Какой налоговой ставкой облагаются дивиденды
По своей сути дивиденды – доход, который выплачивается физическим лицам.
С него удерживается НДФЛ:
- для резидентов РФ ставка 13 %;
- для нерезидентов – 15 %.
На кого возлагается обязательство по уплате НДФЛ
Если доход начислен сотруднику предприятия, то все вопросы налогообложения решает бухгалтерия этого предприятия. Конкретно главный бухгалтер обязан проконтролировать расчеты с бюджетом.
Обязательство переходит на получателя денежных средств, если:
- физическое лицо и фирма, выплатившая ему доход, находятся в разных государствах;
- фирма не произвела расчеты и не выплатила НДФЛ.
Законодательством регламентируются сроки перечисления:
- Если денежные средства выплачивает АО, то перечисление должно пройти в течение месяца после выплаты.
- Если средства выплачивает ООО, то налог нужно перечислить на следующий день после выплаты.
- До 15 июля следующего года после выплаты, если налог в бюджет уплачивается самостоятельно.
Имеет ли значение организационно-правовая форма для отражения дивидендов
Ст. 43 НК РФ определяет дивиденд как доход, получают его акционеры или учредители от чистой прибыли, оставшейся после налогообложения.
Обязанность отразить дивидендные выплаты предусмотрена ст. 230 НК РФ, в ней говорится, что форму 6-НДФЛ сдают налоговые агенты.
Все российские организации и ИП, которые выплачивают дивидендный доход – налоговые агенты согласно ст. 226 НК РФ, т.е. предприятия с любой организационно-правовой формой обязаны подавать 6-НДФЛ.
Компания выплатила только часть дивидендов
Компания провела собрание участников и распределила дивиденды. Во втором квартале она выплатила только часть дивидендов.
Для дивидендов датой получения доходов считается день, когда компания выплатила деньги (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому в разделах 1 и 2 расчета отражайте только ту часть дивидендов, которую участники фактически получили.
Дивиденды облагаются по той же ставке 13 процентов, что и зарплата, поэтому компания прибавляет дивиденды к доходам за отчетный период и отражает в строке 020. Кроме того, дивиденды нужно показать в отдельной строке — 025. Исчисленный НДФЛ покажите в строках 040 и 045. В строке 070 отразите налог, который удержали в отчетном периоде.
В строках 100 и 110 раздела 2 поставьте дату выплаты дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). В строке 120 — следующий рабочий день. В строке 130 запишите сумму, которую выдали учредителям, в строке 140 — удержанный НДФЛ. Если компания выдавала дивиденды в разные дни, заполняйте несколько строк 100–140.
На примере
В ООО работает один директор — единственный учредитель. Получает только дивиденды. 29 апреля он распределил дивиденды за 2015 год — 900 000 руб. 16 мая получил часть дивидендов — 670 000 руб., НДФЛ с этой суммы — 87 100 руб. (670 000 руб. × 13%). В разделах 1 и 2 расчета компания отразила только выданные дивиденды — 670 000 руб. Дата получения дохода и удержания НДФЛ — 16.05.2016. Крайний срок перечисления налога — 17.05.2016. Расчет компания заполнила, как в образце 73.
Образец 73. Как отразить дивиденды, если компания выдала только часть:
Наверх
Пример заполнения дивидендов в 6-НДФЛ
Часто возникают вопросы в расчете НДФЛ. Необходимо иметь четкое представление о получателях дивидендов, сроками их начисления и выплатами, а также со сроками перечисления НДФЛ. От этого зависит достоверность формы 6-НДФЛ, а любые попытки неверно отразить исходные данные приведут к штрафам со стороны налоговой инспекции.
Получатели дивидендов
В форме необходимо отразить все средства, которые облагаются НДФЛ и выплачены участникам:
- учредители ООО, имеющие собственную долю в уставном капитале предприятия;
- акционеры АО, владеющие пакетом акций.
