Счет учета 02 (амортизация основных средств в бухгалтерии)

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

В процессе использования ОС теряют свою стоимость из-за износа. Амортизация – это включение объектами ОС своей стоимости в промежуток определенного срока в готовые изделия, работы, услуги.

Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете имеют разные критерии отнесения объектов к ним по стоимости.

Кроме этого, не все способы расчета амортизации можно применять в налоговом учете. По данной причине могут существовать расхождения по размерам амортизации в бухучете и при определении налогов.

Для целей налогового учета

НК РФ устанавливает, что основными средствами будут называться объекты с длительным сроком эксплуатации и ценой 100000 рублей и выше.

Амортизация основных средств рассчитывается на основе изначальной стоимости и нормы амортизации, какая определяется на основе периода эксплуатации объекта.

Объекты ценой ниже 100000 рублей должны показываться в учете как материалы, поэтому их цена сразу же включается в себестоимость готовой продукции.

Те же объекты, какие в налоговом учете определяются как основные, нужно амортизировать либо линейным, либо нелинейным способом.

Первый из них предполагает определение нормы амортизации на основе времени полезной эксплуатации. Норма амортизации в год рассчитывается путем деления единицы на время полезного использования и умножением на 100%. Этот метод можно применять в налоговом учете ко всем объекта ОС.

Внимание! Нелинейный метод применяется только в отношении ОС, срок применения которых не бывает больше 20 лет (1-7 группа). Амортизация определяется на основе остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, какая определена для каждой группы исходя из периода использования ОС.

Для целей бухгалтерского учета

ПБУ устанавливает, что к основным средствам в бухучете относятся объекты ценой от 40000 рублей. Субъекты имеют право объекты со ценой менее установленного критерия относить на расходы как материалы. Для объектов, относящихся по цене к ОС, нужно начислять амортизационные отчисления.

При этом компании и ИП имеют право использовать один из определенных способов:

• Линейный — путем умножения изначальной стоимости на норму амортизации, рассчитанной на основе срока полезного применения.
• Метод уменьшаемого остатка (нелинейный) — путем умножения остаточной стоимости на норму амортизации, рассчитанной на основе срока полезного применения.
• Пропорционально количеству оставшихся лет применения — первоначальная стоимость умножением на коэффициент, определяемый как число лет применения ОС на сумму чисел лет применения.
• Пропорционально объему произведенной продукции — первоначальная стоимость умножается на количество произведенной продукции и делится на плановый объем продукции, какая может быть выпущена на объекте за весь период его применения.

Вам будет интересно:

08 счет бухгалтерского учета — «Вложения во внеоборотные активы»

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета

Есть четыре способа начисления амортизации ос­новных средств:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чтобы начислить амортизацию, все основные средства вашей организации вы должны разделить на однородные группы объектов, объединенных об­щими признаками.

По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов.

В каком случае амортизация не начисляется

Правила ведения учета предусматривают случаи, когда амортизация основных средств не производится:

• Не рассчитывается амортизация на земельные участки и объекты природопользования в связи с тем, что их характеристики с течением лет остаются теми же.
• Объекты, какие не применяются больше трех месяцев, то есть переданы на консервацию
• Амортизация не рассчитывается на ОС, полученные безвозмездно.
• Если объект поступил в компанию и требует монтажа и доработки. То есть пока он числится на незавершенном строительстве (сч. 08), амортизация по нему не рассчитывается.
• На объекты, какие на основе правил, установленных учетной политики, перенесены в состав МПЗ.
• На арендованные объекты ОС.

Примеры проводок

Что касается проводок, то в реальном случае их формируется очень много, так как учёт основных средств — задача сложная, а самих ОС в компании может быть значительное количество. При использовании компьютерных программ все проводки формируются автоматически соответствующими документами.

В программе 1С:Бухгалтерия собственно сумма амортизации начисляется на Кт 02 при проведении документа «Закрытие месяца». Эта операция относится к регламентным и записывается последней операцией месяца. По дебету в проводках могут стоять разные счета, например:

• Дт 20.01 — Кт 02.01 Пример начисления амортизации основного средства, используемого на производстве.
• Кт 26 — Кт 02.01 Пример начисления амортизации для не-производственного ОС.

Аналитика по дебету в показанных проводках зависит от используемого счёта. Вы можете посмотреть план счетов, чтобы это определить. На скриншоте ниже Вы можете посмотреть пример из учебной базы нашего видеокурса, относящийся к начислению амортизации.

При выбытии основного средства производится списание сумму накопленной на 02 амортизации. Проводки выглядят в этом случае примерно так:

• Дт 02.01 — Кт 01.01

Операции по учёту основных средств, в том числе начисление и списание амортизации, рассматриваются в нашем учебном видеокурсе по программе 1С:Бухгалтерия 8.3, а также на соответствующих онлайн курсах по изучению данной программы.

Свои примеры по использованию счёта 02 и его субсчетов Вы можете привести в комментариях после статьи. Обязательно поделитесь своим мнением — это помогает другим начинающим бухгалтерам и пользователям программы 1С:Бухгалтерия лучше понять ведение бухучёта.

Порядок определения срока полезного использования имущества

При определении срока использования объекта ОС, субъект бизнеса должен руководствоваться следующими правилами:

• В первую очередь необходимо воспользоваться утвержденной классификацией ОКОФ. Он представляет собой таблицу, в которой перечислены всевозможные группы ОС, и соответствующий ей период использования. Обычно период указывается промежутком (например, от 10 до 15 лет). Субъект бизнеса имеет право выбрать любое количество лет, входящее в данный промежуток.
• Если объект ОС не отнесен ни к одной группе по классификатору, то необходимо установить время его использования на основании технической документации, либо рекомендаций завода-изготовителя (указание на это устанавливает НК);
• Если и эту информацию получить невозможно, то необходимо обращаться в Минэкономразвития.

