Книга покупок: как вести и заполнять?

С 1 октября 2021 года нужно применять новую форму книги покупок (в целях определения суммы НДС). Что именно изменилось в бланке книги покупок? Зачем потребовалось вносить коррективы? Как изменились правила заполнения? Как теперь вести новую книгу покупок? В данной статье вы найдете ответы на эти и другие вопросы, а также сможете ознакомиться и заполнения новой книги. Напомним, что с 1 октября 2021 года также применяется новая форма-счета фактуры.

Кто и зачем должен вести книгу покупок

Чтобы определить сумму НДС, подлежащую вычету, организация должна вести книгу покупок. В книге покупок покупатели регистрируют выставленные продавцами электронные и (или) составленные на бумажном носителе счета-фактуры (в т. ч. корректировочные, исправленные). Такой подход к ведению книги продолжает действовать и после 1 октября 2021 года.

Книгу покупок в целях определения суммы НДС можно вести в бумажном или в электронном виде по установленному формату (п. 1 Правил ведения книги покупок).

Книгу покупок должны вести все плательщики НДС, кроме тех, кто (п. 3 ст. 169 НК РФ):

• получил освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС;
• ведет только не облагаемые НДС операции (в частности, по реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которых территория РФ не признается).

Кто ведет книгу покупок?

В пункте 1 Правил ведения книги покупок указано, что документ нужно вести в соответствии с установленным форматом в целях определения налога на добавленную стоимость. Все плательщики НДС обязаны вести книгу покупок, за исключением (на основании пункта 3 статьи 169 НК РФ) таких категорий:

• получивших освобождение от обязанности уплачивать НДС;
• ведущих операции, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость (по части продажи услуг, товаров или работ, местом реализации которых не признается Российская Федерация).

Книгу можно вести одним из двух следующих способов:

1. На бумаге.
2. В электронном варианте.

Изменения с 1 октября

Форма и порядок ведения книги покупок определены в приложении 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Однако с 1 октября 2021 года Форма книги покупок и правила ее ведения изменятся. Это обусловлено вступлением в силу Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981. Далее подробно рассмотрим наиболее важные изменения.

Ввоз товаров из других стран

Поправками предусмотрено, что при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, в графе 15 следует указывать стоимость этих товаров как в учете. Прежде однозначной позиции на этот счет не было. Так, например, в Письме ФНС России от 20.09.2016 № СД-4-3/17657 отмечалось, что при отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ, в графе 15 рекомендуется указывать:

• стоимость товаров, предусмотренную договором (контрактом);
• при отсутствии стоимости в договоре (контракте) следует указывать стоимость, указанную в товаросопроводительных документах;
• при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах нужно стоимость товаров, отраженную в учете.

Больше вопросов возникать не должно. С 1 октября 2021 года в книге нужно фиксировать учетную стоимость ввозимых на территорию РФ товаров (кроме ввоза из стран ЕАЭС).

Ввоз товаров из стран ЕАЭС

В Правила заполнения книги покупок с 1 октября 2021 года внести поправки о том, как нужно заполнять графы при ввозе товаров из стран ЕАЭС. Так, например, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» следует указывать номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (с отметками ИФНС об уплате НДС).

Регистрация счетов-фактур на предоплату

С 1 октября 2021 года при регистрации в книге покупок счетов-фактур на предоплату не нужно будет делать пометку «частичная оплата». Ранее требование о необходимости этой фразы было прямо закреплено в порядке заполнения книги покупок:

Как регистрировать авансовые счета фактуры

Начиная с 1 октября 2021 года можно заносить в книгу покупок авансовые счета-фактуры при безденежной форме расчетов. До 1 октября так было делать нельзя.

С 1 октября 2021 года подпункт «д» пункта 19 Правил заполнения журнала покупок признан утратившим силу. В связи с этим, по всей видимости, претензий со стороны ИФНС к вычетам по таким документам больше не будет.

