Как начислить НДС при реализации имущественных прав

НДС по договорам цессии (уступки права требования)

Рассматриваемые соглашения сегодня приобретают большую актуальность. Но порядок налогообложения таких соглашений недостаточно урегулирован на законном уровне.

Из-за этого остается немало неясных моментов, которые касаются величины ставки, налогообложений из не обладаемых НДС сделок, заполнением счет-фактур и прочими.

Согласно ст.155 НК РФ, за передачу или продажу имущественных прав необходимо платить налог (НДС). Причем в рамках статьи рассматриваются разные ситуации договора цессии. Но разберем все по порядку, и начнем с определения понятия уступки права требования.

Налоговые последствия для сторон

Особое внимание стоит уделить вопросу налогового учета после подписания цессионного договора. В зависимости от разновидности долговых обязательств, применение налоговых требований будет отличаться. Задолженность возникает по кредитному соглашению, договору с подрядчиками или по купчей.
Для должника

никаких изменений по налогообложению не происходит. Для него нет разницы, кто владеет правом на долг. При переуступке долга другой стороне, от должника не требуется восстанавливать НДС, поскольку это не предусмотрено налоговым законодательством (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для кредитора

взыскание задолженности подразумевает применение принципов обычного кредитного соглашения. В соответствии со ст. 149 (пп. 15, 26 п. 3) налогового законодательства, НДС начислению не подлежит.

Более сложно выглядит ситуация передачи прав на долг, возникший при реализации продукции компании. Если буквально рассматривать вопрос, начисление НДС выглядит обоснованным, поскольку речь идет о переводе имущественных прав. В силу того, что налоговым законодательством (ст. 155 НК РФ) подобный случай не указан, поэтому уплачивать налог на добавленную стоимость не нужно.

Если рассматривать вопрос с позиции приобретателя долга, то уплата суммы НДС, включенной в дебиторскую задолженность, предполагает возможность применения вычета. Чтобы произвести вычет, владелец права требования предоставляет покупателю счет-фактуру, а зачисление суммы задолженности должно произойти до подачи отчетности в налоговую инспекцию.

Общая информация

Уступка права требования регламентируется ст.ст. 388, 389 и 390 ГК РФ. Эти сделки называют еще договорами цессии. Их суть заключается в передаче кредитором права требования задолженности иному лицу.

Специальная терминология сторон применяется аналогично как продавец и покупатель в сделке купли-продажи. Субъект, владевший задолженностью изначально – цедент, а «покупателем» является цессионарий.

Основания, послужившие формированию долга, бывают разными. От этого зависит и последующий расчет. К самым распространенным вариантам относятся следующие:

• Цедентом является поставщик, отгрузивший товар или оказавший услуги с отсрочкой оплаты.
• Продается долг, сформированный после передачи авансового платежа в счет последующей поставки или предоставления услуг.
• Долг образовался из-за передачи кредита.

Расчет налога при частичном погашении задолженности

Должник вправе направлять цессионарию деньги не единоразово, а отдельными частями, и даже в разные налоговые периоды. Прямо этот момент в Налоговом кодексе толком не урегулирован. Поэтому можно применять два подхода:

1. Использовать п.2 ст.155 НК РФ дословно, и начислять налог с момента поступления суммы, превышающей затраты на получение задолженности.

Схожая ситуация будет и тогда, когда цессионарий купил несколько задолженностей, и в одном налоговом периоде получил только один из них. Но в таком случае применение второго подхода вряд ли понравится контролирующей инстанции, так как налог будет оплачиваться позже.

В то же время при соответствующем настрое плательщик налогов вполне может отстаивать свою позицию в суде. Причем в судебной практике были случаи, когда цессионарии выигрывали дело, и суд признавал за ними возможность оплаты налога единожды, вне зависимости от того, сколько должников рассчитались по обязательствам.

Реализация долга покупателем

Дебиторская задолженность у покупателя образуется тогда, когда он перечислил авансовый платеж. В основном, продают право на то, чтобы вернуть его, к примеру, если договор расторгается. Возврат этого платежа налогом не облагается. Поэтому и операции по договору цессии также не должны подлежать налогообложению.

Но это только в случае 1-ой продажи. При желании цессионария перепродать задолженность, за такую операцию придется платить налог, согласно п.2 ст.155 НК РФ. То же самое будет и с последующими операциями по перепродаже соответствующего обязательства. Такой позиции придерживался ВАС РФ в своем постановлении №33 в 2014 году.

