Как оформить переоценку товаров в розничной торговле (скидки)?

Акт переоценки товара составляется по образцу, если необходимо дооценить или уценить определенные товарные позиции. Причины могут быть разные – изменился срок или заканчивается срок годности, а может морально устарел продукт. Поменяться должна стоимость, по которой продается продукция. С этим сталкивается каждый предприниматель, обычно подобные операции проводятся каждый день. Они помогают не работать в убыток и вовремя реагировать на изменение ситуации на рынке. Давайте разберемся, что это за процесс, как он выполняется и когда он уместен.

Переоценка товаров: что это такое в магазине

Это мероприятие стабильного перерасчета стоимости отдельных вещей или групп товарных позиций, чтобы улучшить их спрос на рынке. Оценка может меняться в большую или меньшую сторону по разным причинам. В силу обстоятельств ценник, возможно, окажется ниже закупочного. Обычно это касается ГП, но реже – основных фондов, незавершенного производства и кадастровой цены земли.

Выполняется это, чтобы привести фактически сложившуюся ценность к реальному рыночному показателю. Выполняется в условиях меняющейся обстановки, изменения материальных и нематериальных активов под влиянием конкуренции и других временных факторов. Это необходимо, чтобы избавиться от старых запасов товарных групп, оптимизировать налогообложение и учесть амортизацию.

Основанием для подобного действия становится приказ руководителя. По собственному желанию работники не должны выполнять уценку или дооценку.

Если товары учитываются по продажным ценам

В данном случае каждый факт переоценки товаров оформляется соответствующим документом. В альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, формы этого документа нет. Поэтому торговые организации имеют право самостоятельно разработать форму такого документа, в котором кроме обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете), по нашему мнению, должно быть указано наименование переоцененных товаров, их отличительные признаки, количество товаров, старые и новые цены, стоимость товаров в старых и новых ценах, сумма уценки или дооценки.

Количество переоцененных товаров определяется по-разному в зависимости от применяемой схемы учета:

а) при натурально-стоимостной схеме — по данным аналитического учета счета 41;

б) при стоимостной схеме учета — по данным инвентаризации.

При первом варианте (новая цена больше либо равна цене приобретения) рассчитывается сумма уценки товаров (У) по формуле:Порядок отражения в учете уценки товаров также зависит от величины снижения цен на товары. При этом также возможны два вышеуказанных варианта — когда новая цена больше либо равна стоимости приобретения товара и когда меньше.

У = СЦ — НЦ

На сумму уценки товаров делается запись:

Дебет 42 Кредит 41

При варианте, когда новая цена меньше стоимости приобретения, составляются две проводки:

Дебет 42 Кредит 41 — на сумму торговой наценки по данному товару.

В данном случае сумма торговой наценки (ТН) рассчитывается по формуле:

Причины переоценки товара на складе

Они могут быть самыми разными, но обязательно описываются в документах. Среди основных мотивов, закрепленных официально, можно выделить:

• поставщик привез партию, у которой качество хуже, чем предполагалось;
• заканчивается срок годности или хранения, нужно распродать остатки;
• изменился спрос или предложение, время подстраиваться под изменения, особенно в сезонной сфере;
• увеличилась либо уменьшилась ставка НДС или были откорректированы другие параметры;
• продукция потеряла часть первоначальных потребительских свойств;
• переполненные помещения складов, требуется освободить место;
• все, что хранится, морально устарело и уже неинтересно покупателям;
• повышение инфляции – необходимо покрыть появившиеся издержки;
• реализация единиц, которые представлены в качестве образцов в торговом зале.

Хотите внедрить «Склад 15»? Получите всю необходимую информацию у специалиста.

Спасибо!

Спасибо, ваша заявка принята!

Когда оформляется уценка товара

Просто так снизить цену на изделие нельзя, поскольку для этого есть ряд причин.

Отметим наиболее распространенные:

• При снижении спроса;
• Моральное старение товарной продукции;
• При снижении рыночной стоимости;
• Частичная потеря товарного вида;
• Окончание срока годности.

На практике магазин снижает цену изделия только в том случае, если заканчивается срок годности. Чтобы привлечь покупателя он размещает товар в центре зала на специальной стойке. При этом делается специальный яркий ценник, который обязательно привлечет внимание покупателя и он обратит внимание на уцененный товар.

