Амортизация основных средств. Изменения с 2013 года

Алгоритм расчета коэффициента амортизации ОС

Коэффициент амортизации основных средств (далее — КАОС) показывает, насколько сильно изношены основные средства предприятия и как скоро их придется ремонтировать или обновлять. Рассчитывается данный показатель по формуле

КАОС = А / ПСт × 100,

где:

А — амортизация (сальдо счета 02);

ПСт — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01).

Также для расчета данного коэффициента можно использовать данные формы 5 из пояснений к бухгалтерскому балансу.

Алгоритм заполнения формы 5 см. в статье «Заполняем приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5)».

Пример бухбаланса найдете в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

В данном случае КАОС будет равен:

КАОС = стр. 5 200 (данные по амортизации) / стр. 5 200 (данные по первоначальной стоимости) × 100.

Рассчитывается данный показатель на определенную дату, чаще всего на начало и конец года.

КАОС — показатель условный и зависит от выбранного способа расчета амортизации. Рассмотрим, как он будет изменяться в 2015 году, на примере (для наглядности условимся, что в компании есть только одно ОС).

Пример

в январе 2012 года купила станок ценой 578 470 руб. (в т. ч. НДС 88 241,18 руб.). В том же месяце он был введен в эксплуатацию. Срок использования — 8 лет. Производственная мощность — 500 000 ед. за предполагаемый срок службы.

Проводки:

Дт 08 Кт 60 — 490 228,82 руб. — поступило ОС;

Дт 19 Кт 60 — 88 241,18 руб. — НДС;

Дт 01 Кт 08 — 490 228,82 руб. — ОС принято к учету.

ОСВ по счету 01 за 2015 год:

О порядке начисления амортизации объектов основных средств в 2013 году.

О центре » О порядке начисления амортизации объектов основных средств в 2013 году. Список всех вопросов и ответов

Уважаемые коллеги, подскажите, пожалуйста, как по новым правилам нужно амортизировать основные средства, введенные в эксплуатацию в 2013 году? Когда и в каком размере можно применять амортизационную премию? С уважением и благодарностью, Галина Дмитриевна Сазонова, Пермь.

Уважаемая Галина Дмитриевна!

С 2013 года можно начислять амортизацию на недвижимость с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда объект был введен в эксплуатацию, это не связано со сдачей заявления на регистрацию объекта недвижимости.

Об этом сказано в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту — НК РФ).

Амортизация автотранспорта также начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда объект был введен в эксплуатацию. Раньше для начала амортизации нужно было дождаться государственной регистрации в ГИБДД или в Гостехнадзоре (для грузового транспорта).

Однако, начислять амортизацию можно только в том случае, если транспортное средство фактически используется, что должно быть подтверждено путевыми листами. На постановку машины на учет в ГИБДД сейчас дается 10 суток. Так, например, если машина приобретена в конце января, а поставлена на учет в феврале, то списание с ее стоимости амортизационных сумм можно начать с февраля.

Что касается амортизационной премии.

Купив основное средство, в налоговом учете организация вправе сразу списать в расходы от 10 до 30% его первоначальной стоимости, т.н. амортизационную премию. Такое же правило распространяется и на расходы, связанные с реконструкцией или модернизацией ОС.

Согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ, амортизационная премия признается в расходах: — при приобретении основных средств — в месяце начала амортизации (т.е. в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию).

С 2009 г. размер амортизационной премии был поднят с 10 до 30% первоначальной стоимости по отношению к ОС, входящим в 3 — 7-ю амортизационные группы, включающую в себя объекты основных средств со сроком полезного использования свыше 3 и до 20 лет включительно.

Обращаем внимание, что амортизационная премия применяется не ко всем объектам основных средств.

Так, например, амортизационную премию нельзя применять к основным средствам, полученным безвозмездно. Это связано с тем, что в данном случае предприятие не несет расходов на приобретение.

Амортизационная премия не начисляется и по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный фонд.

А вот к имуществу, полученному по договору мены амортизационная премия может быть применена, поскольку затраты на приобретение основных средств имеют место быть: они равны стоимости товаров (работ, услуг), которые передаются в обмен на объекты основных средств.

Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, данным в письме от 28 сентября 2006 года № 03-03-02/230, амортизационная премия учитывается толькодля целей налогового учета, в бухгалтерском учетеамортизационная премия не отражается. В связи с этим у организаций, закрепивших в своей учетной политике право на амортизационную премию, бухгалтерский и налоговый учет амортизации будет отличаться. В налоговом учете на сумму амортизационной премии будут увеличены косвенные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Применение коэффициента износа ОС в финансовом анализе

ОС играют немаловажную роль в жизни предприятия. Финансисты используют различные методики для комплексного анализа ОС и динамики их движения.

О методах анализа бухгалтерского баланса узнаете из материала «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия».

КАОС относится к показателям состояния ОС. Чаще всего его рассматривают наряду с коэффициентом годности ОС (КГОС), который характеризует техническое состояние ОС и выражается отношением остаточной стоимости ОС к первичной. Чем КГОС выше, тем лучше техсостояние ОС.

Рассчитывается он по формуле

КГОС = Со / Сп,

где:

Со — остаточная (конечная) стоимость ОС;

Сп — стоимость первоначальная.