Мнение эксперта

Макаров Игорь Тарасович

Юрист-консульт с 8-летним опытом. Специализация — уголовное право. Большой опыт в экспертизе документов.

Реализация права требования поставки является редкой, так как для нее потребуется найти лицо, которому требуются такие же товары или услуги. Но формально речь идет об имущественных правах по соглашению.

Поэтому налоговые органы иногда стремятся начислить налог с полной суммы операции на основе п.2 ст.153 НК РФ. В то же время, когда такие дела доходили до судебных разбирательств, суды в основном, не поддерживали налоговиков.

Переуступка долга между юридическими лицами: основания оформления и последствия

Понятие Кому выгодно Оформление договора переуступки долга Каковы правовые основания договора цессии? Налоговые последствия

При осуществлении предпринимательской деятельности могут возникать такие ситуации, когда один из контрагентов не имеет возможности рассчитаться с другим по заключённому договору. Можно ли в таком случае взамен денег предложить право требования денежных средств у третьего лица, с которым контрагент-должник заключил договор ранее? Об этом расскажем в нашем материале.

Понятие

ГК РФ предусматривает возможность уступки права требования долга по договору, заключённому с третьим лицом, в случаях, когда это не противоречит закону. Процесс по перемене лиц в обязательстве на юридическом языке называется цессией и регулируетсягл. 24 ГК РФ.

В ряде случаев перевод долга для юридических лиц невозможен в силу положений закона.

В частности,ч. 7 ст. 448 ГК РФ установлено, что не могут быть изменены стороны договора, заключённого в результате проведения торгов. Также запрет на переуступку долга может содержаться в заключённом между юридическими лицами соглашении.

Кому выгодно

Во многих ситуациях оформление договора переуступки долга между юридическими лицами является выгодным для всех сторон сделки. Дожник в таком случае получает возможность избавиться от своих обязательств без возбуждения в отношении него исполнительного производства. Компания-кредитор в свою очередь избавляет себя от необходимости участия в длительном судебном разбирательстве, по результатам которого может и не получить денежные средства (особенно в тех ситуациях, когда должник признан банкротом). При этом, если компания-кредитор установит благоприятные условия для погашения задолженности новым должником, то она в самом скором времени может дождаться исполнения обязательств по договору.

Часто договор переуступки долга заключается между крупными торговыми и логистическими компаниями. Перемена лиц в договоре ими используется как способ расчёта.

Оформление договора переуступки долга

Переуступка прав требования долга между юридическими лицам оформляется в простой письменной форме, а в случаях, когда договор между компаниями был заверен нотариусом, — в нотариальной форме. Это требованиест. 389 ГК РФ.

Если совершённая юридическими лицами сделка была зарегистрирована государством, то и соглашение о переуступке долга по ней также должно быть зарегистрировано.

Вопрос, как оформлять переуступку долга между юридическими лицами, решается двумя способами:

право требования суммы задолженности переходит к новому кредитору путём заключения между ним и предыдущим кредитором двухстороннего договора без согласия должника, при этом последний уведомляется о произошедшей перемене лиц, заключается трёхсторонний договор между кредитором и двумя должниками. Трёхсторонний договор

Оформление переуступки права долга между юридическими лицами трёхсторонним договором является наиболее предпочтительным. В таких случаях условия сделки известны всем сторонам, в результате чего с большей вероятностью удастся избежать недоразумений в процессе исполнения обязательств по договору.

Трёхсторонний договор переуступки долга между юридическими лицами содержит следующие обязательные пункты:

«шапка», в которой указываются полные наименования всех участников сделки, предмет договора, который должен быть обозначен максимально точно, права участников и их обязанности, включая сроки на их исполнение, сумма долга (учитывая, что возможна переуступка части долга между юридическими лицами), ответственность участников сделки за невыполнение своих обязательств по договору, реквизиты, печати и подписи сторон. Каковы правовые основания договора цессии?

Договор переуступки (цессии), в том числе и трёхсторонний, заключается в соответствии с положениямист. ст. 382-392 ГК РФ. Помимо этого соглашения правовым основанием для перехода права требования долга третьему лицу может служить норма закона.

Если договор цессии заключается только между двумя сторонами (кредиторами), то должника необходимо обязательно уведомить о факте перехода его долга к третьему лицу. Ему направляется письмо о переуступке долга между юридическими лицами. В противном случае должник, не зная о заключённом между кредиторами договоре, может выплатить долг первоначальному кредитору, и такое обязательство будет считаться исполненным в силуп. 2 ст. 382 ГК РФ.

Признание договора переуступки долга недействительным возможно лишь в том случае, когда новый кредитор, заведомо зная о запрете на перевод долга в договоре, всё равно заключил такое соглашение.

Запрет уступки права требования не распространяется на случаи, когда права кредитора продаются в ходе исполнительного производства либо процедуры банкротства юридического лица.

Налоговые последствия

Налоговые последствия заключения договора по переуступке долга между юридическими лицами будут разными для каждой из сторон.

Должник

Для должника заключение соглашения переуступки права не несёт каких-либо налоговых последствий. Факт передачи долга таким способом не является основанием для восстановления НДС в соответствии сп. 3 ст. 170 НК РФ.

Кредитор, который уступает долг

В отношении юридического лица, участвующего в сделке по переуступке долга в качестве кредитора, ситуация является неоднозначной. С одной стороны, передача прав имущественного характера является объектом налогообложения. С другой стороны, определение налоговой базы в такой ситуации осуществляется согласност. 155 НК РФ, в которой не содержится указаний на то, как рассчитывать налог при переуступке прав. Как свидетельствует судебная практика, неуплата НДС в данном случае не нарушает нормы НК РФ.

Кредитор, который принимает долг

Юридическое лицо, получившее право требования долга, обязано заплатить НДС только в том случае, если долг был начислен по договору, регулирующему облагаемые НДС операции: продажа услуг и товаров и выполнение работ. В соответствии сп. 2 ст. 171 ип. 1 ст. 172 НК РФ юридическое лицо, принявшее долг и уплатившее с него НДС, может представить его к вычету, если получит от прежнего кредитора счёт-фактуру, в которой будет указана сумма задолженности.

Если вам нужно оформить переуступку прав требования долга между юридическими лицами, обращайтесь к юристам нашей компании. Наши специалисты имеют многолетний опыт в заключении договоров цессии, а это гарантирует, что все нюансы будут учтены, и соглашение не будет содержать ошибок. Звоните нам по телефону или оставляйте свою заявку на сайте.

Переуступка долга по займу

В соответствии с пп.26 п.3 ст. 149 НК РФ, продажа задолженностей по данным соглашениям не облагается налогом.

Хоть в статье говорится и об уступке, и о переуступке, налоговые органы иногда приводят доводы в пользу того, что льгота касается лишь первичной продажи задолженностей.

Надо иметь ввиду, что данное положение касается только займов, которые были выданы деньгами. Если заем предоставлялся, к примеру, товарами, то налог станет взиматься как с займа, так и с соглашения цессии.

Реализация права требования дебиторской задолженности

Нормативное регулирование

Уступка права требования (цессия) — это передача права, принадлежащего на основании обязательства, от одного кредитора к другому (ст. 382 ГК РФ).

Подробнее Перемена лиц в обязательстве. Правовые основы

БУ. У кредитора (цедента) признаются на дату перехода права:

• прочие доходы — в размере суммы, за которую право уступлено (п. 7, 16 ПБУ 9/99);
• прочие расходы — в размере уступаемой задолженности (п. 11, п. 14.1 ПБУ 10/99).

НУ. При уступке права требования после истечения срока оплаты по договору цедент признает на дату перехода права (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ):

• доходы от реализации, в размере суммы, за которую право уступлено;
• расходы от реализации в сумме уступаемой задолженности.

Убыток при уступке права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа нормируется. Он признается в размере, не превышающем процентов, которые кредитор уплатил бы, если бы не продал долг, а взял сумму выручки от продажи долга в кредит. Период, за который рассчитываются проценты, — с даты уступки по срок платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Проценты рассчитываются исходя из:

• максимального значения процентной ставки, установленной для соответствующего вида валюты (п. 1.2 ст. 269 НК РФ);
• ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными в разделе V.1 НК РФ.

Способ определения процентной ставки необходимо закрепить в учетной политике.

НДС. Цедент уплачивает НДС c положительной разницы между ценой реализации и размером долга (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Ставка НДС при реализации права требования — 20%, т. к. имущественные права не перечислены в качестве облагаемых по льготным ставкам (ст. 164 НК РФ).

Реализация права требования, возникшего из договора займа (кредита), не облагается НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Даже при отсутствии базы по НДС (при реализации с убытком) налогоплательщик обязан отразить в книге продаж счет-фактуру по реализации права требования с налоговой базой и суммой НДС, равными нулю (Письмо Минфина РФ от 05.11.2019 N 03-07-11/84894).