Ну и не стоит забывать про известные акции, когда в центре торгового зала представитель магазина или торгового цента предлагает приобрести один товар и получить второй по сниженной стоимости.

Мало кто задумывается, что товар по сниженной стоимости – это и есть уцененный товар, который красиво продается. Покупатели, могут даже не обращая внимания на сроки годности и внешний вид «сметать» продукцию с прилавка.

Что касается частичной потери товарного вида, то это в большинстве случаев порванная упаковка. Такое часто случается при погрузке и разгрузке товара.

При этом стоит принимать во внимание, что производить уценку могут как торговые представители, так и неторговые организации. Главная миссия снижения стоимости – это реализовать товар по сниженной цене с целью получения прибыли и сокращения издержек.

В результате такой процедуры порой реализуется товар, стоимость которого ниже покупной стоимости.

Как быстро выполнить переоценить товары

Очень важно не только своевременно пересчитать стоимость, но и вести учет результатов. Позже с помощью этих бухгалтерских бумаг можно будет отследить, как менялась цена, была ли использована дооценка или уценка, в связи с какими причинами это выполнялось.

Прежде чем начинать менять ценники, нужно сравнить его уровень в компании и в целом на рынке. Это поможет избежать регулярных финансовых неувязок и учесть все возможные тонкости ценообразования.

Без анализа конкурентов и текущей обстановки переоценивать товары – рискованный процесс. Это может спровоцировать падение выручки, особенно при продаже ниже рыночной стоимости.

Также стоит учесть, как именно ведется учет. Если организация придерживается стоимостного способа, то придется проводить инвентаризацию тех групп, которые будут переоцениваться.

Если это количественно-суммовой вариант, то оценку выполняют, основываясь на данных бухучета.

Как это происходит переоценка товара в розничной торговле

По результатам обязательно составляется документ, который подтверждает факт изменения цены: опись-акт, он отражает происходящие перемены.

Но стоит обратить внимание, что если учет ведется по покупным ценам, то дооценка обычно не отражается в бухгалтерии с помощью поводок.

При подсчете по продажной стоимости необходимо составить опись-акт, бланк которого можно найти ниже, и сделать проводку, которая будет отражать торговые надбавки на товары.

Дт 41.2, Кт 42. И вписывается сумма после изменения цены – 67900 рублей.

Переоценка товара в 1С 8.3

Переоценка товаров – это определение разницы между стоимостью товара по предыдущим розничным ценам и вновь вводимой ценой на товар. Когда новая цена ниже предыдущей, производится уценка товара, если выше – то дооценка.

Переоценка товаров при уценке может быть связана как с низким потребительским спросом на продаваемый товар, так и с проводимыми акциями, или, например, из-за снижения качества товара, из-за морального износа, когда функциональные свойства товара не успевают за прогрессом, и по многим другим причинам. Дооценка может происходить, например, по причинам закупки аналогичного товара по более высоким ценам.

Товарная переоценка оформляется документом, в котором нужно указать наименование товара, его количество, единицу хранения, предшествующую и новую цену. Все изменения в ценах, согласно законодательству, должны осуществляться только на основании распоряжения руководителя фирмы. Объем данных, которым приходится оперировать при таких процедурах, может быть существенен. Помочь же бухгалтеру произвести дооценку или уценку товара на складе в кратчайшие сроки и без головной боли помогает функционал программного продукта «1С:Бухгалтерия».

В «1С:Бухгалтерия» переоценку делают документом «Переоценка товаров», из которого можно распечатать форму, в которой указывается информация о переоцениваемом товаре с указанием новой вводимой цены.

Товарная переоценка осуществляется только в фирмах, у которых организован учет товара по продажным ценам на сч.41.11 «Товары в розничной торговле» (в «Автоматизированной торговой точке по продажной стоимости»). Учитывают такой товар на складе с типом «Розничный магазин».

Рис.1 Склад с типом «Розничный магазин»

Товар может приходоваться как сразу на розничный склад, так и на оптовый склад.

В первом случае необходимо сразу установить розничные цены на поступающий товар документом «Установка цен номенклатуры». При его проведении сразу будет выделена наценка по товару, продаваемому в розницу.

Например, на розничный склад поступил товар в количестве 200 шт. по цене поступления 170 руб. Розничную цену мы установили в размере 250 руб. При проведении поступления программа оприходует на 41.11 товар по покупной стоимости в сумме 34 000 руб., а разницу между покупной и продажной ценой в размере 16 000 руб. отразит на сч.42.01 «Торговая наценка в автоматизированных торговых точках». В итоге на сч.41.11 будет числиться товар по розничной цене, а наценка на сч.42.01.

Рис.2 В итоге на сч.41.11 будет числиться товар по розничной цене, а наценка на сч.42.01

Когда товар приходуется сначала на оптовый склад, а потом передается в розничный магазин, то дооценка до розничной цены производится не документом поступления, а через «Перемещение товаров». И в этом случае также обязательна предварительная установка розничных цен, поскольку именно по этим ценам товар продается в магазине.

Когда возникает необходимость провести переоценку товара, например, у нашего товара увеличилась розничная цена, это отражается документом «Установка цен номенклатуры».

Рис.3 Установка цен номенклатуры

Необходимо создать документ «Переоценка товаров». Для этого переходим в документ переоценки и нажимаем «Заполнить по измененным ценам». Программа видит, что у нашего товара изменилась розничная цена и добавляет его в табличную часть, а также сразу же проставляет старую и новую цену. Остается лишь только провести документ.

Рис.4 Проводка документа

На сч.42.01 отразится изменение наценки на наш товар, а на сч.41.11 производится дооценка товара до новой розничной цены.

Рис.5 На сч.42.01 отразится изменение наценки на наш товар, а на сч.41.11 производится дооценка товара до новой розничной цены

Если новая цена будет уменьшена относительно старой, то переоценка произойдет красным сторно.

Рис.6 Переоценка красным сторно

Наполнить документ переоценки списком товаров можно с помощью кнопок «Добавить», но в этом случае придется вручную заполнять все поля, а через «Заполнить» в документ попадут данные по всем остаткам на складе или только по изменившемся ценам, как это произошло выше.

Из документа можно распечатать форму «Переоценка товаров в рознице» с отображением товара, его старой и вновь установленной цены.

Рис.7 Переоценка товаров в рознице

Таким образом, при изменении цены товара необходимо производить дооценку всего товара, который есть в остатках, до новой розничной цены. В программе «1С:Бухгалтерия» все процессы достаточно просты и прилично автоматизированы, бухгалтеру фирмы не составит труда быстро и полноценно переоценить товар в 1С и провести необходимую переоценку товаров на складе.

Как документально отразить перемены в оптовой торговле

Основными причинами подобных замен становятся колебания спроса, в том числе сезонного, окончание срока реализации и повышение инфляции. Каждый продавец стремится снизить издержки и заработать максимум на продаже партии. Поэтому часто дооценка используется как средство компенсирования затрат на хранение и реализацию.

Виды возможной переоценки:

• изменение до значения стоимости последней закупки (если приобретался по свободным ценам);
• снижение/повышение до уровня товаропроизводителя в момент продажи (по фиксированным показателям);
• корректировка в условиях ограниченного спроса – когда истекает срок годности;
• уценка продукции, которая потеряла часть своей привлекательности для покупателей.

От вида зависит, куда пойдет сумма, вырученная от дооценки. Она может быть направлена на пополнение оборотных средств или другие цели.

Недостаток покрывается виновными лицами, берется из издержек обращения или из собственных финансов организации.

Проведение оформляется приказом руководителя или распоряжением, которое поступило от правительственных органов.

Выполняет мероприятие специально созданная комиссия сразу после завершения трудового дня перед днем введения новых цен. Часто этот процесс сопровождает инвентаризация.

Во время переоценивания сотрудники снимают старые и клеят новые ценники, а также составляют акт материальных ценностей. Необходимо его формировать сразу в двух экземплярах, так как один уйдет в бухгалтерию.

Порядок оформления акта уценки товаров

Акт уценки – основной документ, который должен быть составлен правильно. Рассмотрим, что необходимо учесть при оформлении документа.

Стоит принимать во внимание, что документ составляется в двух экземплярах.

К первому акту потребуется приложить документ по проведению инвентаризации и передать в бухгалтерию.

Второй экземпляр документа остается на руках у материально ответственного лица, на которого возложена обязанность в проведении данной процедуры.