Данный показатель так же, как и КАОС, зависит от применяемого метода амортизации и является условным. В связи с этим целесообразнее сверить значения данных показателей с данными конкурентов или со средним значением в отрасли.

Более подробно о КГОС можно узнать в статье «Формула расчета коэффициента годности основных средств».

Кроме вышеперечисленных индикаторов, не стоит забывать о моральных и физических показателях состояния ОС.

Моральный износ — обесценение ОС в связи с техническим и технологическим прогрессом.

Физический износ — материальный износ под воздействием климатических условий или в процессе труда. Данный износ подлежит бухгалтерскому учету и может определяться 2 способами:

• по сроку полезного (предполагаемого) использования (амортизация);
• при техническом обследовании объекта ОС.

Анализ необходимо проводить в динамике. По итогам делается вывод о степени годности и износа ОС.

Оценка стоимости финансовых активов.

Некоторые финансовые инструменты могут быть классифицированы либо как активы, либо как обязательства, в зависимости от условий договора и текущих рыночных условий.

Одним из примеров такого финансового инструмента являются деривативы.

Деривативы или производные финансовые инструменты (англ. ‘derivatives’) — это финансовые инструменты, стоимость которых определяется на основе некоторого базового фактора (процентная ставка, обменный курс, цена товара, цена акций или кредитный рейтинг), и для которых требуются незначительные (или вообще не требуются) первоначальные инвестиции.

Финансовый инструмент, как правило, признается, когда компания становится стороной договора, заключенного в отношении соответствующего финансового инструмента. В целом, существует два основных альтернативных способа, которыми финансовые инструменты оцениваются после первоначального приобретения:

• по справедливой стоимости или
• по амортизированной стоимости.

Напомним, что справедливой стоимостью (англ. ‘fair value’) является цена, которая будет получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

См. также:

• параграф IFRS 13:9 «Оценка справедливой стоимости» и US GAAP ASC 820.
• IFRS 13 — Как оценивать справедливую стоимость по МСФО?

Амортизированной стоимостью финансового актива (или обязательства) является сумма, в которую он была первоначально признан, за вычетом платежей в счет основной суммы долга, плюс или минус величина накопленной амортизации дисконта или премии, а также за вычетом обесценения.

См. определение в IFRS 9 «Финансовые инструменты».

То есть, амортизированная стоимость отражает историческую или первоначальную стоимость финансового актива.

Согласно МСФО, финансовые активы оцениваются по амортизированной стоимости (AMC, англ. ‘amortised cost’), если денежные потоки по данному активу возникли на указанные даты и состоят исключительно из основного долга и процентов, и если эти финансовые активы удерживаются в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание активов для получения предусмотренных договором денежных потоков (модель ‘held-to-collect’).

См. также:

• параграф IFRS 9:B4.1.2C и далее.
• IFRS 9 — Бизнес-модели

Эта концепция аналогична US GAAP, где эта категория активов упоминается как «held-to-maturity», т.е. «удерживаемые до погашения».

Примером могут служить инвестиции в долгосрочные облигации, выпущенные другой компанией или государством. Стоимость облигаций будет колебаться, например, при изменении процентной ставки, но если облигация классифицируется как инвестиции, удерживаемые до погашения, она будет оцениваться по амортизированной стоимости на балансе инвестировавшей компании.

Другими видами финансовых активов, оцениваемых по первоначальной стоимости, являются займы, предоставленные другим компаниям.

Финансовые активы, которые не оцениваются по амортизированной стоимости после приобретения, оцениваются по справедливой стоимости на отчетную дату. Для финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, существуют две основные альтернативы признания изменений в справедливой стоимости:

• как прибыль или убыток в отчете о прибылях и убытках или
• в составе прочего совокупного дохода (убытка), за рамками отчета о прибылях и убытках.

Обратите внимание, что эти альтернативы относятся к нереализованному изменению справедливой стоимости, то есть изменению в стоимости финансового актива, который не был продан и до сих пор удерживается (принадлежит компании) на конец периода.

Нереализованные прибыли и убытки называют также прибылями и убытками периода владения или удержания (англ. ‘holding period gains and losses’).

Если финансовый актив продается в течение периода, то реализуется:

• прибыль, если цена продажи превышает балансовую стоимость и
• убыток, если цена продажи меньше балансовой стоимости.

При продаже финансового актива, любая реализованная прибыль или убыток отражается в отчете о прибылях и убытках.

Что означает высокий коэффициент амортизации ОС?

Аналитики выделяют 2 возможные причины повышенного КАОС:

• фонды реально сильно изношены;
• амортизация списывается с применением коэффициента ускорения.

На практике финансисты используют КАОС как показатель риска сбоев в процессе производства. Соответственно, при завышенном индикаторе аналитик сделает вывод о высоком риске прерывания производственного процесса и необходимости ремонта или модернизации техники.

Но бухгалтерский учет предполагает возможность использования механизма ускоренной амортизации ОС. В данном случае учетный износ будет значительно превышать фактический. Соответственно, при проведении анализа необходимо отражать соответствующие комментарии для пользователей отчета.

Итоги

Коэффициент амортизации основных средств используется в комплексе с аналогичными индикаторами для проведения анализа состояния основных средств компании. Данный показатель является условным и кардинально зависит от выбранного компанией метода списания амортизации. Если он завышен, значит, по мнению аналитиков, высока вероятность сбоя рабочего процесса и ОС подлежит модернизации.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.