Внимание! Установленное время полезного использования необходимо закрепить в распоряжении руководителя, либо зафиксировать в акте приема-передачи ОС-1.

При определении сока использования для ОС, уже бывшего в использовании, необходимо установить его срок согласно группе и вычесть из него время эксплуатации на предыдущем месте работы.

Если последний период определить невозможно, то время использования фирма устанавливает самостоятельно, но с учетом требований техники безопасности. Законом установлены условия, при которых можно изменить период использования ОС после его сдачи в эксплуатацию.

Это можно выполнять в следующих случаях:

• При достройке;
• При дооборудовании;
• При реконструкции;
• При модернизации.

Внимание! Главным условиям для продления срока является факт изменения характеристик объекта ОС таким образом, чтобы его можно было использовать дольше ранее определенного срока. Однако продлить время применения можно только до ранее принятого времени использования.

Характеристика счета 02

Для учета сумм рассчитанного износа объектов основных фондов применяется счет 02 «Амортизация основных средств». Он является пассивным, т. е. рассчитанные суммы износа на нем показываются по кредиту, а их списание — по дебету.

Счет имеет следующую структуру:

• Начальный остаток по кредиту — показывает сумму накопленного износа на начало расчетного периода;
• Оборот по дебету — показывает сумму износа, списанную в связи с выбытием ОС, продажей и т. д.;
• Оборот по кредиту — показывает размер начисленной амортизации;
• Конечный остаток по кредиту — показывает размер накопленной амортизации на конец расчетного периода.

Определение конечного остатка производится по следующему алгоритму: к начальному остатку прибавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот.

Вам будет интересно:

Счет 90 в бухгалтерском учете: для чего он применяется, характеристика, примеры проводок

Для достоверного и полного отражения информации, по счету открываются аналитические счета по каждому объекту ОС.

Остаток по данному счету напрямую в балансе не отражается. Остаток по нему уменьшает остаток по счету 01.

Внимание! Закрытие счета 02 производится только когда объект ОС полностью списывается с баланса — при продаже, ликвидации и т. д. До этого момента остаток всегда должен быть и показывать размер износа ОС на текущий момент времени. Закрытия счета выполняется списанием остатка на счет 01 либо 91.

Как заполняется оборотно-сальдовая ведомость по счету 02

Аналитический учет по сч. 02 ведется по каждому из инвентарных объектов ОС для того, чтобы получать достоверную информацию о накоплениях по амортизации. Построение аналитического учета начинается с открытия субсчетов. После этого формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 02, а остаток по кредиту на конец учетного периода отражается в бухотчетности — балансе (особым способом в активе, как было описано выше).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как водится, чтобы сформировать такой регистр, используются спецбазы данных (например «1С:Бухгалтерия»), с помощью которых легко подбить итоги и развернутые остатки по накопленным амортизационным отчислениям в разрезе каждого инвентарного объекта. Это вполне согласуется с требованиями, прописанными в п. 32 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.

Начальное кредитовое сальдо в регистре — это суммарное значение накопленной на начало учетного периода амортизации. Исходящее кредитовое сальдо — аналогичное значение, но на конец периода. Дебетовый оборот — списанная амортизация при выбытии ОС, а кредитовый — начисленная амортизация.

Кредитовое итоговое сальдо по счету 02 вычитается из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» при заполнении стр. 1150 баланса.

Итоговая по году сумма амортизационных отчислений определяется одним из существующих способов, перечисленных в п. 19 ПБУ 6/01. Размер амортизации по каждому инвентарному объекту определяется исходя из срока его полезного использования. Все имущественные объекты можно отнести к одной из 10 амортизационных групп согласно Классификатору, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

С какими счетами корреспондирует

С дебета 02 счет бухгалтерского учета в кредит счетов:

• сч. 01 — Списание рассчитанной амортизации по ОС, выбывшим по различным причинам;
• сч. 02 — Перенос начисления амортизации арендованного ОС на отдельный счет, перешедшего в собственность;
• сч. 79 — Списание амортизации по объектам ОС, которые были переданы в иное обособленное подразделение, либо получены из него;
• сч. 83 — Списание ранее рассчитанной амортизации на добавочный капитал при переоценке.

В кредит счета 02 с дебета счетов:

• сч. 02 — Перенос начисленной амортизации на другой счет по арендованным ОС, ставшими собственностью арендатора;
• сч. 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 90, 91, 97 — начисление амортизации ОС;
• сч. 79 — Начисление амортизации, переданных в иные структурные подразделения;
• сч. 83 — Доначисление амортизации за счет добавочного капитала при дооценке ОС;
• сч. 91 — Начисление амортизации по ОС, находящимся в аренде, если это не основной источник дохода.

Бухгалтерские проводки по счету 02

См. полный план счетов бухгалтерского учета на 2021 год.

Cчет 02 участвует в следующих типовых проводках.

Начисление амортизации, на основе степени участия ОС в производственном процессе

Списание начисленной амортизации

Описание счета «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»

Субсчет 02.01 «Амортизация OC, учитываемых на счете 01» необходим для обобщения нужной информации об амортизации основных средств, которые принадлежат предприятию в целом на правах собственности и которые обязательно учитываются на счете 01 «OC».

Анализ учета ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств (главный субконто «OC»). Обязательно каждый инвентарный объект основных средств должен являться элементом справочника Основные средства.