Учет в 1С

Отразите реализацию права требования документом Реализация (акт, накладная) вид операции Услуги (акт) в разделе Продажи — Реализация (акты, накладные) — кнопка Реализация — Услуги (акт).

Укажите в шапке документа:

• Контрагент — наименование контрагента, приобретающего долг, выбирается из справочника Контрагенты;
• Договор — наименование договора с контрагентом, выбирается из справочника Договоры;
• Расчеты: Счет учета расчетов с контрагентом и Счет учета расчетов по авансам — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Заполните в табличной части:

• Номенклатура — позиция из справочника Номенклатура, например, Право требования долга: Вид номенклатуры — Услуги.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 76.09 Кт 91.01 — выручка от реализации права требования.

Чтобы сумма реализации отразилась в книге продаж только по графе 13б PDF (т. к. налогооблагаемая база отсутствует), установите флажок Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа) и отредактируйте данные на вкладке НДС Продажи — обнулите вручную графу Сумма без НДС.

Как заполнить счет-фактуру

Этот документ оформляется с особенностями, в зависимости от стороны договора, которая этим занимается.

Счет-фактура выставляется цедентом вне зависимости от суммы реализации. При убытке или продаже по номинальной стоимости, НДС будет равен 0.

При получении прибыли должна быть отражена соответствующая сумма, как налоговой базы (в графе 5), так и рассчитанного НДС (в графе 7). Исключение составляет ситуация продажи займа денег или кредитного обязательства.

Тогда счет-фактура совсем не будет нужна, так как она не нужна при освобождении от налогового бремени. Об этом говорится в пп.1 п.3 ст.169 НК РФ.

Налогооблагаемая база у цессионария появляется при возврате долга. Тогда им выдается счет-фактура с указанием разницы между средствами, полученными от должника и затратами на покупку задолженности (в графе 7). Сумма налогового сбора указывается в графе 8. Она рассчитывается таким же образом, что и у цедента.

Как учесть все тонкости при расчете налога и избежать проблем с налоговыми органами

НДС – это один из главных сборов, при помощи которого формируется большая часть бюджета государства. Но для плательщиков налогов он является значительным бременем. Естественно, что бизнесмены стремятся разными путями уменьшить размеры выплат по нему. Причем не всегда применяемые методы являются законными.

Значительная часть нарушений, которые выявляются налоговыми органами, касаются как раз НДС. Особенно тщательно подвергаются проверке декларации по НДС.

Мнение эксперта

Макаров Игорь Тарасович

Юрист-консульт с 8-летним опытом. Специализация — уголовное право. Большой опыт в экспертизе документов.

Редко, когда камеральные проверки проходят для плательщика налогов без нареканий. В основном, бизнесмену приходится давать немало пояснений и предоставлять множество документов, пока налоговики не «успокоятся».

Любые операции, носящие необычный характер, обязательно вызовут у налоговиков повышенный интерес при проверке. К таковым относятся, в том числе и договоры цессии, особенно при сумме, которая на порядок ниже номинальной стоимости.

Поэтому лучшая возможность пройти проверку безболезненно, заключается в уплате налога по полной стоимости и в использовании только законных способов уменьшения его базы.

Контролирующие инстанции все время развиваются, поэтому схемы по снижению базы для НДС неотступно сокращаются. В этом налоговым органам способствуют банковские организации, которые руководствуются ФЗ №115, а также разъяснительными записками ЦБ РФ.

Законные методы уменьшения налогового бремени есть, но этим следует заниматься специалистам, хорошо разбирающимся в этом вопросе. В противном случае избежать проблем во время проверки, скорее всего, не удастся.

Рассматриваемый договор представляет собой перепродажу дебиторского долга, образованного по разным основаниям. Такой долг может сформироваться после отгрузки товаров, после перечисления авансового платежа или после выдачи кредита.

НДС начисляется по-разному, в зависимости от вида задолженности, а также от прибыли или отсутствия таковой по результатам соответствующей сделки.

Консультацию по сделкам уступки права требования смотрите в этом видео:

Право требования вытекает из договора реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%. Нужно ли в договоре цессии указывать стоимость уступленного права, включая НДС? Если да, то по какой ставке нужно начислять НДС при уступке права требования первоначальным кредитором? С какой суммы начисляется НДС цедентом: со всей суммы выручки от уступки права требования или с суммы дохода?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации НДС начислять не следует.

Однако, учитывая позицию контролирующих органов, не исключено, что свою правоту придется доказывать в суде.

