Заполнение декларации по налогу на прибыль при наличии обособленного подразделения

Компания, структура которой включает одно или несколько обособленных филиалов, обязана исчислять налог на прибыль по особым правилам, отличающимся от предприятий, не имеющих обособленных подразделений. Дело в том, что прибыль такая компания получает совместную, т.е. сформировавшуюся от общей деятельности всех подразделений, поэтому декларировать ее объем в налоговой отчетности приходится, предварительно распределив ее между работающими структурами.

По общим правилам отчитываться в ИФНС по налогу на прибыль (ННП) подобным предприятиям нужно не только по месту регистрации головной компании (ГК), но и месту расположения ее обособленных подразделений (ОП) (п. 1 ст. 289 НК РФ). Напомним критерии формирования декларации по ННП , действующие сегодня.

Когда представляется декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

По требованиям законодателей обязанность перечисления ННП или авансов по налогу в федеральный бюджет (ФБ) остается исключительно за головным предприятием и осуществляется по месту его регистрации (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Что же касается перечисления налога в бюджеты регионов, то законом не возбраняется применение нескольких сценариев. Так, перечислять ННП в БР в полном объеме может как ГК, так и ОП, если они расположены в одном регионе. Если головная компания закрепила вариант расчетов с ИФНС от своего лица, без привлечения ОП и дробления прибыли, то и отчитывается она, а представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль филиала по месту его учета нет надобности.

При ведении деятельности на территории одного субъекта РФ несколькими филиалами налог в региональный бюджет также может уплачиваться по месту расположения одного из них (ответственного ОП). Декларацию в такой ситуации представляют тоже только одну – от ответственного за централизованное перечисление налога ОП.

Но, расположенные в разных регионах филиалы, как правило, декларируют прибыль каждый за себя, отчитываясь в своей территориальной инспекции. И здесь следует правильно рассчитать объем прибыли, с которого в филиале насчитывается ННП в бюджет региона.

Заполнение пятого приложения

Приложение №5 декларации по налогу на прибыль обособленного подразделения заполняется в следующем порядке:

В строке 030 отражается информация из второго листа, строки 120.
В 040 строчке указывается доля прибыли филиала.
Строка 050 предназначена для указания произведения данных из строчек приложения 030 и 040.
В строке 060 прописывают ставку, по которой уплачивается налог в бюджет региона.
В строчке 070 прописывается произведение данных из строчек 050 и 060 приложения номер пять.
Строчка 080 заполняется следующим образом:
Если компания уплачивает только поквартальные предоплаты – в эту строку переписывается информация из строчки 070 приложения за прошлый период.
В 100 строке указывается разница, полученная между строками 070 и 080. Если полученный результат будет меньше или равен нулю, проставляется прочерк.
В 110 строчке прописывают разницу, полученную между строками 080 и 070. Если окончательное число получилось меньше или равным нулю, делают прочерк.
120 строчка заполняется так:
Если фирма платит только поквартальные предоплаты – ставится прочерк.
Заполнение 121 строчки осуществляется так:
Если организация выплачивает только квартальные авансы – проставляется прочерк.

Особенности распределения прибыли

Принципы исчисления и уплаты ННП многофилиальным плательщиком регулируются статьей 288 НК РФ. Величины налога определяются из расчета базы, т. е., доли полагающейся «обособке» прибыли и ставки налога, установленной местными законами.

Доля прибыли филиала определяется как средняя арифметическая величина от суммы удельного веса среднесписочной численности персонала или затрат на оплату труда и остаточной стоимости ОС и НМА филиала. Как и любой из указанных вариантов уплаты налога, расчет среднего показателя объема прибыли по ОП должен быть закреплен в локальных актах компании и согласован с ИФНС.

Пример

Размер налогооблагаемой прибыли по , имеющей одно ОП, в целом за 9 месяцев 2021 составил 6800000 руб. Допустим, что предприятием закреплен порядок представления декларации по ННП как головной компанией, так и ОП. Периодичность сдачи отчетности фирмы в ИФНС – квартальная. Ставка ННП – 20% (3% в федеральный бюджет, 17% — в региональный).

Показатели для расчета доли облагаемой прибыли за отчетный период:

Показатель	В целом по компании	В т.ч. по ОП	Расчетное значение
Среднесписочная численность	80 чел.	30 чел.	30 / 80 х 100 = 37,5%
Остаточная стоимость активов	12000000 руб.	6000000 руб.	6000000/12000000 х 100 = 50%
Средне арифметическое, определяющее долю прибыли по ОП			(37,5% + 50%) / 2 = 43,75%

Доля прибыли для уплаты в региональный бюджет по ОП – 2975000 руб. (6800000 х 43,75%)

Сумма налога ОП к уплате в бюджет региона –505750 руб. (2975000 х 17%)

Таким образом, в декларации по ННП филиал компании отразит величину начисленного налога в региональный бюджет в сумме 505750 руб., а головная компания укажет перечисления:

в федеральный бюджет – 204000 руб. (6800000 х 3%);
в бюджет региона – 650250 руб. (6800000 х 17% – 505750)

Суть вопроса

Участие в основном виде деятельности, приносящим доход, обязывает платить налог на прибыль по обособленным подразделениям. Следовательно, грамотное распределение налогового обременения между филиалами играет очень важную роль.

Для обособленных структур ставка по налогу на прибыль аналогична ставке для самостоятельных компаний. Размер налогового обременения регламентирован в статье 288 НК РФ и равен 20% от суммы полученной прибыли. Напомним, что обложению подвергается не сумма полученной выручки, а только разница между доходами и издержками производства.

Платеж по налогу распределяется по бюджетам:

17% следует перечислить в региональный бюджет;
и только 3% — в федеральный.

Платеж в федеральный бюджет (3%) зачисляется без распределения. Его совершает головное учреждение. А вот 17% регионального бюджета идут на распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями в зависимости от местонахождения обособленного и главного отделений.

ВАЖНО!

Если главный офис и обособленное подразделение находятся в одном регионе, распределять налог на прибыль не требуется. Рассчитаться с бюджетами разрешено любому из структурных подразделений юридического лица, но потребуется уведомить ФНС о таком способе расчета. Это необходимо сделать до конца года, предшествующего переходу на новый способ расчетов.

Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения: нюансы формирования

Состав декларации по ННП головного офиса многофилиальной компании представляет собой стандартный пакет (общий для всех предприятий), дополненный Приложением № 5 к листу 02, составляемым по каждой обособленной структуре.

Филиал, уплачивающий ННП в региональный бюджет, обязан представить декларацию, в которой присутствуют:

Титул;
Подраздел 1.1 к 1-му разделу (при поквартальной отчетности);
Подраздел 1.2 к 1-му разделу (при ежемесячной периодичности платежей);
Приложение № 5 к листу 02(Пр.5 Л02).

Порядок заполнения декларации по компании в целом

Декларации по прибыли по обособленному подразделению заполняется следующим образом:

В отчет включаются приложения под номером пять, заполненные по каждому филиалу и по всей компании в целом, без учета филиалов.
На втором листе, в 140 и 160 строчках проставляются прочерки.
На этом же листе, в строке 200 указывается сумма показателей с 070 строк всех приложений под номером пять. В связи с этим, заполнять второй лист полностью можно только после того, как будет заполнено приложение.
В первом разделе, в подразделах 1.1. и 1.2. прописывается информация только о тех предоплатах в бюджет региона, которые необходимо уплачивать по месту расположения филиала. Эти данные берутся из приложения по головному офису, в частности:
В строках с 220 по 240 прописывается одна третья величины, которая указывается в приложении, в строке 120.

Порядок и критерии заполнения декларации ОП

Напомним некоторые нюансы оформления декларация по налогу на прибыль филиала. Декларация и порядок ее заполнения в 2021 году утв. приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572 (с отчета за 2021 год будет действовать новая форма – приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475). В титуле фиксируют:

ИНН копании, КПП филиала;
код отчетного периода (в нашем примере «33» — полугодие);
код территориальной ИФНС, куда представляется отчет;
код по месту учета ОП – «220» (по месту нахождения ОП);
наименование «обособки».

Как определяется доля прибыли?

Расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям требует применения следующих показателей:

Остаточная стоимость имущества с учетом амортизации;
Средний объем расходов на заработную плату.

Допускается применение только одного из показателей. Но перед применением он должен быть утвержден в учетной политике компании. Он не может быть изменен до конца отчетного года. Так гласит ст. 313 НК РФ.

Например, если компания решила руководствоваться показателем по среднему объему оплаты труда, то применяется простая формула: процентное соотношение общего количества работников, поделенное на количество работников в ОП и помноженное на 100%. Основанием для определения среднесписочного количества работников являются следующие документы из отдела кадров.

Приказы и распоряжения руководства – для отражения фактов приема на работу, увольнения, перевода на другое место, о предоставлении отпуска;

Расчетно-платежные ведомости;
Личные карты сотрудников;
Табель, в котором принято в организации указывать важные трудовые показатели, такие как количество рабочего времени и порядок оплаты труда.

Такие документы помогут получить наиболее точные данные по каждому рабочему дню и сотруднику. Места реализации трудовых отношений фиксируются в трудовом договоре. Оформление финансовой документации также подчиняется этим требованиям. Если закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль переходит в компетенцию головного предприятия или другого подразделения.

Декларация по прибыли при наличии ОП

Спасибо за уточнение. Насколько я понимаю, ведение организации с обособленными подразделениями здесь также не предусмотрено. В этом случае распределение прибыли между ОП придется проводить вручную. В рамках ответа на вопрос могу только кратко дать схему. На семинаре 20.10.2020 по Отчетности за 9 месяцев Декларация по налогу на прибыль этот вопрос будет разобран подробнее [20.10.2020 эфир] Декларация по налогу на прибыль и имущественные налоги за 9 месяцев 2020 в 1С . 1 Шаг. Закрыть период (определить налоговую базу по налогу на прибыль). 2 Шаг.Определить долю прибыли для каждого ОП. Распределение производится по удельным весам: — одного из трудовых показателей — среднеспис. численности (ССЧ) или расходов на оплату труда( Расх. ОТ) за период, в нашем случае за 9 месяцев. Выбранный трудовой показатель нужно закрепить в УП в целях НУ. — среднегодовой остаточной стоимости аморт. имущества (НУ)(АмИм.). Формула для расчета остаточной стоимости аморт. имущества за 9 мес. — такая же, как для расчета среднегодовой стоимости для налога на имущество, только в базу входит все имущество, признаваемое в НУ амортизируемым, в т.ч. НМА и не подлежащее амортизации в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ. Таким образом, доля прибыли находится по формуле: Доля приб. ОП = (ССЧ ОП/ССЧ Всего*100% + Ам.Им. ОП/Ам. Им. Всего * 100%)/2 или Доля приб. ОП = (Расх. ОТ ОП/Расх. ОТ Всего*100% + Ам.Им. ОП/Ам. Им. Всего * 100%)/2 После определения доли ОП можно приступать к заполнению деклараций. 3 Шаг. Для заполнения деклараций в базе по всем ОП необходимо установить для организации все регистрации в налоговых органах по всем ОП. Сделать это можно в карточке организации по ссылке Регистрация в налоговых органах. В форме регистрации устанавливаете: — КПП обособленного подразделения — Код налогового органа, кнопка Заполнить по коду — ОКТМО 4 Шаг. Последовательно создать налоговые декларации для головного подразделения и для каждого ОП отдельно, выбирая на титульном листе соответствующий код налогового органа. 5 Шаг. Для ГП в декларации создайте столько листов Приложения №5, сколько ОП + ГП в стр. 040 Приложения № 5 к Листу 02 вручную установите соответствующую долю прибыли ОП в стр. 060 — ставку налога, установленную регионом, если у ОП она отличается от общей. В общем случае — 17%. в стр. 080 — сумму начисленных авансовых платежей за полугодие для этого ОП Остальное — если есть. Темно-зеленые поля заполнятся автоматически. Для ГП состав декларации — для всей организации + Приложения №5 для всех ОП. 6 Шаг. Для каждого ОП создайте свою декларацию в составе: — Титульный лист -Раздел 1 -Приложение № 5 к Листу 02 Приложение № 5 заполняется аналогично изложеному выше. Вот кратко — по заполнению декларации с ОП. Если остались вопросы, задавайте.

Декларация по прибыли по обособленному подразделению: пример