Особое внимание следует уделить заполнению разделов акта.

Потребуется помимо данных товарной продукции указать:

• Полное наименование организации;
• Юридический и фактический адрес;
• Полные реквизиты.

Только как вся документация будет составлена и произведена уценка.

Сотрудники торгового зала могут изменить ценники на уцененный товар и предложить покупателям приобрести его по сниженной стоимости. Наоборот делать категорически нельзя!

Что делается до составления акта

Чтобы бумага имела юридическую силу, сначала требуется создать комиссию. Она будет заниматься изменением цены. Для ее учреждения потребуется специальное распоряжение от руководителя организации, можно в свободной форме. Там же выбирается председатель, он будет контролировать мероприятие и подписывать документацию в конце.

Также потребуется основание или отсылка – причина, по которой все это начинается. Мотивы для уменьшения или увеличения стоимости мы рассматривали выше, любой выбранный должен соответствовать действительности и не противоречить законодательству РФ.

Составные части документа

Акт составляется в том случае, если позиций будет немного. Здесь достаточно одной страницы. Если планируется масштабная работа с большим количеством изделий, то формируется полноценная опись. Можно так и называть – опись-акт. Кроме того, готовится приказ, без которого не должна начинаться работа или какие-либо перемены в ценниках. Примеры типовых документов ниже.

Начинается с визы руководства, без нее бумага не несет юридической силы. Поставленная подпись заверяет список к преобразованию и утверждает его. Поэтому в верхней части бумаги указывается должность и Ф.И.О руководящего организацией.

Желательно также проставлять живую печать, но с 2014 года это уже необязательно. После этого к их использованию стали подходить проще.

В верхней части акта прописывается:

• дата составления;
• номер документа;
• ФИО председателя, его должность, подпись, остальные члены комиссии;
• Дата и номер приказа, в соответствии с которым происходят изменения.

В отдельных случаях новая оценка делается на основании другого документа. Тогда обязательно указывается ссылка на него в теле файла.

Далее – таблица, где под каждый продукт выделяется отдельная строка, несколько в одну запрещено объединять. Такое разделение значительно упрощает поиск.

Заполнение таблицы занимает больше всего времени. Проще всего формировать файл через специальные программы, чтобы сэкономить время заполняющих. Затем обязательно его проверить и только потом заверять и принимать к использованию.

Когда все будет выполнено, в конце проставляются поля для подписей членов комиссии и их председателя. Указывается и материально ответственное лицо. Руководитель внизу уже не подписывается, так как уже расписался в шапке страницы.

Приказ о переоценке товара — образец

• Указывается наименование организации вместе с формой собственности (ООО, АО, ИП).
• Затем вписывается город, улица и номер дома.
• Наименование бланка.
• Дата составления документа и номер.
• Слово «Приказываю».

Далее прописывается, с какого числа и где устанавливаются изменения. Если это сеть супермаркетов, в котором проходят точечные акции, то обязательны адреса каждого, где будет работать перемена.

Нужно написать так:

1. Установить с 12.05.20 в магазинах ООО «Тандыр», расположенных по адресам: г. Ростов-на-Дону, проспект Ворошиловский, 85, г. Ростов-на-Дону, улица Ленина, 17, г. Ростов-на-Дону, переулок Гоголевский, 41 уценку в размере 10% на товарные позиции, которые указаны в таблице ниже.

1. Провести переоценку и распечатать обновленные ценники.
2. Контроль итогов возложить на старшего продавца и товароведа магазина.

Директор предприятия Иванов И.В.

Хотите внедрить «Магазин 15»? Получите всю необходимую информацию у специалиста.

Спасибо!

Спасибо, ваша заявка принята.

Как исправлять ошибки

Мы разобрались, как переоценить товар. Но что делать, если была допущена неточность или необходимо скорректировать какую-то графу?

Обычно процесс проводится в программе 1С или аналогичных. Там есть бланк и некоторые поля заполняются автоматически. В тех случаях, когда приходится заполнять все вручную, важно стараться не ошибаться. Все пустые строки перечеркиваются с помощью линейки.

Но если нужно что-то исправить, то нужно перечеркнуть ошибку, а затем сбоку или сверху написать верное значение. Затем рядом с исправлением расписываются все члены комиссии и сам руководитель. Если при составлении акта присутствует МОЛ, то он тоже ставит свою подпись.