Если организация примет решение уплачивать НДС, то сумму налога следует исчислить со всей стоимости передаваемого имущественного права по ставке 18% и выделить в договоре уступки права требования.

В соответствии с гражданским законодательством имущественное право (в том числе право требования) является объектом гражданских прав наряду с вещью, деньгами, ценными бумагами и иным имуществом (ст. 128 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Особенности исчисления НДС при передаче имущественных прав приведены в ст. 155 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 155 НК РФ установлено, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст.

154 НК РФ.

Исходя из сложившейся судебной практики можно сделать вывод, что до недавнего времени налоговые органы придерживались точки зрения о том, что если п. 1 ст.

155 НК РФ содержит отсылочную норму на ст. 154 НК РФ, а п.

1 ст. 154 НК РФ, в свою очередь, установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цены указанной сторонами сделки, то при первичной уступки права требования НДС должен быть исчислен со всей стоимости передаваемого имущественного права.

Смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 04.08.2009 N 16-15/079709.

В п. 2 ст. 155 НК РФ речь идет о порядке определения налоговой базы новым кредитором при самостоятельном получении долга с должника (покупателя товаров, работ, услуг) или при переуступке этого требования следующему кредитору, то есть п. 2 ст.

155 НК РФ применяется только при последующей, а не первичной уступке денежного требования. Именно в этом случае налоговая база определяется как разница между суммой дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования и суммой расходов на приобретение указанного требования.

В рассматриваемой ситуации Ваша организация осуществляет первичную уступку права требования, поэтому исчислять налоговую базу таким способом (с разницы) она не имеет права.

Мнение эксперта

Макаров Игорь Тарасович

Юрист-консульт с 8-летним опытом. Специализация — уголовное право. Большой опыт в экспертизе документов.

Пункты 3, 4 и 5 ст. 155 к операциям по первичной уступке прав требования также не применяются. Получается, что ст. 155 НК РФ порядок определения налоговой базы по НДС при первичной уступке права требования не установлен.

Иными словами, в налоговом законодательстве не содержится конкретная норма, утверждающая порядок определения налоговой базы по НДС при уступке денежного требования первоначальным кредитором. В связи с этим мы считаем, что при первоначальной уступке права требования долга за поставленные товары налоговая база по НДС в отношении операции по первоначальной уступке права требования не определяется, поэтому НДС по такой операции первоначальным кредитором не начисляется и новому кредитору не предъявляется.

Сумма НДС по реализованным товарам на дату уступки права требования (работам, услугам) уже исчислена и уплачена в бюджет (п. 1 ст.

155, п. 1 ст.

167 НК РФ), поэтому цедент, при уступке права требования своей дебиторской задолженности, не должен повторно начислять этот же налог.

Предложенное налоговым органом толкование положений статьи 153 НК РФ недопустимо, поскольку в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Таким образом, в настоящее время однозначно ответить на вопрос: нужно ли исчислять НДС при первичной уступке права требования не представляется возможным. По нашему мнению, в такой ситуации налоговая база по НДС не определяется.

Однако, учитывая противоположную позицию контролирующих органов, не исключаем, что в случае, если организация не будет начислять НДС при уступке права требования, данное решение может стать предметом судебного разбирательства.

В том случае, если организация примет решение последовать позиции контролирующих органов и НДС при уступке права требования начислить, то исчислить налог необходимо по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Формальные требования к сделкам

Какими бы ни были цели и задачи сделки, она должна отвечать требованиям закона. Уступка (переуступка) требования – договор цессии между юридическими лицами, который заключается по правилам, предусмотренным ст.ст. 382-390 ГК РФ. Во всем, что не урегулировано или допускается законом, стороны вправе руководствоваться достигнутыми договоренностями.

Цессия – соглашение, по которому цедент (первоначальный кредитор в обязательстве) передает принадлежащее ему право требования исполнения обязательства цессионарию (новому кредитору), а последний, соответственно, такое право приобретает. В обиходе такие сделки принято называть уступкой (переуступкой) долга или его куплей-продажей, но формально, как ни назови, это все равно будет цессия.