Претензии налоговиков по вычетам, которые основаны на «безденежных» авансовых счетах-фактурах, были не велики и до 1 октября 2021 года. Ведь в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 (в пункте 23) разъяснялось, что Налоговый кодекс РФ не содержит указания на то, что право на вычет налога возникает исключительно при оплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме. Следовательно, покупатель не может быть лишен права на вычет, если аванс уплачен им в безденежной (натуральной) форме. Таким образом, изменения в порядке заполнения книги покупок с 1 октября 2021 года, по сути, лишь закрепили собой позицию судей Президиума ВАС, которая была высказана еще в 2014 году.

Регистрационный номер таможенной декларации

С 1 октября 2021 года графе 13 книги покупок следует указывать не порядковый, а регистрационный номер таможенной декларации. Напомним, что эту графу заполняют, если товар импортный, и его таможенное декларирование предусмотрено правом Евразийского экономического союза. Стоит заметить, что в декларациях по НДС также фиксируют регистрационные номера таможенных деклараций (по строкам 150 раздела 8 и приложений к нему).

Изменения с 1 октября 2021 года

Ранее в приложении 4 к Постановлению Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 года был определен порядок и форма заполнения книги покупок. Теперь, начиная с 01 октября 2021 года, в силу вступило постановление российского правительства № 981 от 19 августа 2017 года, в соответствии с которым изменилась не только форма документа, но и порядок его ведения.

Теперь рассмотрим все изменения более детально.

Изменение №1: импорт товаров из ЕАЭС

С 01.10.2017 года были внесены поправки, касающиеся граф книги покупок в случае ввоза товаров из ЕАЭС. В частности, в поле «Номер и дата счета-фактуры продавца» (графа 3) нужно указать такие данные как номер и дату заявления:

• о ввозе товаров;
• об уплате косвенных налогов.

Пример заполнения графы 3 книги покупок приведен ниже в виде фрагмента документа:

Обратите внимание на то, что отметка налоговой инспекции об уплате НДС должна быть обязательно!

Изменение №2: импорт товаров из других государств

Если ввоз товаров осуществляется из других стран, которые не входят в ЕАЭС, то в соответствии с поправками, внесенными в книгу покупок, в документе следует указывать цену этих импортируемых товаров также, как и в учете.

Данную информацию необходимо отразить в графе 15 книги покупок (фрагмент книги покупок):

Отметим, что ранее позиция по этой графе была неоднозначной. Приведем некоторые рекомендации на это счет из Письма ФНС № СД-4-3/17657 от 20 сентября 2021 года, в котором было указано, что при указании стоимости товаров, которые были импортированы из ЕАЭС, в графе 15 книги покупок нужно отразить такие сведения:

• цену товаров, установленную контрактом или договором;
• если в контракте (договоре) нет цены, то нужно указать стоимость товаров из сопроводительных документов;
• если в сопроводительных документах не указана цена, то стоимость товаров отражают из данных учета.

Таким образом, начиная с 01.10.2017 года, в книгу покупок следует заносить цену товаров, ввозимых в Россию из других стран (кроме ЕАЭС), в соответствии с учетом.

Изменение №3: регистрация счета-фактуры на предоплату

С 1 октября 2021 года при регистрации в книге покупок счетов-фактур на предоплату не нужно будет делать пометку «частичная оплата». Ранее требование о необходимости этой фразы было прямо закреплено в порядке заполнения книги покупок:

С 01.10.2017 года пометку «частичная оплата» в книге покупок счетов-фактур на предоплату делать не нужно. Ранее это требовалось делать (в соответствии с пунктом 19, подпунктом «д» Порядка заполнения книги покупок). С введением новых поправок с 01.10.2017 года, данное требование утратило силу.

Изменение №4: номер таможенной декларации: регистрационный, а не порядковый

Внесение изменений в книгу покупок коснулось также графы 13 документа. В этой графе нужно указывать регистрационный, а не порядковый номер таможенной декларации.

Графа 13 выглядит так:

Графа 13 подлежит заполнению, если товар ввозится на территорию РФ и его декларирование на таможне предусматривается правом ЕАЭС.

Напомним, что в декларациях по НДС также отражают регистрационные номера таможенных деклараций. Это делают в разделе 8 по строкам 150 и приложениям к разделу.

Внесение исправлений

Как вносить исправления в книгу покупок? Этот вопрос актуалендля всех. Начиная с 1 октября 2021 года покупатель будет аннулировать и регистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок в том же квартале, когда был получен первый счет-фактура. Это следует из новой редакции пункта 6 Порядка заполнения дополнительного листа книги покупок.

С 1 октября 2021 года изменены правила регистрации исправленных счетов-фактур в книге покупок. Теперь их можно регистрировать в книге покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Прежде вопрос о том, в каком периоде регистрировать исправленный счет-фактуру, не имел однозначного ответа. Налоговики полагали, что покупателю следует регистрировать исправленный счет-фактуру в том квартале, в котором его получил от продавца. Однако суды решали такие споры в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 5 октября 2012 № А40-2529/12-90-12).

Книга покупок 2021 года: бланк и образец заполнения

Подводя итоги, можно заметить, что изменения, которым подверглась форма книги покупок, не существенные.

По сути, корректировки были внесены в названия двух граф документа:

Новый бланк и образец заполнения

С 1 октября 2021 года в форме книги покупок изменилось название двух граф:

• графа «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)» будет называться “Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика);
• графа «Номер таможенной декларации» будет называться «Регистрационный номер таможенной декларации».

Можно сказать, что изменения в форме книги покупок незначительные. Однако, несмотря на это, форму книги покупок с 1 октября 2021 года придется обновить всем налогоплательщикам. Поэтому предлагаем скачать необходимые документы.

новой формы книги покупок, применяемый с 1 октября 2021 года, в формате Excel.

новый бланк дополнительного листа к книге покупок (в ред. Постановления Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981.

Также вы можете заполненный образец книги покупок на бланке, который следует использовать с 1 октября 2021 года.

Читать также

30.05.2017

Где можно скачать книгу покупок 2021 (бланк)?

Найти и и книг покупок легко в интернете, например на сайтах справочно-правовых систем. При необходимости там можно увидеть не только форму, но и образцы заполнения книги покупок 2021 года.
При поиске актуальных бланков и образцов книги покупок примите во внимание, что размещенные в интернете формы не всегда учитывают произошедшие изменения законодательства. То есть найденный вами бланк по запросу «Книга покупок 2019» может быть неактуальной формы. В настоящее время применяется форма, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 №1137 в редакции постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981.

Чтобы избежать ненужных поисков и исключить вероятность применения неактуальных форм бланков, скачивайте их на нашем сайте. Как это сделать, расскажем в следующем разделе.

Всегда свежие налоговые и бухгалтерские новости, а также актуальные формы документов вы найдете в материалах, подготовленных нашими специалистами:

• «Можно ли ИП работать без кассового аппарата в 2019 году?»;
• «Форма 4-ФСС за 2 квартал 2021 года — образец заполнения».

Правила ведения книги покупок, книги продаж

В ведении книги покупок в 2021 году никаких изменений не произошло. С изменением налоговых ставок несколько изменились правила ведения книги продаж и оформления возвратов товаров/услуг. Теперь при возвращении ТМЦ покупателю не нужно выставлять СФ на обратную реализацию и регистрировать в книге продаж. Возврат товара продавец обязан сопровождать корректировочным СФ, причем независимо от того, принял товар к учету покупатель или нет. На основании полученного корректировочного СФ покупатель восстановит ранее принятый к вычету НДС.

Обновленные правила оформления возвращения товара также официально начинают действовать со II квартала 2021, но применять их компании вправе в I квартале и вне зависимости от даты отгрузки товара. К примеру, покупатель, вернувший в 1-м квартале 2021 товар, который был приобретен в 2021 году, может действовать по описанному выше алгоритму, опираясь на соответствующие разъяснения ФНС № СД-4-3/20667 от 23.10.2018 (п. 1.4).

Книги ведутся в «бумажном» или электронном виде. Изменения по ранее внесенным данным отражают в дополнительных листах к книгам.