КПП в счете-фактуре при выставлении его обособленному подразделению

Особенности

Больше информации о том, как и какие реквизиты должны указываться в счетах-фактурах различных видов, найдете тут.

Нумерация

Основные требования:

1. номера должны быть порядковыми;
2. нумерация возрастающая;
3. исключение возможности составление в разных подразделениях двух счетов-фактур с одинаковыми номерами.

Налогоплательщик вправе сам выбирать порядок выставления номеров счетов-фактур, а также период, с которого начинается нумерация (год, квартал, месяц).

Письмо МНС РФ 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 “О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость” устанавливает принципы нумерации счетов-фактур ОП, что позволяет решить эту проблему двумя способами:

1. Создание резервов номеров для каждого подразделения.
2. Добавление к номеру внутреннего индекса подразделения.

О том, что такое номера счет-фактур, читайте тут.

Обязанности головной фирмы по НДС

Даже если компания ведет бизнес через широкую сеть обособленных подразделений, все обязанности по НДС принадлежат головной фирме.
Она платит НДС в полном объеме только по месту своего учета. По месту учета обособленных подразделений НДС не уплачивается.

Разбивка по обособленным подразделениям не требуется и в налоговой декларации по НДС. Отчет составляется в целом по компании, включая данные обособленных подразделений об облагаемых операциях и налоговых вычетах. Его представляет головная фирма также по месту своего учета.

Все дело в том, что плательщиками НДС являются юридические лица. Обособленное подразделение фирмы юридическим лицом не является. А потому и самостоятельным плательщиком НДС со всеми обязанностями оно быть не может. Но право выписывать счета-фактуры подразделения имеют, причем от имени головной организации. И получать товары они тоже могут. Это обусловливает и некоторые особенности оформления счетов-фактур.

Правила выставления

1. Регистрация счета-фактуры (далее – С-Ф) в книге продаж.
2. Сам С-Ф выписывается только после:
   отгрузки товара;
3. принятия заказчиком работы или услуги;
4. после получения аванса.
5. Счет-фактура может быть выставлен как в бумажном, так и в электронном виде, при этом выставление электронного счета происходит через специальную организацию – оператора электронного документооборота (п.1.3 Приказ МинФина РФ от 10.11.2015 N174Н).
6. Документ в бумажном виде печатается в двух экземплярах для покупателя и продавца (бланк стандартного счета-фактуры в формате word и excel для распечатки документа в бумажном виде найдете тут).
7. Срок выставления ограничивается 5 днями с момента отгрузки, получения аванса (о сроках, в течение которых необходимо выставить счет-фактуру покупателю, узнаете в этом материале).

Грамотно заполнить счет-фактуру вам помогут такие публикации наших экспертов:

• Что такое код документа?
• Как правильно оформить счет-фактуру на аванс, на услуги, а также на возврат товара поставщику?

Какой КПП указывать в счет-фактуре?

Зачастую возникают вопросы, связанные с формированием счетов-фактур организацией, зарегистрированной, как крупнейший налогоплательщик, какой КПП указывать в соответствующих информационных полях данного документа?

Ответ на этот вопрос однозначен: заполняя счет-фактуру в строку «2б» следует вписывать КПП, присвоенный субъекту предпринимательства, как крупнейшему налогоплательщику (т.е. – идентификатор, присвоенный межрегиональной инспекцией), а в строке «3» – адрес регистрации, согласно местонахождения.

Данный вывод нашел свое обоснование в письме Минфина № 03-07-09/49236 от 20.08.2015 года. В нем указано, что субъекты хозяйствования, зарегистрированные в качестве крупнейших налогоплательщиков, предоставляют декларацию по НДС непосредственно в тот налоговый орган, где он был поставлен на учет в этом статусе, и для продуктивного администрирования по данному виду налога именно КПП, присвоенный в межрегиональной ФНС следует использовать при формировании счета-фактуры.

Оформление

1. В строке “Счет-фактура №” ставится порядковый номер документа, к нему добавляется индекс подразделения.
2. Проставляется дата формирования СФ. Дата в счете не должна значится числом позднее даты,указанной в первичной документации (журнале учета).
3. Строка “Исправление” заполняется только в случае внесения исправлений, при этом указывается дата и номер исправления.
4. В пункте (2) “Продавец” указывается название организации, которой ОП. Пример: ООО “Хорошие товары”.
5. Пункт (2а) “Адрес” должен содержать адрес продавца, то есть организации.
6. В пункте (2б) содержится ИНН организации, а вот КПП – обособленного подразделения. В заполнении этого пункта чаще всего возникают трудности.
7. Пункт (3) “Грузоотправитель” содержит информацию об удаленном подразделении, его наименование и адрес.
8. В Пункте (4) “Грузополучатель и его адрес” указывается название и адрес компании, которой товар отгружен, либо его удаленное подразделение.
9. Пункт (5) “К платежному документу №” – вводится номер платежной документации, к которой приложен СФ.
10. В Пункт (6) “Покупатель” вписывается наименование организации, приобретающей товар.
11. Пункт (6а) “Адрес” содержит информацию об адресе организации-покупателя.
12. Пункт (6б) “ИНН/КПП – в случае если товар направляется в ОП покупателя, то в данной строке указывается ИНН самой организации и КПП подразделения. Если же Покупатель и Грузополучатель находятся в одном месте, то пишется КПП организации.
13. Пункт (7) “Валюта: наименование, код”. посмотреть код и наименование валюты можно в Постановлении Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст. Пример: Российский рубль, 643. О том, можно ли выставлять счет-фактуру в валюте другой страны, где узнать и отобразить такой код, узнаете из нашего специального материала.
14. Далее заполняется таблица с перечислением и спецификацией отгружаемого товара, его ценой, суммой налога, предъявляемой покупателю и т.д. Порядок заполнения таблицы общий как для ОП, так и для отгрузки непосредственно из головной организации.
15. В конце документа проставляются подписи и штампы руководителя и главного бухгалтера. В ситуации выставления счета-фактуры удаленным подразделением, требуется наличие у руководителя ОП доверенности на его подписание и проставление штампов от имени организации. Доверенные лица проставляют подписи в строках “Руководитель организации” и “Главный бухгалтер”, рядом пишется расшифровка подписи и должность подписавшегося.

Общие сведения ↑

Должностным лицам, осуществляющим формирование счет-фактуры продавца, а также бухгалтерской отчетности, необходимо максимально внимательно разобраться со следующими важными вопросами:

• определения;
• принципы работы обособленных подразделений;
• законные основания.

Определения

Аббревиатура КПП расшифровывается как код постановки на учет. Он представляет собой набор символов, который является дополнением к обычному ИНН – идентификационному налоговому номеру.

Важной особенностью кода постановки на учет является то, что одна и та же организация может иметь несколько КПП.

Причина тому очень проста – регистрация порой осуществляется в нескольких налоговых органах и по разным направлениям. В каждом случае формируется индивидуальный код причины постановки на учет.

Так, КПП присваивается:

• по месту регистрации самого юридического лица;
• по месту регистрации обособленных подразделений;
• в регионе, где юридическое лицо владеет каким-либо имуществом (недвижимость, автомобили).

Счет-фактура представляет собой документ строгой отчетности, необходимый для отражения в бухгалтерском учете всей необходимой информации.

В нем обязательно должен быть обозначен соответствующий КПП. Причем именно того отделения, при участии которого осуществляется продажа, или же наоборот, приемка какого-либо ценного имущества, товара, услуг.

Следует помнить об этом, так как у обособленных подразделений код причины постановки на учет отличается от КПП главного предприятия.

Как предъявляется документ, если филиал иностранный?

В ситуации подразделения иностранной фирмы возможны следующие варианты развития событий:

1. Если иностранная фирма, которой принадлежит ОП, зарегистрирована в Российской Федерации и является плательщиком налогов, в таком случае весь порядок выставления СФ согласуется со статьей 21 Налогового Кодекса РФ и аналогичен приведенному выше.
2. Если иностранная фирма не зарегистрирована в РФ, но имеет подразделения на ее территории, то оплату НДС она может производить через налогового агента. Это касается тех фирм, которые не имеют официальных представительств, но пользуются правом регистрации в ФНС для уплаты НДС.
3. Если иностранная организация имеет постоянное представительство в РФ, то уплата НДС становится ее обязанностью. При этом в строках (2) “Продавец”, (2а) “Адрес” и (2б) “ИНН/КПП” указывается информация постоянного представительства иностранного предприятия. Если представительство не является грузоотправителем, то КПП вводится обособленного подразделения. (Письмо МинФина РФ от 30.04.2008 № 03-07-11/171.

Принципы работы обособленного подразделения ↑

Под обособленным подразделением понимается какой-либо филиал юридического лица, удовлетворяющего требованиям, обозначенным в п.2 ст.№11 Налогового кодекса Российской Федерации.

Перечень самих требований выглядит следующим образом:

Для признания подразделения обособленным необходимо, чтобы оно соответствовало всем обозначенным выше пунктам.

Процесс постановки на учет организаций, имеющих какие-либо обособленные подразделения, оглашается в п.1 ст.№83 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом КПП обособленного подразделения в счет-фактуре – это индивидуальный код, присвоенный конкретному филиалу. Не стоит путать код постановки на учет основной организации и его отделения.

Законные основания

Основанием для формирования счет-фактуры является следующая нормативная база (Письма Министерства финансов Российской Федерации):

Помимо обозначенных выше писем, необходимо не забывать о соответствующих статьях Налогового кодекса Российской Федерации:

В некоторых письмах и статьях Налогового кодекса ничего конкретно не говорится непосредственно об оформлении счет-фактуры обособленным подразделением, но необходимо обязательно знать их содержание.

Образец заполнения счета-фактуры без НДС смотрите в статье: образец заполнения счет-фактуры. Как электронно составить счет-фактуру, читайте здесь.

Так как они косвенно влияют на порядок заполнения данного документа, а также заносимых в него данных. В частности, это касается и КПП.

Стоит уделить внимание изучению федерального законодательства, следующих его разделов:

• закон №185-ФЗ от 23.12.03 г.;
• закон №229-ФЗ от 27.07.10 г.;
• закон №347-ФЗ от 04.11.14 г.;
• закон №248-ФЗ от 23.07.13 г.

Все обозначенные выше федеральные законы освещают различного рода нюансы, которые касаются порядка заполнения документа рассматриваемого типа.

Причем касаются они самых сложных и трудноразрешимых ситуаций (обозначение КПП после ликвидации и иное подобное).

Блог

Вопрос: Организация-продавец получила аванс за товар от головной организации – покупателя. Согласно условиям договора отгрузка товара будет осуществляться в обособленное подразделение покупателя (его КПП указан в договоре). КПП головной организации – покупателя или ее обособленного подразделения следует указать продавцу в строке 6б счета-фактуры, выставляемого при получении аванса? Ответ: Если организация-продавец получила аванс за товар от головной организации – покупателя, но согласно условиям договора отгрузка товара будет осуществляться в обособленное подразделение покупателя (его КПП указан в договоре), то, по нашему мнению, в строке 6б счета-фактуры, выставляемого при получении аванса, продавцу следует указать КПП обособленного подразделения покупателя. Обоснование: В соответствии с пп. “л” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) (далее – Правила), в строке 6б счета-фактуры указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя. Никаких особенностей заполнения счета-фактуры при получении аванса за товар от головной организации – покупателя и последующей отгрузке товара продавцом в адрес обособленного подразделения покупателя Правилами не предусмотрено. В Письме Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-09/25719 указано, что в случае доставки товаров обособленному подразделению организации-покупателя в строке 4 “Грузополучатель и его адрес” счета-фактуры указываются наименование и адрес соответствующего обособленного подразделения, в строках 6 “Покупатель” и 6а “Адрес” счета-фактуры указываются данные головной организации, в строке 6б “ИНН/КПП покупателя” указывается КПП соответствующего обособленного подразделения. В рассматриваемой ситуации речь идет не о заполнении счета-фактуры при отгрузке товара в обособленное подразделение покупателя (как в указанном Письме), а о заполнении счета-фактуры, выставляемого при получении аванса под предстоящую отгрузку товара. Однако на момент получения аванса от головной организации – покупателя продавец, исходя из условий договора, знает, что отгрузка товара будет осуществляться в обособленное подразделение покупателя. В связи с этим, по нашему мнению, продавец вправе применить вышеуказанный подход Минфина России и при заполнении счета-фактуры на полученный аванс. На основании изложенного полагаем, что, если организация-продавец получила аванс за товар от головной организации – покупателя, но согласно условиям договора отгрузка товара будет осуществляться в обособленное подразделение покупателя (его КПП указан в договоре), в строке 6б счета-фактуры, выставляемого при получении аванса, продавцу следует указать КПП обособленного подразделения покупателя. Кроме того, нормами гл. 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса РФ отражение в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено. Поэтому, в случае если товары (работы, услуги) приобретаются организацией через ее обособленные подразделения, указание в счете-фактуре КПП подразделения и КПП организации-покупателя не является нарушением действующего порядка оформления счета-фактуры (Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-07-09/29204). При этом согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Следовательно, неправильное указание продавцом КПП покупателя в счете-фактуре не препятствует вычету покупателем НДС по этому счету-фактуре.

Региональный информационный центр

16.08.2017