Обратите внимание:

1. Цессия оформляется письменным договором. Он может быть многосторонним – по количеству фактически участвующих в сделке лиц. Но в большинстве случаев участников двое – цедент и цессионер. Если основной договор, из которого возник долг, был оформлен нотариально или требовал госрегистрации, договор цессии должен быть оформлен таким же образом и пройти регистрационные действия.
2. Помимо договора принято составлять акт приема-передачи документации на долг, а также заранее предусматривать форму уведомления должника о сделке. Обязанность уведомить должника, как правило, возлагается на нового кредитора – это его интерес во избежание риска исполнения должником обязательства на прежних условиях и в адрес первоначального кредитора.
3. Можно продать долг, который возникнет в будущем. И это не будет предварительным договором – это будет обычным договором цессии. Однако в данном случае нужно так определить предмет цессии, чтобы он мог быть идентифицирован на момент фактической передачи долга.
4. Можно уступить только часть долга. В этом случае нет ограничений, если речь идет о денежном долге. В иных случаях частичная продажа долга возможна при условии, что обязательство можно разделить, а частичная его уступка не обременит должника значительно.
5. Солидарный кредитор может продать долг только с согласия других кредиторов, если соглашением кредиторов не предусмотрено иное.
6. Согласие должника на сделку не требуется, но долг не может быть передан на условиях, которые ухудшают положение должника. Кроме того, если сделка состоялась без согласия должника и повлекла расходы, связанные с переходом прав, то должник вправе требовать возмещения таких затрат с прежнего и нового кредитора солидарно.
7. В коммерческих отношениях цессия – возмездная сделка. Поэтому в договоре нужно прописать, в каком размере и порядке будет выплачено вознаграждение – своего рода стоимость долга как актива. Чтобы сделка не была расценена налоговиками как дарение, которое запрещено между юридическими лицами, необходимо обязательно отразить в договоре возмездный характер сделки, предусмотрев некое разумное вознаграждение.
8. С 1 июня 2021 года исключается в полном объеме абзац 2 п. 2. ст. 382 ГК РФ. Это означает, что предусмотренный основным договором запрет на продажу долга теперь не будет безусловным основанием для признания цессии недействительной. Однако данная норма применяется вместе с положениями п. 4 ст. 388 ГК РФ, которые также будут действовать в новой редакции. Если речь идет о продаже неденежного долга и договором, из которого он вытекает, предусмотрен запрет уступки, цессия может быть признана недействительной по иску должника, но только, если будет доказано, что новый кредитор знал (должен был знать) о таком запрете.
9. Меняется с 1 июня 2021 года и текст статьи 386 ГК РФ. Теперь должник, получив уведомление о цессии, обязан сообщить новому кредитору об основаниях для возражений против требований. Иначе он не сможет ссылаться на такие основания. Ранее это было лишь право должника.
10. Еще одни изменения касаются регулирования ответственности сторон по договору цессии. Пункт 1 статьи 390 ГК РФ дополнится новым абзацем. Ранее первоначальный кредитор нес безусловную ответственность за недействительность проданного требования. С 1 июня 2021 года разрешается урегулировать данный вопрос в договоре цессии и полностью исключить такую ответственность. Но для этого требуется два условия: (1) исполнение договора, с которым связан долг, обусловлено предпринимательской деятельностью сторон; (2) возможная недействительность требования о возврате долга вызвана обстоятельствами, о которых первоначальный кредитор не знал (не мог знать) или о которых он сообщил новому кредитору.

договора переуступки права требования

Обязанность по уплате НДС

Исключения составляют только операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. Согласно пп.

26 п. 3 ст.

149 НК РФ данные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

В соответствии с п. 2 ст.155 НК РФ при погашении должником своего обязательства налоговая база у цессионария определяется как разница между суммой дохода, полученной от должника, и суммой, израсходованной на приобретение денежного требования (если эта разница отрицательная или равна нулю, налог не уплачивается).

На дату погашения должником денежного обязательства в 2021 году налог рассчитывается по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164, п. 8 ст.

167 НК РФ

).

Например, денежное требование на сумму 100 руб. приобретено за 30 руб. Должник перечислил 100 руб. на счет цессионария. Соответственно налоговая база по НДС составит 70 руб. а НДС — 10,68 (70*18/118)

В ситуации, когда погашение долга осуществляется частями, порядок определения налоговой базы по НДС нормами НК РФ не установлен.

Официальных разъяснений Минфина и ФНС РФ по данному вопросу нам найти не удалось. При этом на практике налоговые органы настаивают, что налоговая база по НДС должна определяться как превышение суммы дохода в виде частичного платежа, полученного от должника, над суммой расходов на приобретение денежного требования в части, пропорциональной сумме данного дохода.

Учитывая, что нормы п.2 ст.155 НК РФ аналогичны нормам п. 3 ст. 279, гл. 25 НК РФ, налоговая база по НДС в случае частичного погашения должником своих обязательств может быть определена в том же порядке, который применяется для целей налогообложения прибыли при применении метода начисления.

Если следовать официальной позиции, то НДС следует исчислить следующим образом. Например, денежное требование на сумму 100 руб. приобретено за 30 руб. Должник перечислил 20 руб. на счет цессионария. Соответственно налоговая база по НДС составит 14 руб. ( (100-30)*(20/100) или 20 — (30*20/100)), а НДС — 2.14 (14*18/118).

Мнение эксперта

Макаров Игорь Тарасович

Юрист-консульт с 8-летним опытом. Специализация — уголовное право. Большой опыт в экспертизе документов.

Есть мнение, что до тех пор, пока оплата должника не превысит стоимость приобретения права требования, налоговой базы по НДС у цессионария не возникает. Тогда в нашем примере, при получении частичной оплаты в размере 20 руб.

налоговой базы не возникает (20 руб-30 руб.). Но данную точку зрения с высокой долей вероятности придется отстаивать в судебном порядке.

Выставленный «для себя» счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж).

Код операции — 14. При этом отметим, что КВО 14 применяется для отражения операций по передаче имущественных прав, перечисленных в подпунктах 1 — 4 статьи 155 НК РФ, т.е.

формально в т.ч. при исчислении налоговой базы при погашении права требования.

Но ФНС РФ разъясняет, что при отражении в книге продаж записи по счету-фактуре с КВО 14 должны быть указаны: номер счета-фактуры, дата счета-фактуры, наименование и ИНН/КПП покупателя, стоимость имущественных прав по счету-фактуре с НДС и без НДС, сумма НДС (См. комментарий к коду 14 в Письме ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/[email protected] «О направлении информации для использования в работе).

Для выполнения данного требования, по нашему мнению, Вы можете в качестве реквизитов покупателя указать реквизиты свой организации. В тоже время, при отсутствии реквизитов покупателя в книге продаж можно указать код операции 26, данный код указывают при реализации товаров (работ, услуг) неплательщикам НДС в случае, когда в их адрес не выставляются счета-фактуры.

Ответственности за неверное указание кодов операций нормами НК РФ не предусмотрено.

В графе 3 раздела 9 декларации по НДС по строкам 010 — 220 отражаются данные, указанные, соответственно, в графах 2 — 8, 10 — 19 книги продаж. Показатели по строкам 010 — 220 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2 — 8, 10 — 19 книги продаж (п.

47.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected]).

• в строке 200 — сумма НДС по счету-фактуре по ставке 18% из графы 17 книги продаж — 1525 руб. (НДС).

Изменения в п.3 ст.164 НК РФ (увеличение НДС на 2%, т.е. c 18% до 20%) вступают в силу с 1 января 2021 г. (п.3 ст.5 Федерального закона от 03.08.2018 N А при расчете НДС на дату погашения долга цессионарий должен исчислить НДС по ставке, обратной к ставке, указанной в п.3 ст.164 НК РФ (п.4 ст.164 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, при возникновении налоговой базы по НДС на дату погашения долга после 01.01.2020 г. цессионарию (Вашей организации) следует применять ставку НДС 20/120

Налогообложение при цессии: нюансы и примеры

Цедент (первоначальный кредитор), применяющий общую систему налогообложения (ОСН) 1. НДС, при уступке права требования, вытекающего из задолженности по оплате товаров (работ, услуг):

Передача имущественных прав является самостоятельной сделкой, отличной от первоначальной сделки по реализации товаров (работ, услуг) и соответственно является самостоятельным объектом налогообложения, согласно положениям п. 1 ст. 146 НК РФ.

При уступке права требования у цедента не возникает обязанности исчислить и уплатить НДС, если только право требование не уступлено цессионарию по стоимости, превышающей размер уступаемого денежного требования. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ. Т. е. если возникает положительная разница между суммой дохода от уступки права требования и размером уступаемого требования, то данная разница является налоговой базой для исчисления НДС. Если разница отрицательная или равна нулю, то налог не уплачивается.

Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 100 000 руб. Налоговая база по НДС по сделке = сумма к получению от нового кредитора без НДС минус сумма уступленного долга с НДС. Поскольку в данном случае налоговая база меньше нуля (100 000 руб. — 118 000 руб.), НДС не начисляется.

Если изменить условия примера, по которому уступка права требования составит 130 000 рублей, то налоговая база по сделке будет положительной (130 000 руб. — 118 000 руб.) и в этом случае необходимо будет начислить НДС по ставке 18%

Вторая ситуация, на мой взгляд, маловероятна, т. к. обычно задолженности уступаются в лучшем случае по номинальной стоимости существующей задолженности, но в основном все же с убытком.