Смена ценников

Мы разобрались, как делать переоценку товара в магазине, теперь стоит понять, как и в каком порядке меняются сами бирки.

Здесь действует принцип «по приоритету». Сначала меняется все, что идет «на повышение», а затем — те позиции, которые «на понижение». Кроме того, запрещено просто зачеркивать старую цену и писать рядом новую от руки. Рекомендуется каждый раз печатать актуальные данные и менять указатель на стеллаже или любом другом месте, где покупатели узнают информацию. О том, в каком виде должны быть ценники, мы уже рассказывали ранее. «Клеверенс» предлагает ПО Магазин 15, которое поможет провести переоценку с ПО и терминала сбора данных точно и быстро.

Уценка товара — проводки

Вопрос

Компания осуществляет гостиничные услуги. При гостинице есть магазин (продажа сувениров, и пром.товаров). В связи с отсутствием спроса на товары в магазине необходимо провести уценку товаров не ниже фактической себестоимости. Какие документы необходимо оформить при данной операции, чтобы исключить претензии со стороны налоговых органов и как это провести в бухгалтерском учете.

Ответ

Обозначим два ключевых момента, которые в настоящее время действуют в российском бухгалтерском законодательстве. Согласно п. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. В силу п. 25 этого же Положения МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Отсюда следует один простой вывод: если после уценки стоимость продажи товара все равно осталась выше фактической себестоимости, по которой товар принят на учет, в торговой организации, учитывающей товары по покупным ценам, операция по уценке никак не отражается на счетах бухгалтерского учета — просто меняется ценник на товар. Если же рыночная стоимость уцененного товара ниже той, по которой он учитывается на счетах учета, то способ отражения операций по уценке организация разрабатывает самостоятельно. Методологи по бухгалтерскому учету выделяют три варианта учета (вначале рассмотрим случаи, когда уценка и продажа уцененных товаров произошли в одном календарном году).

Обычно уценка товара оформляется следующими документами: Приказ об уценке товара

Акт об уценке товарно-материальных ценностей. Унифицированная форма N МХ-15.

Бухгалтерские проводки во вложении.

В налоговом учете уценка товара не предусмотрена, кроме случая использования товара в качестве рекламных образцов (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Вариант первый — выявляется убыток от продажи

Первый вариант основан на буквальном прочтении п. 12 ПБУ 5/01: фактическая себестоимость запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. То есть, несмотря на то что организация выставляет к продаже товар по цене ниже, чем та, по которой он учитывается на балансе, никаких дополнительных проводок бухгалтеру делать не надо. А на дату реализации выявится убыток от продажи.

Вариант второй — списываются потери и недостачи

Обозначенный способ отражения уценки товара может быть использован торговым предприятием только в отношении испорченных товаров. Так, согласно пп. «б» п. 29 Методических указаний по учету МПЗ суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 41. При порче запасов, которые могут быть проданы с уценкой, последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи (Дебет 41 Кредит 94). Величина уценки, превышающая рыночную стоимость уцененных товаров, относится на прочие расходы (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», с кредита счета 94).

Вариант третий — признаются расходы на продажу

Этот способ учета характерен для МСФО. В частности, согласно п. 34 МСФО (IAS) 2 «Запасы» сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка. Аналогичные нормы содержатся в п. 28 проекта российского ПБУ «Учет запасов»: величина уценки запасов до их чистой стоимости продажи, а также потери запасов признаются в составе расходов по обычной деятельности в том периоде, когда произошло снижение их стоимости или имели место потери (под чистой стоимостью запасов понимается предполагаемая цена, по которой запасы могут быть проданы, за вычетом затрат, необходимых для подготовки их к продаже и осуществления продажи).

Имеют ли право российские организации пользоваться данным методом учета? Теоретически — да. Ведь п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» <3> позволяет в случае, если в нормативных правовых актах не прописаны конкретные способы ведения бухгалтерского учета, разработать их самостоятельно, в том числе опираясь на нормы МСФО.

Приложения

• Статья Снижение стоимости МПЗ_ На что обратить внимание_ (Б (462 kB)
• Статья Товар неликвидный_ Требуется уценка ! (создаем резе (228 kB)
• Статья Уценка товаров (Чернов С_А_) ( Торговля бухгалтерск (564 kB)
• Форма Акт об уценке товарно-материальных ценностей_ Унифици (44 kB)
• Форма Приказ об уценке товара в связи с выявленными случаям (31 kB)

Смежные вопросы:

1. Бухгалтерский учет для микропредприятий Добрый день! На один из наших вопросов нам был направлен файл (во вложении) по учету себестоимости МПЗ. В данном тексте указано, что: Себестоимость продукции списывается по мере ее готовности……
2. Возврат денежных средств покупателю за некачественный товар Добрый день! Какова процедура возврата денежных средств за неисправный телефон? Спасибо! ✒ Если покупатель обнаружил недостатки в товаре, он вправе, в частности, отказаться от исполнения договора купли-продажи и требовать……
3. Возврат товара, купленного по подарочному сертификату Особенности работы с подарочными сертификатами. Особенно интересует вопрос по возврату товара, купленного по подарочному сертификату??!! ✒ Обычно сертификаты выпускают в форме пластиковой карты. В бухгалтерском учете затраты, связанные……
4. Нормы списания продовольственных товаров Пришлите пожалуйста нормы списания товаров, материалов и услуг в пищевой отрасли. ✒ При производстве практически любой пищевой продукции не обходится без потерь. Причем потери материалов законодатель дифференцирует, разграничивая такие……

281

Учет переоценки товаров

Правильно подобранная программа поможет:

• следить за сроками хранения;
• работать одновременно с любым количеством складов;
• вести полностью весь учет – списывать, ставить, принимать, проводить инвентаризацию и переоценивать;
• формировать и выписывать сопутствующую документацию – сопроводительные бумаги, накладные, ордера;
• создавать отчеты и просматривать их из любой точки мира.

предлагает установку лучшего софта для работы. Наши сотрудники помогут выбрать программное обеспечение, которое оптимизирует бизнес-процессы организации. Например, рутинные складские операции можно ускорить через «Склад 15». Это поможет наладить автоматизацию всех товароучетных операций.

Как переоценивать, если учет ведется по покупным ценам

Если компания выбрала такой способ учитывать продукцию, то данные уценки фиксироваться в бухучете не будут, если она не окажется выше суммы торговой наценки. Это должно быть прописано в учетной политике.

Если планируется изменить ценник более, чем на подобную наценку, то необходимо снизить учетную стоимость продуктов. На счетах при этом должна быть отражена разница между суммой, по которой уцениваются товары, и размером процента. Дополнительно следует зафиксировать восстановленный НДС, который ранее уменьшал долг перед бюджетом.

Как это будет выглядеть:

Последнее поле необходимо отразить на счетах. Для этого используется следующая проводка:

Дт 91 Кт 41.2 200

Сумма восстановленного НДС составит 800 (4000*20%). Оформляется такой записью:

Дт 68 Кт 19 800

После этого восстановленный НДС должен быть списан в счет финансовых результатов:

Дт 91 Кт 19.3 800

Затем он отправляется в бюджет в качестве налогов:

Дт 68 Кт 51 800

Но это не единственная причина, из-за которой товар может упасть в оценке. Иногда поводом становится чрезвычайная ситуация, пожары, потеря потребительских свойств или инфляция.

Переоценка товаров при учете по покупным ценам

Когда в учетной политике организации предусмотрено использование оценки товаров по покупным ценам, данные уценки в бухгалтерском учете не фиксируются, если она не превышает сумму торговой наценки.

При уценке товаров по покупным ценам на сумму, превышающую величину торговой наценки, снижается учетная стоимость товаров. На счетах бухгалтерского учета отражается разница между суммой уценки товаров и размером торговой наценки на них. Кроме этого, фиксируется сумма восстановленного НДС, ранее уменьшившего задолженность бюджету по нему.

Пример 1. Торговая организация, реализующая товары в розницу и учитывающая их по покупным ценам, произвела уценку товара «А» в связи со снижением спроса. Покупная стоимость остатка товара «А» составила 5000 руб. Процент торговой наценки на товар «А» — 30%, сумма — 1500 руб. (5000 х 30%). Согласно приказу руководителя сумма уценки товара «А» определена в размере 3100 руб.

Разница между суммами уценки товара «А» и наценки составит 1600 руб. (3100 — 1500). Она будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Убытки по уцененным товарам»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. 2 «Товары в розничной торговле»

1600 руб.

Сумма восстановленного НДС — 1000 руб. (5000 х 20%), ранее уменьшившего задолженность бюджету по этому налогу, будет оформлена записью:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсч. 3 «НДС по приобретенным материально — производственным запасам»

———-¬ ¦1000 руб.¦ L———-

Списывается восстановленная сумма НДС — 1000 руб. за счет финансовых результатов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Убытки по уцененным товарам»,

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсч. 3 «НДС по приобретенным материально — производственным запасам»

1000 руб.

НДС в сумме 1000 руб. перечисляется в бюджет:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

1000 руб.

Согласно п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, ред. от 31.05.2001) потери от уценки товаров не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Поэтому при составлении Справки о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли», в соответствии с Инструкцией МНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 15.06.2000 N 62 (далее — Справка) налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму потерь от уценки товаров (стр. 4.3).

Статья 40 части первой Налогового кодекса РФ для целей налогообложения предусматривает цену товаров, указанную сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Следовательно, на разницу между суммами уценки товаров и торговой наценки (в примере 1 она составляет 1600 руб.) увеличивается налогооблагаемая прибыль организации.

Восстановленная сумма НДС, списанная на финансовые результаты (в примере 1 — 1000 руб.), увеличивает налогооблагаемую прибыль и показывается по стр. 4.2 Справки.

Использование товаров для оформления витрин, выставок, выставок — продаж, комнат образцов товаров приводит к потере полностью или частично их потребительских качеств и продаже по более низким ценам. Стоимость полностью потерявших потребительские качества ценностей согласно п.2.11 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле по согласованию с Минфином России от 20.04.1995 N 1-550/32-2, входит в состав расходов на рекламу. При отнесении таких расходов, включаемых в состав издержек обращения, делают запись:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсч. «Расходы на рекламу»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. 2 «Товары в розничной торговле».

Если потребительские качества товара потеряны частично, то на счетах бухгалтерского учета будет отражена только разница между суммами уценки товара и торговой наценки, увеличивающая расходы на рекламу.

Если стоимость уценки товаров не превышает торговую наценку в учете товаров по покупным ценам, записи на счетах бухгалтерского учета не производятся.

Одной из причин, приводящих к уценке товаров, является потеря ими потребительских свойств в результате чрезвычайной ситуации (стихийного бедствия, пожара, аварии и др.), вызванной экстремальными условиями. Факт возникновения подобной ситуации должен быть документально подтвержден письменным заключением служб, занимающихся ее ликвидацией: МЧС РФ, Государственной противопожарной службы, МВД РФ и др.

Потеря потребительских свойств товаров, учтенных по покупным ценам, отражается на счетах при уценке на сумму большую, чем величина наценки, т.е. когда снижается учетная стоимость товаров.

Пример 2. Товар «Б», учтенный по покупным ценам, частично потерял свои потребительские качества из-за наводнения. Сумма снижения учетной стоимости товара «Б» составила 4000 руб. На эту сумму сделаем запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Чрезвычайные расходы»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. 2 «Товары в розничной торговле»

4000 руб.

Пример 3. Товар «В» полностью утратил свои потребительские качества из-за пожара. Покупная стоимость товара «В» — 15 000 руб. Списание товара будет проведено на счетах:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Чрезвычайные расходы»,

К-т сч. 41 «Товары», субсч. 2 «Товары в розничной торговле»

15 000 руб.

В соответствии с п.15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, относят некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, в том числе от порчи и уничтожения производственных запасов. Составляя Справку, прибыль для целей налогообложения по данным бухгалтерского учета следует исчислять за минусом чрезвычайных расходов, включая сумму НДС, возмещенную из бюджета. Для этого восстанавливают НДС по уничтоженным ценностям сторнировочной записью:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Затем относят эту сумму на финансовые результаты:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Чрезвычайные расходы»,

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При дооценке товаров, учитываемых по покупным ценам, организация, основываясь на приказе руководителя, составляет новые прейскуранты, оформляет новые ценники. В бухгалтерском учете товаров по покупным ценам дооценка не отражается, поскольку цена, по которой товары числятся в текущем учете, не изменяется.