При этом учитывает сотрудников и тех, кто не работает на этом предприятии. Другими словами, факт трудоустройства в фирме необязателен.
Налоговые агенты по дивидендам
Если российская организация выплачивает дивиденды, начисленные от чистой прибыли какой-либо российской организации или компании, зарегистрированной за рубежом, то она считается налоговым агентом. По законодательству эта организация-эмитент обязана начислять, удерживать и перечислять налоги.
Если компания выплатила дивиденды и перечислила с них НДФЛ в одном отчетном периоде
Самая простая ситуация. Рассмотрим ее на примере.
- 01.08.2016 – 250 000 руб. (включая НДФЛ 32 500 руб. (= 250 000 руб. х 13%));
- 15.08.2016 – 250 000 руб. (включая НДФЛ 32 500 руб. (= 250 000 руб. х 13%)).
НДФЛ налоговый агент (ООО) перечислил в бюджет на следующий день после выплаты дохода (т. е. 02.08.2016 и 16.08.2016 соответственно). Других выплат за 9 месяцев 2021 года организация не производила.
Отразим операцию в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года.
Заполнение раздела 1 формы 6-НДФЛ
по строке 010 – 13 / указывается ставка, по которой исчисляется и удерживается НДФЛ с доходов физлиц;
Заметьте! Если среди получателей дивидендов есть как резиденты, так и нерезиденты РФ, то лист с разделом 1 (строки 010-050 – блок 1) заполняется для каждой налоговой ставки. При этом итоговые строки 060-090 (блок 2) заполняются только на первой странице. Раздел 2 делить не нужно. Все данные об операциях заносятся в хронологическом порядке вне зависимости от ставки НДФЛ.
по строке 020 – 500 000 / указывается сумма начисленного физлицам дохода (включая дивиденды);
по строке 025 – 500 000 / указывается только сумма начисленных дивидендов;
по строке 040 – 65 000 / указывается НДФЛ, исчиленный с доходов физлиц;
по строке 045 – 65 000 / указывается НДФЛ, исчиленный с дивидендов;
по строке 060 – 5 / указывается количество физлиц, получивших доход (в т. ч. дивиденды);
по строке 070 – 65 000 / указывается НДФЛ, удержанный с общей суммы выплаченного физлицам дохода (включая выплаченные дивиденды).
Заполнение раздела 2 формы 6-НДФЛ
Сведения о первой выплате.
по строке 100 – 01.08.2016 / указывается дата выплаты дивидендов;
по строке 110 – 01.08.2016 / указывается дата удержания НДФЛ с дивидендов (совпадает с датой их выплаты);
по строке 120 – 02.08.2016 / указывается крайний срок уплаты НДФЛ;
по строке 130 – 250 000 / указывается сумма дивидендов, выплаченных физлицам;
по строке 140 – 32 500 / указывается удержанный с дивидендов НДФЛ.
Сведения о второй выплате (без расшифровки).
по строке 100 – 15.08.2016;
по строке 110 – 15.08.2016;
по строке 120 – 16.08.2016;
по строке 130 – 250 000;
по строке 140 – 32 500.
Отражение дивидендов в расчете 6-НДФЛ
В форме надо отразить только начисленные и выплаченные суммы. Если дивиденды были начислены, но еще не выплачены в том периоде, за который делается расчет, то их отражать не следует. Если начисление прошло в июне, а выплатили их частями – в июне и в июле, то и отразить их надо за разные кварталы.
В налоговом учете удержание налога на доходы физлиц происходит в момент выплаты денежных средств.
Заполнение раздела 1
Приведу пример расчета формы по прилагаемому образцу.
В первом разделе все суммы следует отразить нарастающим итогом.
Заполнение раздела 2
Во втором разделе следует отразить данные за 3 месяца — поквартально. Заполняется форма построчно по датам.
Если день перечисления выпадает на выходной, то перечисление переносится на понедельник.
Особенности отражения дивидендных сумм в расчете 6-НДФЛ
Если учредители – иностранные граждане, то необходимо отразить данные и со ставкой налога 15 %. Заполняются отдельно два первых раздела с разными ставками налога.
Далее данные со ставками 13 и 15 % суммируются. Если в течение года статус налогоплательщика меняется, в конце года он уточняется, и перечисления в бюджет пересчитываются.
Определение даты произведения выплат
Для расчета отчета днем выплат средств считается день начисления этих средств. Если доход начислен 25 апреля, то в строке 100 – 25 апреля, а в строке 130 – сумма начислений. В случае начисления 31 декабря данные надо отразить в первом квартале следующего года.
Расчет НДФЛ с дивидендов
При расчете НДФЛ с дивидендов не применяются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, данный порядок подтвержден в п. 3 ст. 210 НК РФ, Письме ФНС от 23.06.2016 № ОА-3-17/[email protected]). Даже если дивиденды выплачиваются несколько раз в течение года, налог рассчитывается по каждой выплате отдельно, то есть не нарастающим итогом (п. 3 ст. 214 НК РФ, Письмо Минфина от 12.04.2016 № 03-04-06/20834).
Порядок расчета налога с дивидендов зависит от того, получает ли ваша компания дивиденды от других организаций.
Ситуация 1. Ваша компания не получает дивидендов
В этом случае налог рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ):
Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама не получает дивидендов
ООО «Альфа» выплатило своему участнику Иванову А.А. дивиденды в сумме 4 000 000 руб.
При их выплате удержан НДФЛ в сумме 520 000 руб. (4 000 000 руб. x 13%), участнику перечислено 3 480 000 руб. (4 000 000 руб. — 520 000 руб.).
Ситуация 2. Ваша компания сама получает дивиденды
Если вы получаете только дивиденды, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0%, НДФЛ можно рассчитывать так же, как в Ситуации 1.
В остальных случаях для расчета налога вам потребуются следующие показатели (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ, Письмо Минфина от 14.10.2016 № 03-04-06/60108):
- сумма дивидендов, начисленная всем участникам, — величина «Д1»;
- сумма дивидендов, полученных вашей . В нее включаются дивиденды, которые:
- не облагались налогом на прибыль по ставке 0%;
- ранее не учитывались при расчете налогов с выплаченных вами дивидендов.
Чтобы рассчитать НДФЛ, действуйте так:
Рассчитайте вычет по НДФЛ по формуле:
Рассчитайте налог с дивидендов, начисленных участнику, по формуле:
Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама получает дивиденды
ООО «Альфа» принадлежат доли в уставных капиталах:
- ООО «Гамма» — 100% (ООО «Альфа» владеет этой долей пять лет);
- ООО «Дельта» — 30%.
ООО «Альфа» были получены дивиденды от ООО «Гамма» в сумме 1 000 000 руб. и от ООО «Дельта» — в сумме 1 500 000 руб. Эти дивиденды ранее не учитывались при расчете НДФЛ с дивидендов, выплаченных ООО «Альфа» своим участникам.
ООО «Альфа» распределило между участниками прибыль в сумме 4 000 000 руб., в т.ч.:
- Иванову А.А. — 1 600 000 руб.;
- ООО «Бета» — 2 400 000 руб.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых Иванову А.А., рассчитывается так:
- вычет по НДФЛ с дивидендов составляет 600 000 руб. (1 600 000 руб. / 4 000 000 руб. x 1 500 000 руб.). Дивиденды, полученные от ООО «Гамма», при расчете вычета не учитываются, поскольку облагаются налогом на прибыль по ставке 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
- НДФЛ с дивидендов составит 130 000 руб. ((1 600 000 руб. — 600 000 руб.) x 13%). Участник получает 1 470 000 руб. (1 600 000 руб. — 130 000 руб.).
НДФЛ с дивидендов уплачивается на обычный КБК для НДФЛ — 182 1 0100 110.
Уплатить налог, удержанный ООО с выплаченных участникам дивидендов, надо не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).