Обратите внимание, что сам факт уступки права требования никоим образом не влияет на НДС по первоначальной сделке, т. е. ни восстанавливать этот НДС, ни брать в зачет и т. п. его не следует. Это обусловлено положениями п. 1 ст. 154 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, согласно которым НДС при реализации товаров (работ, услуг) начисляется исходя из договорных цен на отгрузку товаров (работ, услуг).

2. НДС, при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа: согласно положениям пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по уступке права требований по договорам займов не подлежат налогообложению НДС.

Налог на прибыль

1. Налог на прибыль при уступке права требования, вытекающего как из задолженности по оплате товаров (работ, услуг), так и при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа, исчисляется одинаково.

Рассмотрим вариант, когда организация применяет метод начисления, наиболее распространенный среди российских предприятий.

Согласно положениям п. 5 ст. 271 НК РФ на дату уступки сумма, причитающаяся к получению от цессионария, признается доходом.

В этот же момент согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 279 НК РФ сумма уступленной задолженности включается в расходы, и если сумма, причитающаяся к получению от цессионария меньше уступленного долга, то разница признается убытком налогоплательщика.

При этом обратите внимание, что размер убытка определяется с учетом положений ст. 279 НК РФ и зависит от того, наступил ли на дату уступки права требования срок платежа, установленный первоначальным договором поставки товаров (работ, услуг) или нет.

• если срок платежа уже наступил, то убыток включается во внереализационные расходы в полном объеме.
• если срок платежа еще не наступил, то во внереализационные расходах можно учесть только сумму, не превышающую предельную величину убытка, исчисленную по выбору налогоплательщика либо исходя из методов, применяющихся при контролируемых сделках, либо исходя из ключевой ставки ЦБ. При этом порядок учета убытка в этом случае должен быть закреплен в учетной политике и если предельная величина убытка будет определяться исходя из ключевой ставки, то следует указать, что предельный размер убытка определяется как сумма процентов по долговым обязательствам, исходя из максимальной ставки, установленной пп. 1. п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 100 000 руб. 31 января 2021 г. Срок платежа по первоначальному договору от должника 8 февраля 2021 г. Налогоплательщик принял решение исчислить предельную величину исходя из ключевой ставки ЦБ РФ на дату уступки — 7,75%

Убыток от уступки составляет 18 000 руб. (100 000 руб. — 118 000 руб.)

Предельная величина убытка, которую можно учесть в расходах = сумма к получению от нового кредитора без НДС умноженная на ключевую ставку, увеличенную на 1,25 и рассчитанное на количество дней со дня уступки до дня наступления платежа, зафиксированного в первоначальном договоре = (100 000 руб. х 7,75% х 1,25×8 дней / 365 дней) = 212,33 руб.

Так как убыток (18 000 руб.) превышает предельную величину убытка (212,33 руб.), то во внереализационных расходах возможно учесть только 212,33 руб.

НДС в назначении платежа при оплате долга

Должники погашают свои обязательства перед Вашей организацией в порядке, предусмотренном в договоре с первоначальным кредитором

Т.е. если должники вносят плату за услуги, которые у первоначального кредитора облагались НДС, то в назначении платежа они укажут в т.ч.

сумму НДС, которую они перечисляют в составе платежа. Но данная информация на исчислении НДС у цессионария, приобретшего право требования к должнику, не отражается.

НДС исчисляется в порядке, предусмотренном выше.

Так, согласно п. 1 ст.

382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом ст.

384 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Таким образом, новый кредитор получает требование в том виде, в котором оно существовало на момент его передачи, включая и НДС.

Заключение договора уступки права требования не приводит к расторжению договора, право требования по которому переуступлено.

Поэтому договор уступки права требования касается должника только в части смены одного кредитора на другого (состав обязательства не меняется).

Гражданский кодекс разрешает любой компании, имеющей дебиторскую задолженность, передать право по ее взысканию третьим лицам. В условиях финансовой нестабильности и неплатежей этим правом пользуется все большее количество компаний. Бухгалтера же в таких случаях волнуют налоговые последствия продажи долга.

Налоговая база при передаче имущественных прав

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав регламентированы положениями ст.155 НК РФ.
При уступке денежного требования*, вытекающего из договора реализации товаров, работ или услуг, облагаемых НДС (не указанных в ст.149 НК РФ), налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется:

• в порядке, предусмотренном ст.154 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

*Либо при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона.