Значение торговой наценки
В целях получения планируемой прибыли продавец при реализации товара формирует стоимость при помощи суммы наценки на изначальную себестоимость. Полученная разница должна покрывать все предполагаемые издержки, в числе которых следующие:
- НДС и иные косвенные налоги;
- затраты на продажу (услуги сторонних организаций, зарплату сотрудников);
- прочие расходы.
При этом наценка обеспечивает не только покрытие расходов, но и прибыль продавца. Вместе с тем величина торговой наценки должна не препятствовать дальнейшей конкурентоспособности товара на рынке по сравнению с другими аналогичными экземплярами.
Счет 42 в бухгалтерском учете
Торговая наценка — это добавленная стоимость к покупной стоимости товара, применяемую организацией для покрытия расходов на продажу товара, уплаты косвенных налогов и, в конечном итоге, получения прибыли.
Счет 42 «Торговая наценка» является пассивным и кредитуется при принятии к учёту товаров на сумму скидки (накидки) или торговой наценки.
Основные субсчета 42 счета представлены на рисунке:
Целью аналитического учета по 42 счету является обеспечение раздельного учета сумм скидок (накидок) и разниц в ценах:
- товаров для розничной торговли;
- товаров отгруженных.
Сумму скидки (накидки) остатка непроданных товаров можно определить по %, исходя из соотношения суммы скидки/накидки на остаток товаров на начало месяца и оборота по Кт 42 счета без учёта сторнированных сумм к сумме проданных товаров и их остатка по итогу месяца:
Определение торговой наценки
Для определения итоговой стоимости товара в торговле оптовой и розничной используются отличные друг от друга алгоритмы.
При оптовой реализации за торговую наценку принимается разница между отпускной оптовой ценой и ценой приобретения.
Для учета торговли в розницу допускается принимать товар не только по себестоимости, но и по итоговым продажным ценам. Подобные действия позволительны, так как иной раз невозможно определить натурально-стоимостную величину единицы товара. Исключение ― единица крупной продукции, например, бытовой техники. Но при реализации более мелкого товара (канцелярии, продуктов питания) подробный учет невозможен. В розничных фирмах предпочтительнее в таких случаях учитывать товар по ценам реализации.
Отпускная цена товара состоит из себестоимости и добавленной наценки. Последняя величина может устанавливаться организациями самостоятельно за некоторыми исключениями, указанными ниже.
Устанавливать наценку допускается при помощи Реестра розничных цен, утверждаемых руководителем. По любому виду товара дается информация о поставщике, цене приобретения, величины наценки в %-м выражении, итоговой рыночной цене. Для каждого места последующей реализации может быть установлена своя цена.
Утвержденный реестр может выглядеть следующим образом:
Товар | Поставщик | Себестоимость | Наценка 1 | Розничная цена 1 | Наценка 2 | Розничная цена 2 |
Авторучка | ООО «Престиж» | 45,00 руб. | 30% | 58,50 руб. | 35% | 60,75 руб. |
Авторучка | ООО «Титан» | 54,00 руб | 30% | 70,20 руб. | 35% | 72,90 руб. |
Карандаш | ООО «Мечта» | 25,00 руб. | 30% | 32,50 руб. | 35% | 33,75 руб. |
Наценка также может носить единый характер для всех видов товаров или зависеть от их вида. Выбранный способ определения розничных цен рекомендуется закрепить в действующей учетной политике.
Основные проводки с примерами
Если рассматривать типовые операции и проводки по счету, то можно использовать несколько вариантов. По кредиту осуществляется проведение сумм торговой наценки, которая была начислена. По дебету происходит списание наценки, связанной с продажей товара, уменьшением суммы.
- Дт 41 Кт 42. Данная операция характеризует тот факт, что произошло отражение начисления величины торговой наценки.
- Дт 90-2 Кт 42 подразумевает факт списания размера наценки по товарным позициям, которые были реализованы.
- Дт 91-2 Кт 41 – произошло списание превышения суммы уценки над величиной наценки.
А теперь следует обратить внимание на реальный практический пример и рассмотреть не только проводки, но и суммы операций.
Организация ООО «Пеликан» купила у товарную партию в виде 100 стиральных машин общей суммой в 1000000 рублей. НДС при этом составил 180000 рублей, а размер торговой наценки – 35%. Определяя величину этого параметра, а также стоимость товара на продажу, бухгалтер произвел следующие расчетные мероприятия:
- Торговая наценка составляет величину, которую можно найти посредством следующего равенства: (1000000 – 180000) * 35% = 287000 руб. на всю товарную партию.
- Реализационная стоимость партии товара составляет (1000000 – 180000 + 287000) = 1107000 рублей.
- Розничная стоимость товарной единицы составляет 1107000 / 100 = 11070 рублей.
А теперь следует обратить внимание на основополагающие проводки, составляемые по рассматриваемым операциям. Получается, что при отражении всех операций в учете бухгалтером были сделаны следующие записи:
- Дт 41 Кт 60. Эта проводка отображает тот факт, что на предприятие ООО «Пеликан» поступила товарная партия от на сумму 8200000 руб.
- Дт 19 Кт 60. Здесь речь идет о ситуации, когда произошло отражение суммы налога на добавленную стоимость по поступившим товарным позициям, сумма составляет 180000 руб.
- Дт 60 Кт 51. Проводка отображает факт перечисления средств в счет оплаты за товарную позицию.
- Дт 68 Кт 19. Это говорит о факте принятия налога на добавленную стоимость к вычету.
- Дт 41 Кт 42. В рамках этой проводки отражается величина торговой наценки.
Эти проводки принимают непосредственное участие в рамках хозяйственных операций и являются наиболее точными для отражения.
Государственное регулирование ценообразования
Цены на определенную продукцию контролируются государством. Правительство определяет допустимую стоимость на отдельные товары, имеющие особую социальную значимость. Если товар находится в Перечне контролируемой относительно цены продукции, то итоговая стоимость их, включая наценку, должна формироваться в соответствии с актуальными законами и нормативными актами на федеральном и местном уровнях.
Если наблюдается неуклонный рост цен на товары социального значения, Правительство вправе временно ограничить максимальный их предел. Но сделать это возможно в случае, если уровень повышения цены превысит 30% за 30-дневный период. Предельно допустимое значение стоимости таких товаров, установленное Правительством, может сохраняться до 90 дней.
К товарам социально-значимым относятся следующие: мясо, молоко, масло подсолнечное и сливочное, мука, яйца, сахар, соль, хлеб, крупы, картофель, некоторые виды фруктов и овощей. Кроме продуктов питания в список товаров, по которым может быть установлен контроль за отпускными ценами, входят детские товары, лекарства, медицинская продукция, товары, предназначенные для продажи в районах Крайнего Севера и областях, приравненных к нему.
При выявлении случаев завышения цен по товарам, регулируемым государствам, ответственных лиц и организации ожидают штрафы. Для руководства предусмотрены штрафы до 50 000 рублей, для юридических лиц ― в двукратном размере превышенной в результате завышения выручки на весь срок завышения, но общей продолжительностью не более года.
Списание наценки
Если товарные позиции выбыли из оборота, осуществляются мероприятия по списанию торговой наценки. Например, в случае реализации, порчи, безвозмездной передачи третьим лицам.
В случае реализации
Сумма сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Общая проводка выглядит как Дт 90-2 Кт 42.
Как быть в случае уценки товаров
В ходе деятельности, связанной с торговлей, некоторые товарные позиции могут утратить свои потребительские свойства, а также товарный вид. В этом случае есть возможность принятия решения об уценке товара.
Сумма, на которую это происходит, списывается посредством проводки: Дт 41 Кт 42. Если величина уценки выше показателя ТН, фигурирует проводка Дт 91-2 Кт 41.
В процессе использования товаров для личных потребностей
Если товарные позиции были использованы в качестве собственных элементов, необходимо осуществить их списание на 44 счет, в итоге проводка примет вид Дт 44 Кт 42.
Схема контроля продавцов
- получение товаров по количеству, принятие товара отмечается в приходной накладной, заверяется подписью материально-ответственного лица.
- при изменении цен продавцу выдается реестр розничных цен и ценники на товар;
- накладные подшиваются к товарному отчету, проверяются;
- правильность отражения о продаж проводится сверкой сумм $Z$-отчета и суммой загруженного $Z$-отчета в автоматизированную систему. Такая операция может проводиться автоматически (товарный чек оформляется в автоматизированной системе и при проведении документа автоматически печатается кассовый чек);
- проводиться инвентаризация.
Также преимуществом ведения учета с применения счета $42$ – налоговый учет, который ведется в закупочных ценах.
Для перехода на данную систему необходимо:
- сменить учетную политику – возможно один раз в год, начинается учет с нового года.
- если предприятие работает с несколькими магазинами, в учетной политике необходимо отразить какие именно подразделения будут применять такую систему.
Проводки по 42 счету — Реализованная торговая наценка
По дебету счета 90 «Себестоимость реализации» отражается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), страховые выплаты в соответствии с договорами страхования, по кредиту — списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты». По дебету этого счета предприятия, осуществляющие деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, отражают создание (формирование) обеспечения призового фонда (резерва выплат) и резерва, покрывающего сумму джек-пота, не обеспеченную оплатой участия в лотерее.
Административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы не включаются в состав производственной себестоимости готовой и реализованной продукции, а потому информация о таких расходах обобщается на счетах учета расходов отчетного периода — 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».
Счет 90 «Себестоимость реализации» имеет следующие субсчета:
901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;
902 «Себестоимость реализованных товаров»;
903 «Себестоимость реализованных работ и .
На субсчете 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» ведется учет производственной себестоимости реализованной готовой продукции.
На субсчете 902 «Себестоимость реализованных товаров» отражается себестоимость реализованных товаров, определяемая Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы».
На субсчете 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» ведется учет себестоимости реализованных за отчетный период работ и услуг.
На субсчете 904 «Страховые выплаты» предприятия, являющиеся страховщиками согласно Закону Украины «О страховании», обобщают информацию о страховых суммах и страховых возмещениях по условиям договора страхования (перестрахования) при наступлении страхового случая.
Источник для Бугалтер.Инфо: Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций