________________________ 31 |
бахчевые культуры _____________________ 2, 17, 34 |
виноград ______________________________ 48 |
виноматериалы и вина __________________ 3 |
вишни _________________________________ 48 |
горчичный порошок _____________________ 4 |
грейпфруты ____________________________ 29 |
грибы _________________________________ 23, 32 |
груши _________________________________ 48 |
жировые продукты_______________________ 18 |
жмых __________________________________ 17, 23, 43 |
зеленные культуры _____________________ 32 |
зерно _________________________________ 5, 6, 7, 17 |
картофель _____________________________ 17, 32 |
керосин _______________________________ 8 |
колбаса и копчености___________________ 9 |
комбикорм _____________________________ 10, 23, 43 |
кондитерские товары ___________________ 11, 23 |
консервы ______________________________ 17 |
концентраты пищевые ___________________ 17 |
коньячные спирты и коньяки ____________ 3 |
корма травяные ________________________ 12 |
корнеплоды столовые ___________________ 32 |
крахмал и продукция |
крахмало-паточной промышленности ______ 17, 19 |
лед сухой______________________________ 13 |
лимоны ________________________________ 14 |
льна треста и солома __________________ 42 |
макаронные изделия ____________________ 17 |
мандарины _____________________________ 30 |
масла растительные ____________________ 15, 34 |
масло и продукция |
маслобойной промышленности ____________ 16, 17, 34 |
молочные товары _______________________ 17, 18, 23, 34 |
морсы _________________________________ 38 |
мясо и мясопродукты ___________________ 17, 20, 21, 23, 34 |
мука и продукция |
мукомольно-крупяной промышленности ____ 17, 19 |
овощи _________________________________ 17, 22, 32 |
орехи _________________________________ 17 |
отруби ________________________________ 5, 7, 23, 43 |
персики _______________________________ 48 |
плоды _________________________________ 17, 22, 32 |
подсолнечные шрот и соапстоки _________ 50 |
рыба и рыбопродукты ___________________ 17, 23, 24, 25, 27 |
рыб и морских млекопитающих жиры ______ 26 |
сахар _________________________________ 19, 28 |
свекла сахарная _______________________ 17, 28, 33, 34 |
семена ________________________________ 5, 7, 17, 35, 42 |
сливы _________________________________ 48 |
соапстоки подсолнечные ________________ 50 |
соки __________________________________ 36, 38 |
соль __________________________________ 37 |
спирт _________________________________ 17, 46 |
субпродукты ___________________________ 20, 21 |
сыры и продукция |
сыродельной промышленности ____________ 17, 34, 40 |
творог ________________________________ 41 |
табачно-махорочные изделия ____________ 17 |
табачное и махорочное сырье ___________ 49 |
тара стеклянная с пищевыми товарами ___ 39 |
фрукты ________________________________ 17, 34, 48 |
ягоды _________________________________ 17, 22, 34 |
фураж _________________________________ 23, 43 |
хлебопродукция, хлебобулочная |
продукция _____________________________ 17, 23, 44 |
цикорий _______________________________ 45 |
черешня _______________________________ 48 |
шрот подсолнечный______________________ 50 |
яблоки ________________________________ 48 |
яйца __________________________________ 17, 47 |
Непродовольственные товары |
абразивные материалы __________________ 22, 25 |
антрацит ______________________________ 27 |
апатитовый концентрат _________________ 12 |
асбест ________________________________ 21 |
бумага ________________________________ 41 |
вещества душистые _____________________ 39 |
вторичное сырье _______________________ 1 |
гончарные товары ______________________ 36 |
деревья живые и свежесрезанные ________ 41 |
домашние вещи _________________________ 25 |
дощечка ящичная _______________________ 41 |
древесина дуба ________________________ 38 |
древесная масса _______________________ 41 |
дрова _________________________________ 28, 41 |
елочные стеклянные украшения __________ 3 |
живица сосновая _______________________ 40 |
зеркала бытовые _______________________ 2 |
зола __________________________________ 22, 25 |
изделия из пластмасс (хозяйственные, |
галантерейные и культтовары) __________ 4 |
известковые материалы _________________ 10 |
казеин ________________________________ 25 |
картон ________________________________ 41 |
каучук ________________________________ 22 |
керамика строительная _________________ 17 |
кирпич силикатный _____________________ 15 |
кирпич строительный ___________________ 14 |
кислоты _______________________________ 22 |
клей __________________________________ 25 |
книжные товары ________________________ 37 |
кожи, кожевенная продукция ____________ 25, 26 |
кокс и коксохимическая |
продукция _____________________________ 22, 31 |
кора __________________________________ 38, 41 |
корье дубильное _______________________ 41 |
корни тарана __________________________ 38 |
криопродукты жидкие ___________________ 29 |
кусты живые и свежесрезанные __________ 41 |
лакокрасочные материалы _______________ 20 |
лес ___________________________________ 41 |
лесохимическая продукция ______________ 22, 41, 32 |
майоликовые товары ____________________ 36 |
масла эфирные _________________________ 39 |
металлы черные ________________________ 21, 22 |
металлы цветные _______________________ 21, 22 |
меховая продукция _____________________ 25 |
минерально-строительные материалы _____ 22, 25 |
минеральные удобрения _________________ 29, 30 |
мыло __________________________________ 25 |
нефть _________________________________ 6 |
нефтепродукты _________________________ 5 |
облицовочные материалы |
из природного камня ___________________ 19 |
обувная продукция _____________________ 25 |
огнеупоры _____________________________ 21 |
олифы _________________________________ 43 |
песок кварцевый _______________________ 16 |
пиломатериалы _________________________ 41 |
плиты древесные _______________________ 41 |
посуда ________________________________ 36 |
прокладки картонные для яиц ___________ 41 |
резина и резиновые изделия ____________ 22 |
руда железная и марганцевая ___________ 21, 22 |
сажа __________________________________ 22 |
серный колчедан _______________________ 11 |
сланцы горючие ________________________ 22, 25, 27 |
слюда _________________________________ 21 |
соли __________________________________ 22, 24 |
спецмарки _____________________________ 7 |
стекло ________________________________ 35 |
стекло ламповое _______________________ 34 |
стекло электроарматурное ______________ 34 |
строительные материалы ________________ 8, 18 |
сырье минеральное _____________________ 22, 25 |
сырье цветных металлов ________________ 21 |
сырье серное __________________________ 21, 22 |
сырье танидосодержащее растительное____ 38 |
товары бытовой химии __________________ 33 |
торф и торфяная продукция _____________ 25, 27 |
утильсырье ____________________________ 25 |
угли __________________________________ 27, 41 |
фанера ________________________________ 41 |
фарфоро-фаянсовые товары ______________ 36 |
формовочные материалы _________________ 22, 25 |
химическая продукция __________________ 29 |
хлопковый шрот ________________________ 42 |
целлюлоза _____________________________ 41 |
цемент ________________________________ 9, 13 |
шлаки _________________________________ 21, 22, 23 |
щелочи ________________________________ 22 |
щепа __________________________________ 41 |
электролампы __________________________ 34 |
электроустановочные изделия ___________ 34 |
Медикаменты и медицинские товары
вата __________________________________ 3 |
изделия медицинского назначения _______ 1 |
лекарственные средства ________________ 1, 2 |
линзы _________________________________ 5 |
оправы ________________________________ 5 |
посуда аптечная стеклянная ____________ 4 |
препараты, применяемые в ветеринарии __ 6 |
II. Перечень норм естественной убыли
N п/п | Наименование товара | Условия, при которых может произойти убыль | Нормативный акт, утвердивший нормы естественной убыли |
ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫЕ ТОВАРЫ И СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ ПРОДУКЦИЯ | |||
1 | Бакалейные товары | В розничной торговой сети, при хранении | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
2 | Бахчевые культуры (арбузы, дыни) | При перевозке железнодорожным транспортом | Приказ Минсельхоза РФ N 3, Минтранса РФ N 2 от 14.01.2008 |
3 | Виноматериалы и вина, коньячные спирты и коньяки | При перевозке железнодорожным, водным, автомобильным транспортом и осуществлении транспортных операций | Постановление Госснаба СССР от 18.12.1987 N 153 |
4 | Горчичный порошок | При хранении в закрытых складах | Постановление Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39 |
5 | Зерно, продукты его переработки и семена различных культур | При хранении | Приказ Минсельхоза РФ от 14.01.2009 N 3 |
6 | Зерно | Перевозка в вагонах-зерновозах | Постановление Госснаба СССР от 18.12.1987 N 152 |
7 | Зерно, зерносмеси и отходы первой категории, семена масличных культур и трав, хлебопродукция, отруби, жмых и комбикорм | При перевозках автомобильным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 02.06.1986 N 63 |
8 | Керосин при продаже весом | В розничной торговой сети | Приказ Минторга СССР от 02.04.1987 N 88 (доведен письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085) |
9 | Колбаса и копчености | При хранении | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
Приказ Минсельхоза РФ от 16.08.2007 N 395 | |||
10 | Комбикорма | При хранении | Приказ Минсельхоза РФ от 06.04.2007 N 198 |
При перевозке | Приказ Минсельхоза РФ N 569, Минтранса РФ N 164 от 19.11.2007 | ||
11 | Кондитерские товары | В розничной торговой сети, при хранении | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
12 | Корма травяные, искусственно высушенные бахчевые культуры | При хранении | Постановление Госснаба СССР от 07.01.1986 N 4 |
Постановление Госснаба СССР от 31.01.1985 N 12 | |||
13 | Лед сухой | При хранении | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
14 | Лимоны | При перевозках по железной дороге | Постановление Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39 |
При хранении | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 | ||
15 | Масло растительное | При верхнем сливе из железнодорожных цистерн | Постановление Госснаба СССР от 07.09.1987 N 121 |
При железнодорожных перевозках в цистернах | Постановление Госснаба СССР от 05.12.1986 N 165 | ||
16 | Масло сливочное, упакованное монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов | При хранении | Приказ Минсельхоза РФ от 28.08.2006 N 266 |
17 | Массы грузов (зерно, семена, овощи, картофель, свекла сахарная, бахчевые культуры свежие, фрукты и ягоды свежие, орехи, прочая продукция сельского хозяйства, продукция мукомольно-крупяной промышленности, продукция хлебопекарной, макаронной, кондитерской, крахмалопаточной промышленности, концентраты пищевые, изделия табачно-махорочные, комбикорма, жмыхи, продукция молочной, маслобойной и сыродельной промышленности, яйца, масло и мясопродукты, рыба и рыбопродукты, консервы, спирт, напитки алкогольные и безалкогольные, прочая продукция пищевой, мясо-молочной и рыбной промышленности) | При перевозках речным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 25.03.1986 N 38 |
Постановление Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39 | |||
18 | Молочные и жировые продукты | В розничной торговой сети, при хранении | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
19 | Мука, крупа, крахмал и сахар-песок | Поступающие в предприятия торговли и общественного питания стандартной массой | Приказ Минторга РСФСР от 01.03.1985 N 54 |
20 | Мясо и субпродукты кроликов и птицы | При хранении, охлаждении, замораживании на холодильниках | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
Приказ Минсельхоза РФ от 28.08.2006 N 269 | |||
При перевозках в авторефрижераторах | Приказ Минсельхоза РФ N 424, Минтранса РФ N 137 от 21.11.2006 | ||
21 | Мясо, мясопродукты и субпродукты | При хранении, охлаждении, замораживании, в розничной торговой сети, в предприятиях общественного питания | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
Приказ Минсельхоза РФ от 16.08.2007 N 395 | |||
При перевозках | Приказ Минсельхоза РФ N 425, Минтранса РФ N 138 от 21.11.2006 | ||
22 | Плоды, овощи и грибы замороженные, переработанные | При хранении | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
23 | Продовольственные товары (мясо и мясные товары, рыба и рыбные товары, отруби, молочные и жировые товары, хлебобулочные товары, кондитерские товары, бакалейные товары, соки и другие безалкогольные напитки при продаже в розлив, фураж, овес и ячмень, жмых и комбикорм, керосин при продаже весом, плоды, овощи и грибы переработанные, плоды свежие, алкогольные и безалкогольные напитки) | При транспортировании автомобильным и гужевым транспортом | Приказ Минторга СССР от 02.04.1987 N 88 (доведен письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085) |
24 | Масса мороженой неглазированной продукции из рыбы | При хранении на холодильниках | Приказ Росрыболовства от 31.07.2009 N 676 |
25 | Рыба соленая, холодного копчения, вяленая, балычные изделия | При перевозке железнодорожным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 23.08.1985 N 93 |
26 | Рыб и морских млекопитающих жиры | При транспортировке по железной дороге | Постановление Госснаба СССР от 01.04.1976 N 36 |
27 | Мороженая неглазированная рыба естественной морозки | При перевозках воздушным транспортом | |
28 | Сахар и продукция сахарной промышленности (сахар, сахарная свекла, меласса) | При хранении | Приказ Минсельхоза РФ от 28.08.2006 N 270 |
При перевозках по морским путям сообщения, железнодорожным и автомобильным транспортом | Приказ Минсельхоза РФ N 426, Минтранса РФ N 139 от 21.11.2006 | ||
29 | Грейпфруты | При хранении | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
30 | Свежие мандарины и апельсины | При хранении и продаже | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
При рефрежирации и фумигации бромистым метилом | |||
31 | Свежие ананасы и бананы | При хранении и дозревании | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
32 | Свежие картофель, овощи, плоды, грибы, зеленные культуры | При хранении | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
Приказ Минсельхоза РФ от 28.08.2006 N 268 | |||
При перевозках автомобильным, железнодорожным, речным, морским транспортом | Приказ Минсельхоза РФ N 3, Минтранса РФ N 2 от 14.01.2008 | ||
33 | Свекла сахарная | При перевозках железнодорожным транспортом | Приказ Минсельхоза РФ N 3, Минтранса РФ N 2 от 14.01.2008 |
При перевозке автотранспортом и хранении | Постановление Госснаба СССР от 31.01.1985 N 12 | ||
34 | Свекла сахарная, бахчевые культуры свежие, фрукты и ягоды свежие, продукция молочной, маслобойной и сыродельной промышленности, масла растительные, мясо и мясопродукты | При перевозках морским путем сообщения | Постановление Госснаба СССР от 22.01.1987 N 6 |
35 | Семена подсолнечника | При хранении на предприятиях масложировой промышленности | Постановление Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39 |
36 | Соки и другие безалкогольные напитки | При продаже в розлив | Приказ Минторга СССР от 02.04.1987 N 88 (доведен письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085) |
37 | Соль | При хранении | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
При перевозке речными транспортом | Постановление Госснаба СССР от 26.12.1988 N 99 | ||
38 | Спиртованные соки и морсы | При железнодорожных перевозках в дубовых бочках | Постановление Госснаба СССР от 07.04.1989 N 24 |
при перевозках в железнодорожных и автомобильных цистернах | Постановление Госснаба СССР от 08.01.1986 N 5 | ||
39 | Стеклянная тара с пищевыми товарами | На складах, базах, в розничных торговых предприятиях, предприятиях общественного питания | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
40 | Сыры | При хранении | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
41 | Творог | При хранении | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
Приказ Минсельхоза РФ от 28.08.2006 N 267 | |||
42 | Отдельные виды продукции (семена льна и конопли в таре, треста и солома льна без тары (в снопах)) | При перевозках по железной дороге | Постановление Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39 |
43 | Фураж (овес и ячмень, отруби, жмых, комбикорм) | При хранении | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
44 | Хлебобулочные продукты | В розничной торговой сети | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
45 | Цикорий корневой свежий | При длительном хранении в буртах | Постановление Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39 |
При перевозках автотранспортом | |||
46 | Этиловый спирт | При перевозке | Приказ Минсельхоза РФ N 405, Минтранса РФ N 137 от 20.08.2008 |
При производстве и обороте (за исключением розничной продажи) | Приказ Минсельхоза РФ от 26.06.2008 N 273 | ||
При хранении | Приказ Минсельхоза РФ от 12.12.2006 N 463 | ||
47 | Яйца | При хранении | Приказ Минпромторга России от 01.03.2013 N 252 |
48 | Фрукты (виноград, вишни, груши, персики, сливы, черешня, яблоки) | При перевозках воздушным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 21.10.1988 N 82 |
49 | Табачное и махорочное сырье | При перевозках автомобильным транспортом и хранении | Постановление Госснаба СССР от 31.01.1985 N 12 |
50 | Подсолнечные шрот и соапстоки | При хранении | Постановление Госснаба СССР от 29.07.1983 N 81 |
НЕПРОДОВОЛЬСТВЕННЫЕ ТОВАРЫ | |||
1 | Вторичное сырье | При хранении на складах предприятий и организаций | Постановление Госснаба СССР от 20.09.1988 N 76 |
2 | Зеркала бытовые | При транспортировании, хранении и реализации | Приказ Минторга СССР от 28.12.1988 N 213 |
3 | Елочные стеклянные украшения | При получении на прирельсовых и неприрельсовых складах, при перевозках автотранспортом, хранении и реализации | Приказ Минторга СССР от 27.12.1985 N 307 |
4 | Изделия из пластмасс (хозяйственные, галантерейные и культтовары) | При транспортировании, хранении и реализации | Приказ Минторга СССР от 27.11.1991 N 94 |
5 | Нефтепродукты | При приеме, отпуске, хранении, транспортировании, перевозке | Приказ Минэнерго РФ N 527, Минтранса РФ N 236 от 01.11.2010 Госснаба |
Приказ Минэнерго РФ от 13.08.2009 N 364 | |||
Постановление Госснаба СССР от 26.03.1986 N 40 | |||
Постановление Госснаба СССР от 08.06.1977 N 30 | |||
6 | Нефть | При приеме, отпуске, хранении, транспортировании, перевозке | Приказ Минэнерго РФ N 527, Минтранса РФ N 236 от 01.11.2010 Госснаба |
Приказ Минэнерго РФ от 13.08.2009 N 365 | |||
Письмо Минтопэнерго РФ от 20.08.1996 | |||
Постановление Госснаба СССР от 15.03.1988 N 23 | |||
Постановление Госснаба СССР от 08.06.1977 N 30 | |||
7 | Спецмарки | Поврежденные при перевозках алкогольной продукции, расфасованной в потребительскую стеклянную тару | «Предельно допустимые нормативы потерь спецмарок от повреждения при перевозках алкогольной продукции, расфасованной в потребительскую стеклянную тару» (утв. Минсельхозпродом РФ 16.02.1999) |
При внутрискладском транспортировании, хранении, погрузке в автомашины или железнодорожные вагоны | «Предельно допустимые нормы расхода спецмарок при оформлении алкогольной продукции и предельно допустимый норматив потерь спецмарок при внутрискладском транспортировании, хранении погрузке в автомашины или железнодорожные вагоны алкогольной продукции» (утв. Минсельхозпродом РФ 16.02.1999) | ||
8 | Строительные материалы | При транспортировании автотранспортом, хранении и реализации | Приказ Минторга СССР от 27.11.1991 N 95 |
При перевозках автомобильным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 08.06.1987 N 78 | ||
При морских перевозках | Постановление Госснаба СССР от 30.12.1981 N 123 | ||
9 | Цемент | При перевозках речным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 18.05.1976 N 51 |
10 | Известковые материалы | ||
11 | Серный колчедан | ||
12 | Апатитовый концентрат | ||
13 | Цемент | При перевозках железнодорожным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 05.09.1985 N 97 |
При морских перевозках | Постановление Госснаба СССР от 27.04.1989 N 32 | ||
14 | Кирпич строительный | При транспортировании | Утв. Минпромстройматериалов СССР от 10.05.1982 |
15 | Кирпич силикатный | При транспортировании | Утв. Минпромстройматериалов СССР от 10.03.1983 |
16 | Кварцевый песок | При хранении | Постановление Госснаба СССР от 25.11.1986 N 160 |
Постановление Госснаба СССР от 10.01.1977 N 2 | |||
17 | Строительная керамика | При транспортировке по железной дороге, водным и автомобильным транспортом | Приказ Минторга СССР от 25.01.1985 N 20 |
18 | Нерудные строительные материалы | При хранении | Постановление Госснаба СССР от 15.06.1984 N 72 |
При железнодорожных и автомобильных перевозках | Постановление Госснаба СССР от 15.07.1984 | ||
19 | Облицовочные материалы из природного камня | При хранении | Утв. Минпромстройматериалов СССР от 10.09.1980 |
20 | Лакокрасочные материалы | При сливе из металлических фляг, барабанов и бочек | Приказ Минпромторга РФ от 08.11.2010 N 1000 |
При сливе из цистерн | Постановление Госснаба СССР от 06.04.1987 N 37 | ||
21 | Масса грузов металлургической промышленности (руда железная и марганцевая, сырье цветных металлов, сырье серное, кокс, шлаки гранулированные, огнеупоры, асбест и слюда, металлы черные, металлы цветные, шлаки металлургические для переплавки) | При перевозках железнодорожным транспортом | Приказ Минпромнауки РФ от 25.02.2004 N 55 |
Постановление Госснаба СССР от 30.07.1984 N 93 | |||
22 | Отдельные виды продукции производственно-технического назначения (руда железная и марганцевая, сланцы горючие, минерально-строительные материалы природные, зола, шлаки, кроме гранулированных и металлургических для переплавки, сырье минеральное промышленное, формовочные и абразивные материалы, серное сырье, цемент, флюсы, металлы черные, металлы цветные, шлаки металлургические для переплавки, каучук, резина и изделия из них, сажа, продукция коксохимической и лесохимической промышленности, кислоты, соли, щелочи и другие химические продукты, соль сухая без тары) | При перевозках железнодорожным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 19.10.1989 N 64 |
При перевозке речным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 27.04.1989 N 31 | ||
При морских перевозках | Постановление Госснаба СССР от 27.04.1989 N 32 | ||
23 | Шлаки гранулированные | При перевозках железнодорожным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 30.07.1984 N 93 |
При речных перевозках | Постановление Госснаба СССР от 27.03.1984 N 33 | ||
24 | Соль | При перевозке речным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 26.12.1988 N 99 |
25 | Масса грузов (торф и торфяная продукция, горючие сланцы, минерально-строительные материалы, зола, шлаки строительные, кроме гранулированных, сырье минеральное промышленное, формовочные и абразивные материалы, мыло, клей всякий, казеин, продукция меховой, кожевенной и обувной промышленности, домашние вещи и утильсырье) | При перевозках речным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 04.05.1982 N 39 |
26 | Отдельные виды продукции (кожи сырые и мокросолевые | При перевозках по железным дорогам | |
27 | Топливная продукция (антрацит, угли, в том числе брикеты из углей) | При морских перевозках и погрузочно-разгрузочных работах в порту | Постановление Госснаба СССР от 29.03.1989 N 21 |
При речных перевозках и погрузочно-разгрузочных работах в порту | |||
При хранении и разгрузке | Постановление Госснаба СССР от 11.08.1987 N 109 | ||
При перевозках железнодорожным транспортом | |||
При перевозках автомобильным транспортом | |||
28 | Дрова | При хранении и складских операциях | Приказ Минпромторга РФ от 01.10.2008 N 173 |
29 | Химическая продукция (минеральные удобрения, жидкие криопродукты, хлорпарафин жидкий, хлорпарафин твердый, муравьиная кислота, фенол, белила титановые, метилен хлористый, нитробензол, парадихлорбензол, пропилена окись, сернистый ангидрид, фенопласты, анилин, бензоилхлорид, перхлорэтилен, полиэфиракрилаты, пропилена окись, спирты бутиловый, изобутиловый, фенолоспирты | При хранении | Приказ Минпромторга РФ от 08.11.2010 N 1000 |
При перевозках | Приказ Минпромэнерго РФ N 93, Минтранса РФ N 41 от 11.03.2008 | ||
При хранении на складах, при внутрискладских операциях, при операциях слива-налива | Постановление Госснаба СССР от 09.06.1987 N 81 | ||
Постановление Госснаба СССР от 30.07.1984 N 93 | |||
30 | Минеральные удобрения | При хранении и перевозках автомобильным и железнодорожным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 20.03.1989 N 12 |
31 | Продукция коксохимической промышленности | При перевозке речным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 26.12.1988 N 98 |
32 | Лесохимическая продукция | При хранении | Приказ Минпромторга РФ от 01.10.2008 N 173 |
Постановление Госснаба СССР от 29.07.1983 N 81 | |||
33 | Товары бытовой химии в мелкой расфасовке | При транспортировании, хранении и реализации | Приказ Минторга СССР от 24.09.1991 N 68 |
34 | Электроарматурное и ламповое стекло, электроустановочные изделия, электролампы | При их транспортировании, хранении и реализации | Приказ Минторга СССР от 02.12.1988 N 196 |
35 | Стекло | При перевозке железнодорожным, водным транспортом или смешанном сообщении | утв. Минпромстройматериалов СССР от 21.10.1982 |
36 | Фарфорофаянсовые, майоликовые и гончарные товары, посуда стеклянная сортовая, хозяйственная, кухонная из жаростойкого стекла, колбы для термосов | При транспортировании, хранении и реализации | Приказ Минторга СССР от 04.01.1988 N 2 |
37 | Книжные товары | При реализации в магазинах самообслуживания | Приказ Госкомиздата СССР от 22.06.1976 N 243 |
38 | Растительное танидосодержащее сырье | При хранении на дубильно-экстрактовых предприятиях | Постановление Госснаба СССР от 10.01.1977 N 2 |
39 | Натуральные и синтетические душистые вещества и эфирные масла | При хранении и отпуске на предприятиях | Постановление Госснаба СССР от 10.01.1977 N 2 |
40 | Живица сосновая | При внутризаводской транспортировке и хранении | Приказ Минпромторга РФ от 01.10.2008 N 173 |
41 | Древесина и продукция ее переработки (лес, дощечка ящичная, пиломатериалы, дрова, деревья и кусты живые и свежесрезанные кора прессованная, корье дубильное, щепа, фанера, плиты, бумага, картон, масса древесная, целлюлоза, прокладки картонные для яиц, древесный уголь, продукция лесохимической промышленности) | При перевозках железнодорожным, морским, речным транспортом и в смешанных железнодорожно-водных сообщениях | Приказ Минпромторга РФ N 185, Минтранса РФ N 175 от 28.10.2008 |
42 | Хлопковый шрот | При хранении | Постановление Госснаба СССР от 07.01.1986 N 3 |
43 | Олифы | При сливе из металлических бочек, барабанов и фляг, цистерн | Постановление Госснаба СССР от 07.09.1987 N 121 |
МЕДИКАМЕНТЫ И МЕДИЦИНСКИЕ ТОВАРЫ | |||
1 | Лекарственные средства и изделия медицинского назначения | В аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности | Приказ Минздрава РФ от 20.07.2001 N 284 |
2 | Лекарственные средства | При хранении в аптечных учреждениях, организациях оптовой торговли и учреждениях здравоохранения | Приказ Минздравсоцразвития РФ от 09.01.2007 N 2 |
3 | Вата | В аптеках | Приказ Минздрава СССР от 26.12.1986 N 1689 |
4 | Стеклянная аптечная посуда | На фармацевтических фабриках (производствах) и аптечных складах (базах) | |
5 | Линзы и оправы | При изготовлении и ремонте очков | Приказ Минздрава СССР от 25.03.1952 N 243 |
6 | Препараты, применяемые в ветеринарии | При хранении | Приказ Минсельхоза РФ от 06.04.2007 N 198 |
Порядок нормирования убыли на предприятии
При определении норм учитываются основные моменты:
- Предприятия устанавливают нормы естественной убыли в приказе;
- Показатель нормы – процент безвозвратных потерь к общей массе;
- Допускается применение норм для осенне-зимнего и весенне-летнего периода;
- Деление норм производится в пределах 3 климатических зон;
- Пересмотр норм осуществляется каждые 5 лет или по мере необходимости при изменении условий транспортировки или хранения ТМЦ.
Предприятия устанавливают нормы естественной убыли на каждый вид товара отдельно в процентах к натуральной единице учета или стоимости.
Нормирование потерь при хранении товара
Определение убыли при хранении ТМЦ осуществляется путем сопоставления показателей документальных остатков на складе и фактических данных, полученных в ходе инвентаризации. Норма убыли устанавливается на время среднего периода хранения, определенного для каждого вида номенклатуры. В организациях с партионным учетом норма определяется на период хранения партии.
Для определения фактических данных проводится инвентаризация. Учитываются нормы между инвентаризациями по отношении к стоимости отпущенного товара с учетом остатка на складе. Объем или масса товара определяются путем взвешивания, замера, снятия мер. Порядок подсчета данных, даты проведения ревизий устанавливается приказом. При проведении инвентаризации:
- Начальный остаток ценностей принимается по данным предшествующей ревизии.
- Поступление товара устанавливается по документам на приход ТМЦ в пределах проверяемого периода;
- Выбытие ТМЦ определяется по расходным накладным на отгрузку в течение периода, охваченного проверкой (см. → учет поступления материалов (ТМЦ) в 2021);
- Остаток товара на конец периода устанавливается на дату, предшествующей началу последней инвентаризации;
- По товарам, срок хранения которых превышает длительность периода между инвентаризациями, учитываются нормы естественной убыли только в пределах проверяемого временного отрезка;
- По ТМЦ с отсутствием документального и фактического движения в течение проверяемого периода нормы не устанавливаются.
Если в ходе инвентаризации обнаружена недостача, списание в пределах нормы естественной убыли производится только в случае их утверждения на предприятии приказом, произведения расчета и издания распоряжения руководителя по каждому конкретному случаю. Данные основываются на показателях, выведенных в сличительной ведомости.
Учет естественной убыли
Порядок списания естественной убыли подразумевает отражение операций на рабочих счетах предприятия. В бухгалтерском учете данные формируются по результатам инвентаризации на сч. 94:
- Д 94 К 41 (43, 10) – выявлена недостача продукции.
- Д 44 (25, 20) К 94 – произведено списание в пределах норм по ЕУ.
- Д 91.2 К 94 – на расходы списаны затраты сверх НЕУ.
В налоговом учете подобные расходы причисляют к материальным (подп. 2 п. 7 стат. 254 НК). При этом такие затраты считаются обоснованными, если отнесены на издержки по прибыли в пределах, утвержденных законодательными документами норм.
Нормирование потерь при транспортировке товара
Убыль товарной массы в результате доставки определяется сличением показателей поставщика и покупателя в момент приемки. При выявлении расхождений данных по результатам приемки составляется акт. В документе указываются несоответствие фактических физических или качественных показателей, указанных в договоре или накладной на поставку. При составлении акта:
- Данные оцениваются и фиксируются однократно созданной или постоянно действующей комиссией. В ревизионный состав включаются представитель поставщика при его наличии, в отсутствие лица от имени партнера – работники предприятия;
- Фиксация показателей расхождений отечественных товаров производится в форме акта ТОРГ-2, составляемого в 4 экземплярах по числу пользователей, включая перевозчика;
- Для учета недостачи, качественного несоответствия импортных товаров используется акт ТОРГ-3.
По данным, выявленным в момент приемки, определяется величина естественной убыли. Нормы не применяются по отношению к ТМЦ, принимаемых для транспортировки по трафаретной(тарной) массе, в герметической упаковке или резервуарах.
Недостачи, установленные сверх нормы естественной убыли, списываются по фактической себестоимости. Сумма состоит из нескольких составляющих частей.
Элемент | Пояснение |
Стоимость товара, определенная как произведение цены и количества | В качестве цены принимается величина, определенная договором или товаросопроводительным документом с учетом акциза |
Расходы на транспортировку | Устанавливаются в процентном соотношении величины затрат, приходящихся на долю убыли к общей величине |
Сумма НДС | Налог, начисленный на стоимость убывшего актива и расходов по транспортировке |
Расчеты с поставщиком производятся с учетом убывшей части. В случае несогласия партнера с показателями акта спорные вопросы решаются в судебном порядке.
Порядок расчета естественной убыли
При подсчете НЕУ по каждой номенклатуре используется формула:
У = Т х Н / 100,
где:
- Т – учетный показатель массы или стоимости товара;
- Н – норма списания.
При отсутствии норм, утвержденных Правительством или Министерством в отношении ряда номенклатурных единиц, применяются нормативы, принятые до введения НК РФ. Размер нормы естественной убыли устанавливается за период между инвентаризациями. Расчетный период устанавливается в полных днях. При получении дробного числа показатель округляется до целого дня по математическому методу. Число до 0,5 округляется в меньшую сторону, свыше – в большую.
Бухгалтерский учет норм естественной убыли и порядок списания
Учет сумм потерь ведется с использованием счета 94 на основании данных инвентаризационных ведомостей.
Наименование операции | Дебет счета | Кредит счета |
Определена сумма недостачи | 94 | 41 |
Списание недостачи в пределах НЕУ | 44 | 94 |
Списание недостачи сверх норм убыли | 91/2 | 94 |
Восстановление НДС по сверхнормативному списанию | 94 | 68 |
Предприятия розничной торговли, ведущие учет в продажных ценах, включают в стоимость торговую наценку. При списании недоимки одновременно снимается сумма торговой наценки.
Порядок списания ТМЦ зависит от метода учета, принятого предприятием. ТМЦ списываются по цене первых приобретений, средней себестоимости, стоимости единицы. Списание товаров производится на основании акта.
Для сверхнормативных потерь списание осуществляется за счет виновных лиц. Работник или группа лиц должны признать собственную вину и согласиться с недостачей. По факту установленных потерь сотрудники представляют объяснительные. Лица несут ответственность в пределах среднего заработка по распоряжению работодателя или в полном размере по решению суда.
Действующие нормы естественной убыли
Продовольственные товары (продукция)
Непродовольственные товары (продукция)
Медицинские товары
Наименование товара (продукции) | Процесс, при котором может возникнуть естественная убыль | Нормативный документ, утвердивший нормы естественной убыли |
Продовольственные товары (продукция) | ||
Этиловый спирт | При перевозке автомобильным, железнодорожным, водным транспортом и в смешанном железнодорожно-водном сообщении | Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 20 августа 2008 г. № 405/137 |
При закупке, хранении и поставке | Приказ Минсельхоза России от 26 июня 2008 г. № 273 | |
Алкогольная продукция за исключением продукции винодельческой промышленности (водка, спиртные напитки и т. д.) | При производстве | |
Продукция винодельческой промышленности (ликеры, коньяки, вина и т. д.) | При производстве, хранении, закупке и поставке | |
Спиртосодержащая продукция (плодово-ягодные спиртованные соки, морсы и т. д.) | При производстве и хранении | |
Виноматериалы и вина, коньячные спирты и коньяки | При перевозке железнодорожным, водным, автомобильным транспортом и осуществлении транспортных операций | Постановление Госснаба СССР от 18 декабря 1987 г. № 153 |
Спиртованные соки и морсы | При железнодорожных перевозках в дубовых бочках | Постановление Госснаба СССР от 7 апреля 1989 г. № 24 |
Зерно, продукты его переработки и семена различных культур | При хранении | Приказ Минсельхоза России от 14 января 2009 г. № 3 |
Зерно | При перевозке в специализированных вагонах | Постановление Госснаба СССР от 18 декабря 1987 г. № 152 |
Зерно, зерносмеси и отходы первой категории, семена масличных культур и трав, хлебопродукция, отруби, жмых | При перевозках автомобильным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 2 июня 1986 г. № 63 |
Жом сушеный гранулированный | При хранении | Приказ Минсельхоза России от 21 апреля 2015 г. № 159 |
Масло сливочное, упакованное монолитами в пергамент, и пакеты-вкладыши из полимерных материалов | При хранении | Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 266 Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 |
Мясо и субпродукты кроликов и птицы | При хранении (в т. ч. холодильных камерах), охлаждении и замораживании | Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 269 Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 |
При перевозках в авторефрижераторах | Приказ Минсельхоза России от 21 ноября 2006 г. № 424, Минтранса России от 21 ноября 2006 г. № 137 | |
Мясо, мясопродукты и субпродукты | При хранении (в холодильных камерах и вне их) | Приказ Минсельхоза России от 16 августа 2007 г. № 395 Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 |
Мясо и мясопродукты | При перевозках | Приказ Минсельхоза России от 21 ноября 2006 г. № 425, Минтранса России от 21 ноября 2006 г. № 138 |
Комбикорма | При перевозках | Приказ Минсельхоза России от 19 ноября 2007 г. № 569, Минтранса России от 19 ноября 2007 г. № 164 |
При хранении (насыпью, в таре) | Приказ Минсельхоза России от 6 апреля 2007 г. № 198 | |
Продовольственные товары (мясо и мясные товары (субпродукты), рыба и рыбные товары, отруби, молочные и жировые товары, хлебобулочные товары, кондитерские товары, бакалейные товары, соки и другие безалкогольные напитки (газированная вода, сироп) при продаже в розлив, фураж, овес и ячмень, жмых и комбикорм, керосин при продаже весом, плоды, овощи и грибы переработанные, овощи и плоды свежие, алкогольные и безалкогольные напитки) | В розничной торговой сети | Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 Приказ Минторга СССР от 2 апреля 1987 г. № 88 (доведен) Письмо Минфина России от 8 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/783 Приказ Минсельхоза России от 14 января 2008 г. № 3, Минтранса России от 14 января 2008 г. № 2 |
При хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания | ||
При хранении и отпуске на мелкооптовых базах, при хранении и отпуске в кладовых организаций общественного питания | ||
При транспортировании автомобильным и гужевым транспортом | ||
При хранении, поступлении, охлаждении, замораживании в холодильных камерах и вне их | Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 | |
При продаже напитков (пива) через автоматы, изотермическое и другое оборудование | Приказ Минторга СССР от 30 декабря 1988 г. № 217 | |
Сыры | При хранении (в т. ч. в холодильных камерах) | Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 267 Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 |
Творог | При хранении (в т. ч. в холодильных камерах) | Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 267 Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 |
Столовые корнеплоды, картофель, свежие плодовые и овощные культуры | При хранении (в т. ч. кратковременном и длительном на базах и складах разного типа) | Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 268 Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 |
Свежий картофель, овощи и плоды | При продаже в городской и сельской розничной торговой сети | Приказ Минторга РСФСР от 22 февраля 1988 г. № 45 |
Овощи, картофель, свекла сахарная, морковь, лук репчатый, капуста, свежие дыни, арбузы | При перевозках железнодорожным транспортом | Приказ Минсельхоза России от 14 января 2008 г. № 3, Минтранса России от 14 января 2008 г. № 2 |
Овощи, картофель, свекла сахарная, бахчевые культуры свежие, фрукты и ягоды свежие, продукция молочной, маслобойной и сыродельной промышленности, масла растительные, мясо и мясопродукты | При перевозках по морским путям сообщения | Постановление Госснаба СССР от 22 января 1987 г. № 6 Приказ Минсельхоза России от 14 января 2008 г. № 3, Минтранса России от 14 января 2008 г. № 2 |
Замороженные плоды, ягоды и овощи | При хранении | Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 |
Сухой лед | При хранении в льдохранилищах | Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 |
Яйца | При длительном хранении в холодильниках торговли | Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 |
Стеклянная тара с пищевыми продуктами | На складах, базах, в предприятиях розничной торговли и общественного питания | Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 |
Массы грузов (зерно, семена, овощи, картофель, свекла сахарная, бахчевые культуры свежие, фрукты и ягоды свежие, орехи, прочая продукция сельского хозяйства, продукция мукомольно-крупяной промышленности, продукция хлебопекарной, макаронной, кондитерской, крахмалопаточной промышленности, концентраты пищевые, изделия табачно-махорочные, комбикорма, жмыхи, продукция молочной, маслобойной и сыродельной промышленности, яйца, масло и мясопродукты, рыба и рыбопродукты, консервы, спирт, напитки алкогольные и безалкогольные, прочая продукция пищевой, мясо-молочной и рыбной промышленности) | При перевозках речным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 4 мая 1982 г. № 39 Приказ Минсельхоза России от 14 января 2008 г. № 3, Минтранса России от 14 января 2008 г. № 2 |
Отдельные виды продукции (семена льна и конопли в таре, треста и солома льна без тары (в снопах), горчичный порошок) | При перевозках по железной дороге | |
Семена подсолнечника | При хранении в масло-жировой промышленности | |
Горчичный порошок | При хранении в закрытых складах | |
Цикорий корневой свежий | При длительном хранении в буртах | |
При перевозках автотранспортом | ||
Мука, крупа, крахмал и сахар-песок | Поступающие в предприятия торговли и общественного питания стандартной массой | Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 |
Сахар и продукция сахарной промышленности | При хранении | Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 270 |
При перевозках | Приказ Минсельхоза России от 21 ноября 2006 г. № 426, Минтранса России от 21 ноября 2006 г. № 139 | |
Свежие мандарины, апельсины, лимоны и грейпфруты | При хранении | Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 |
При рефрижерации и фумигации бромистым метилом | ||
Свежие ананасы и бананы | При хранении и дозревании | |
Лимоны | При перевозках по железной дороге | Постановление Госснаба СССР от 4 мая 1982 г. № 39 |
Масса мороженой неглазированной продукции из рыбы | При хранении в холодильниках | Приказ Росрыболовства от 31 июля 2009 г. № 676 |
Рыба соленая, холодного копчения, вяленая, балычные изделия | При перевозке железнодорожным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 23 августа 1985 г. № 93 |
Жиры рыб и морских млекопитающих | При транспортировке по железной дороге | Постановление Госснаба СССР от 1 апреля 1976 г. № 36 |
Мороженая неглазированная рыба естественной морозки | При перевозках воздушным транспортом | |
Шрот масличных культур | При перевозках автомобильным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 7 января 1986 г. № 2 |
Поваренная соль | При фасовке на солефасовочных предприятиях торговли | Приказ Минторга СССР от 29 декабря 1984 г. № 342 |
При хранении на складах и базах розничных торговых предприятий и предприятий общественного питания | Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 | |
Масло растительное | При железнодорожных перевозках в цистернах | Постановление Госснаба СССР от 5 декабря 1986 г. № 165 |
Непродовольственные товары (продукция) | ||
Вторичное сырье | При хранении | Постановление Госснаба СССР от 20 сентября 1988 г. № 76 |
Зеркала бытовые | При транспортировании, хранении и реализации | Приказ Минторга СССР от 28 декабря 1988 г. № 213 |
Елочные стеклянные украшения | При получении на прирельсовых и не прирельсовых складах, при перевозках автотранспортом, хранении и реализации | Приказ Минторга СССР от 27 декабря 1985 г. № 307 |
Изделия из пластмасс (хозяйственные, галантерейные и культтовары) | При транспортировании, хранении и реализации | Приказ Минторга СССР от 27 ноября 1991 г. № 94 |
При перевозках в таре железнодорожным транспортом и в смешанном железнодорожно-водном сообщении | Приказ Минпромэнерго России от 11 марта 2008 г. № 93 и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 41 | |
Бензины | При перевозке морскими судами наливом | Приказ Минэнерго России № 527 и Минтранса России № 236 от 1 ноября 2010 г. |
Нефтепродукты (нефть) | При хранении нефтепродуктов | Приказ Минэнерго России от 13 августа 2009 г. № 364 |
При приеме, транспортировании и отпуске на объектах магистральных нефтепродуктопроводов | Постановление Госснаба СССР от 26 марта 1986 г. № 40 | |
При приеме, хранении нефтепродуктов (кроме хранения на нефтебазах (складах, хранилищах), автозаправочных станциях (автозаправочных комплексах, топливозаправочных пунктах)), отпуске и транспортировании нефтепродуктов и нефти (кроме трубопроводного транспортирования) | Приказ Минэнерго России № 527 и Минтранса России № 236 от 1 ноября 2010 г. | |
При приеме, отпуске и транспортировании нефтепродуктов и нефти (кроме трубопроводного и водного транспортирования, для автозаправочных станций и пунктов заправки) и хранении нефтепродуктов (кроме длительного хранения) | Приказ Минэнерго России № 527 и Минтранса России № 236 от 1 ноября 2010 г. | |
При приеме, транспортировании, отпуске и перекачке по магистральным трубопроводам нефти | Постановление Госснаба СССР от 15 марта 1988 г. № 23 Постановление Госснаба СССР от 26 марта 1986 г. № 40 | |
При хранении нефти | Приказ Минэнерго России от 13 августа 2009 г. № 365 | |
Спецмарки | Поврежденные при перевозках алкогольной продукции, расфасованной в потребительскую стеклянную тару | Утв. Минсельхозпродом России 16 февраля 1999 г. |
При внутрискладском транспортировании, хранении, погрузке в автомашины или железнодорожные вагоны | Утв. Минсельхозпродом России 16 февраля 1999 г. | |
Строительные материалы | При транспортировании автотранспортом, хранении и реализации | Приказ Минторга СССР от 27 ноября 1991 г. № 95 |
При перевозках автомобильным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 8 июня 1987 г. № 78 | |
Цемент | При перевозках речным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 18 мая 1976 г. № 51 Приказ Минпромэнерго России от 11 марта 2008 г. № 93 и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 41 |
Известковые материалы | ||
Серный колчедан | ||
Апатитовый концентрат | ||
Кварцевый песок | При хранении без тары на открытых площадках | Постановление Госснаба СССР от 25 ноября 1986 г. № 160 |
Строительная керамика | При перевозке по железной дороге, водным и автомобильным транспортом | Приказ Минторга СССР от 25 января 1985 г. № 20 |
Нерудные строительные материалы | При хранении | Постановление Госснаба СССР от 15 июня 1984 г. № 72 |
Облицовочные материалы из природного камня | При хранении | Утв. Минпромстройматериалов СССР от 10 сентября 1980 г. |
Лакокрасочные материалы | При сливе из металлических фляг, барабанов и бочек | Приказ Минпромторга России от 8 ноября 2010 г. № 1000 |
При сливе из цистерн | Постановление Госснаба СССР от 6 апреля 1987 г. № 37 | |
При перевозках железнодорожным, речным транспортом и в смешанном железнодорожно-водном сообщении | Приказ Минпромэнерго России от 11 марта 2008 г. № 93 и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 41 | |
Масса грузов металлургической промышленности (руда железная и марганцевая, сырье цветных металлов, сырье серное, кокс, шлаки гранулированные, огнеупоры, асбест и слюда, металлы черные, металлы цветные, шлаки металлургические для переплавки) | При перевозках железнодорожным транспортом | Приказ Минпромнауки России от 25 февраля 2004 г. № 55 |
Отдельные виды продукции производственно-технического назначения (сырье минеральное промышленное, формовочные и абразивные материалы, серное сырье, цемент, флюсы, металлы черные, металлы цветные, шлаки металлургические для переплавки, каучук, резина и изделия из них, сажа, продукция коксохимической и лесохимической промышленности, кислоты, соли, щелочи и другие химические продукты, соль сухая без тары, руда железная и марганцевая, сланцы горючие, минерально-строительные материалы природные, зола, шлаки, кроме гранулированных и металлургических для переплавки) | При перевозках железнодорожным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 19 октября 1989 г. № 64 Приказ Минпромэнерго России от 11 марта 2008 г. № 93 и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 41 |
При перевозке речным транспортом (в т. ч. при перегрузке из судна в судно) | Постановление Госснаба СССР от 27 апреля 1989 г. № 31 Приказ Минпромэнерго России от 11 марта 2008 г. № 93 и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 41 | |
При морских перевозках | Постановление Госснаба СССР от 27 апреля 1989 г. № 32 | |
Шлаки гранулированные | При речных перевозках | Постановление Госснаба СССР от 27 апреля 1989 г. № 31 |
Угли каменные | При железнодорожных перевозках и перевозках автомобильным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 11 августа 1987 г. № 109 |
При речных перевозках | Постановление Госснаба СССР от 27 апреля 1989 г. № 31 | |
Масса грузов (торф и торфяная продукция, горючие сланцы, минерально-строительные материалы, зола, шлаки строительные, кроме гранулированных, сырье минеральное промышленное, формовочные и абразивные материалы, мыло, клей всякий, казеин, продукция меховой, кожевенной и обувной промышленности, домашние вещи и утильсырье) | При перевозках речным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 4 мая 1982 г. № 39 Приказ Минпромторга России № 185, Минтранса России № 175 от 28 октября 2008 г. |
Отдельные виды продукции (кожи сырые и мокросолевые, масса древесная, целлюлоза в сыром виде) | При перевозках по железным дорогам | |
Топливная продукция (антрацит, каменные и бурые угли, брикеты из каменных и бурых углей) | При хранении и разгрузке | Постановление Госснаба СССР от 11 августа 1987 г. № 109 |
Древесина и продукция ее переработки | При хранении и складских операциях | Приказ Минпромторга России от 1 октября 2008 г. № 173 |
Химическая продукция (минеральные удобрения, жидкие криопродукты) | При хранении | Приказ Минпромторга России от 8 ноября 2010 г. № 1000 |
При перевозках железнодорожным, автомобильным, речным, морским транспортом и в смешанном железнодорожно-водном сообщении | Приказ Минпромэнерго России от 11 марта 2008 г. № 93 и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 41 | |
Химическая продукция (амилоцетат, аммиак жидкий, кислота азотная) | При операциях слива-налива | Приказ Минпромторга России от 8 ноября 2010 г. № 1000 |
Удобрения минеральные | При хранении и перевозках автомобильным и железнодорожным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 20 марта 1989 г. № 15 |
Продукция коксохимической и лесохимической промышленности | При перевозке речным транспортом | Постановление Госснаба СССР от 26 декабря 1988 г. № 98 Приказ Минпромторга России № 185, Минтранса России № 175 от 28 октября 2008 г. |
Лесохимическая продукция | При хранении свыше одного месяца | Приказ Минпромторга России от 1 октября 2008 г. № 173 |
Товары бытовой химии в мелкой расфасовке | При транспортировании, хранении и реализации | Приказ Минторга СССР от 24 сентября 1991 г. № 68 |
Электроарматурное и ламповое стекло, электроустановочные изделия, электролампы | При их транспортировании, хранении и реализации | Приказ Минторга СССР от 2 декабря 1988 г. № 196 |
Стекло | При перевозке железнодорожным, водным транспортом или смешанном сообщении | Утв. Минпромстройматериалов СССР от 21 октября 1982 г. |
Фарфоро-фаянсовые, майоликовые и гончарные товары, посуда стеклянная сортовая, хозяйственная, кухонная из жаростойкого стекла, колбы для термосов | При перевозке, хранении и реализации | Приказ Минторга СССР от 4 января 1988 г. № 2 |
Столовая посуда, приборы, столовое белье, санспецодежда, производственный инвентарь | При эксплуатации на предприятиях общественного питания (в вагонах-ресторанах) | Приказ Минторга СССР от 29 декабря 1982 г. № 276 |
Книжные товары | При реализации в магазинах самообслуживания | Приказ Госкомиздата СССР от 22 июня 1976 г. № 243 |
Медицинские товары | ||
Лекарственные средства и изделия медицинского назначения | В аптеках, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (при изготовлении, отвешивании, отмеривании в аптечную тару) | Приказ Минздрава России от 20 июля 2001 г. № 284 |
Лекарственные средства | При хранении в: – аптеках; – организациях, занимающихся оптовой торговлей; – учреждениях здравоохранения | Приказ Минздравсоцразвития России от 9 января 2007 г. № 2 |
Вата гигроскопическая | В аптеках | Приказ Минздрава СССР от 26 декабря 1986 г. № 1689 |
Стеклянная аптечная посуда | На фармацевтических фабриках (производствах) и аптечных складах (базах) (при хранении, отпуске, мойке, сушке, расфасовке лекарств) | |
Линзы и оправы | При изготовлении и ремонте очков | Приказ Минздрава СССР от 25 марта 1952 г. № 243 |
Препараты, применяемые в ветеринарии | При хранении | Приказ Минсельхоза России от 6 апреля 2007 г. № 198 |
Расходы нормы естественной убыли при учете затрат для налогообложения
В налогообложении расходы нормы естественной убыли (НЕУ) относятся к материальным расходам. В пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ потери МПЗ при транспортировке и хранении в пределах НЕУ указываются в составе разрешенных к учету расходов. Нормы устанавливаются Правительством РФ. Применение старых норм, не отмененных в настоящее время, имеет спорное основание использования и в большинстве случаев расходы не принимаются инспекторами ИФНС.
При отсутствии установленных НЕУ все потери считаются сверхнормативными. При недостаче суммы покрываются материально ответственными лицами. В отсутствие установленных виновных лиц ущерб списывается в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Убыль должна быть подтверждена официальными документами. По обращению работодателя следственными органами устанавливается отсутствие виновных лиц. Допускается использовать заключение Инспекции по качеству о наличие факта порчи имущества.
Что такое естественная убыль?
Естественная убыль – это сокращение объема товаров под влиянием естественных факторов. Нормы ее зависят от того, при каких обстоятельствах произошло уменьшение:
- Хранение. Необходимо сопоставить объем принятого товара с объемом, который фактически присутствует на складе;
- Транспортировка. Объем продукции, полученной покупателем, сопоставляется с объемом, указанным отправителем в документации.
Вопрос: Как отразить в учете списание недостачи товара, образовавшейся в процессе его хранения (в результате естественной убыли), если нормы естественной убыли по данному товару законодательством не установлены? В результате проведенной инвентаризации выявлена недостача товара, хранящегося в упаковке. При этом количество единиц товара не изменилось, упаковка не нарушена, уменьшился только общий вес товара. Фактическая себестоимость недостающего товара составила 20 000 руб. «Входной» НДС по товару был принят к вычету при принятии товара к учету. Виновные в убыли лица не установлены. Посмотреть ответ
Не все убытки могут быть отнесены к естественной убыли. К ней принадлежат уменьшения, вызванные факторами:
- выветривание;
- распыление;
- крошение;
- таяние;
- розлив при манипуляциях с жидким продуктом;
- убыль вследствие длительного хранения, характерная для круп, муки.
Вопрос: Можно ли признать в расходах для целей налога на прибыль потери, если не утверждены нормы естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ)? Посмотреть ответ
Перечень также устанавливается «Методическими рекомендациями». Естественная убыль применяется согласно постановлению Минфина от 2007 года и к товарам, хранящимся в залах самообслуживания магазинов. Ранее данные нормы рассчитывались только в отношении складских помещений.
Что не относится к естественной убыли?
Определение не распространяется на убытки, возникшие вследствие следующих причин:
- брак продукции;
- технологические дефекты;
- утрата прежних характеристик объекта вследствие неправильного хранения, нарушения технологических условий;
- утрата качеств товара при ремонтных и профилактических работах, манипуляциях, проведенных внутри склада;
- убытки, возникающие вследствие аварии.
ВНИМАНИЕ! Если продукция перевозится и хранится в герметической таре и таре с повышенным давлением, перечисленные нормы к ней не применимы.
НДС, учитываемый при списании товаров
Недостача товара в пределах нормы учитывается в составе материальных расходов. НДС, относящийся к учитываемой сумме затрат, принимается предприятием покупателя к вычету. Плательщиком налога является продавец ТМЦ. Выбытие актива, не связанное с реализаций или безвозмездной передачей, не является объектом налогообложения НДС. В связи со списанием недостачи в рамках НЕУ или сверх нее сумму налога, ранее принятый к вычету, необходимо восстановить. Позиция налоговых органов в отношении требования о восстановлении НДС является спорной.