Посреднические договоры: особенности учета и оформления

Главные положения

Участниками этого договора считаются агент, который исполняет работу, и принципал, выдающий задание. Агентского типа договор составляется в стандартном письменном виде. Срок его действия может быть разным, причем можно его даже не указывать.

Предметом рассматриваемого соглашения, в соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК России, признаются выполняемые агентом правовые и другие действия. О согласованности этого важного условия можно говорить тогда, когда в тексте соглашения:

1. Указаны подлежащие выполнению правовые действия. Под ними понимается осуществление: любых сделок (могут быть определены соглашением или иметь общего типа указание); иных действий, которые создают юридического типа последствия (к примеру, приобретение лицензии, регистрации права, выписывание претензий, исковых заявлений и др.).
2. Названы другие (фактического типа) действия, которые непосредственно не порождают каких-либо правовых последствий (к примеру, поиск клиентов, проведение переговоров, реклама и другое).
3. Определено, от чьего имени работает агент: от имени и с помощью принципала — в силу статьи 1011 ГК России к такому варианту еще можно применить нормы о поручении (гл. 49 ГК России), если они не противоречат статьям агентским; от своего имени, но с помощью принципала — в этом варианте по ст. 1011 ГК России обладает силой также гл. 51 ГК РФ о комиссии с оговоркой.

Комментарии к документу «Договор на посреднические услуги»

Ответить 0

Ответить 0

Ответить 0

Ответить 0

Ответить 0

Ответить 0

Ответить 0

Ответить 0

Ответить 0

Ответить 0

Ответить 0

Ответить 0

Ответить 0

Видео по теме «Договор оказания «200г. (наименование кооператива), именуемый в дальнейшем заказчи…

Порядок исполнения договора

Чтобы установить надлежащим образом порядок выполнения подобного соглашения, необходимо рассмотреть некоторые условия:

Как принимается сделанное по договору? Положения ГК России не устанавливают правил этой процедуры, поэтому лучше всего указать срок одобрения и порядок проверки выполненного.

При этом метод проверки должен соответствовать тонкостям поручения. К примеру, если агент оформляет соглашение купли-продажи как покупатель, то при выдаче продукции принципалу могут быть использованы нормы проверки продукции по договору о поставке (ст. 513 ГК России).

Отчетность агента об предоставленных услугах. Обязанность выдавать их принципалу выставлена в п. 1 ст. 1008 ГК РФ, но более в ГК России никаких указаний по поводу порядка представления отчетности нет. Благодаря этому форма, порядок и сроки направления подобной документации выставляется участниками.

Иначе агент самостоятельным образом подбирает подходящий вариант. Исходя из закона, принципал может подать возражения на отчетность агента. На это выдается тридцать дней. Другой срок устанавливается соглашением. Если принципал претензий не предъявляет, отчет считается одобренным.

Растраты агента на предоставление услуг. Так как п. 1 ст. 1005 ГК РФ установлено, что агент работает за счет принципала, то лучше всего в тексте сразу выделить, какие именно издержки понесет агент.

В конце агентирования исполнитель должен подтвердить свои растраты. Все доказательства должны быть присоединены к отчетности, хотя договором можно предложить и иной вид оформления.

ОСНО

При расчете налога на прибыль посредник включает посредническое вознаграждение в состав доходов в качестве выручки от реализации посреднических услуг (п. 1 ст. 249 НК РФ). Момент признания доходов посредника зависит от выбранного им метода ведения налогового учета. Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от посреднических операций.

С суммы своего вознаграждения и с любых других доходов, полученных при исполнении договора (например, с дополнительной выгоды), посредник должен начислить НДС (п. 1 ст. 156 НК РФ). Исключение составляют вознаграждения, которые получены за посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 156 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС с посреднических операций.

На сумму вознаграждения посредник должен выставить в адрес заказчика счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении посреднического вознаграждения по договору комиссии. Посредник участвует в расчетах, применяет общую систему налогообложения и реализует товары, принадлежащие заказчику. Комиссионное вознаграждение удерживается из сумм, полученных от покупателей за реализованные товары

ООО «Торговая » (комиссионер) 2 февраля реализовало покупателю товары ООО «Альфа» (комитента), переданные «Гермесу» 31 января по договору комиссии. Указанная в договоре цена реализации товаров составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей, и составляет 5 процентов от цены реализации (11 800 руб., в т. ч. НДС – 1800 руб.). Оплата от покупателя поступила на счет посредника 4 февраля. В этот же день отчет комиссионера был утвержден комитентом. «Гермес» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления.

Расчеты с заказчиком бухгалтер «Гермеса» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам: – «Расчеты с заказчиком за реализованные товары»; – «Расчеты с заказчиком по вознаграждению».

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

31 января:

Дебет 004 – 236 000 руб. – получены товары на реализацию по договору комиссии.

2 февраля:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары» – 236 000 руб. – отражена реализация товаров покупателю;

Кредит 004 – 236 000 руб. – списаны с забалансового учета товары комитента.

4 февраля:

Дебет 51 Кредит 62 – 236 000 руб. – поступила оплата за товары, реализованные по договору комиссии;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1 – 11 800 руб. – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1800 руб. – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары» Кредит 51 – 224 200 руб. (236 000 руб. – 11 800 руб.) – перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателей (за вычетом комиссионного вознаграждения);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» – 11 800 руб. – отражено удержание комиссионером суммы комиссионного вознаграждения.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Гермеса» учел в составе доходов сумму комиссионного вознаграждения в размере 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении посреднического вознаграждения по договору комиссии. Посредник применяет общую систему налогообложения и по поручению заказчика приобретает для него необходимые товары. Вознаграждение поступает комиссионеру после исполнения условий договора

ООО «Торговая » (комиссионер) приобретает товары для ООО «Альфа» (комитента). По условиям договора комиссии вознаграждение перечисляется комиссионеру после исполнения им сделки и составляет 5 процентов от цены сделки. 31 января для исполнения поручения «Гермес» получил от «Альфы» 1 180 000 руб. 2 февраля на эту сумму комиссионер приобрел для комитента товары стоимостью 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). В этот же день товары были переданы «Альфе» и комитент утвердил отчет комиссионера. 4 февраля «Альфа» перечислила «Гермесу» комиссионное вознаграждение за исполнение сделки в сумме 59 000 руб. (1 180 000 руб. × 5%), в т. ч. НДС – 9000 руб. «Гермес» рассчитывает налог на прибыль методом начисления.

Расчеты с заказчиком бухгалтер «Гермеса» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам: – «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»; – «Расчеты с заказчиком по вознаграждению».

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

31 января:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» – 1 180 000 руб. – получены от комитента денежные средства на приобретение товаров.

2 февраля:

Дебет 002 – 1 180 000 руб. – приняты на забалансовый учет товары, приобретенные для комитента;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 60 – 1 180 000 руб. – отражена задолженность за приобретенные товары перед продавцом;

Дебет 60 Кредит 51 – 1 180 000 руб. – перечислены продавцу денежные средства за товары;

Кредит 002 – 1 180 000 руб. – списаны с забалансового учета товары, переданные комитенту;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1 – 59 000 руб. – отражена сумма вознаграждения за исполнение договора комиссии;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 9000 руб. – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения.

4 февраля:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» – 59 000 руб. – получена от комитента сумма комиссионного вознаграждения за исполнение договора комиссии.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Гермеса» учел в составе доходов сумму комиссионного вознаграждения в размере 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.).

Условия о субагенте

Согласно ст. 1009 ГК РФ, в агентировании разрешено использование субагентов. Субагентский договор, так же как и главный, составляется по правилам гражданского кодекса. Вопрос о субагентировании имеет три варианта решения:

1. Запретное постановление на притягивание к деятельности третьих лиц.
2. Предписание специалисту обязанности подписать субагентские соглашения. В этом варианте условия субагентирования могут быть указаны в главном договоре.
3. Предоставление агенту права самостоятельно решать, работать или нет с другими исполнителями. При этом общие положения субагентского соглашения могут оговариваться в главном договоре.

Даже притягивая к работе субагента, главный агент остается ответственным за все манипуляции третьего лица перед принципалом.

Исключением можно считать ситуации, когда в главном договоре согласовывается перечень субагентов. В этом варианте агент не отвечает ни за выбор, ни за дела субагентов. По официальным правилам субагент не может заключать договора от имени главного принципала.

Вознаграждение агента

Агентского типа договор всегда считается возмездным соглашением. Подобной позиции придерживаются суды и считают условия о невыплате вознаграждения незаконными. Плата за услуги устанавливается или в твердой сумме, или с указанием метода расчета вознаграждения (если во время подписания соглашения участники не могут разрешить вопрос о конечном размере).

При отсутствии информации о цене оплата будет производиться исходя из стандартной стоимости подобного типа услуг. Выделим, что размер оплаты должен быть соразмерен работе, иначе судебная организация откажет во взыскании оплаты за работу в полноценном объеме.

Разновидности

Одним из видов агентского договора считается соглашение на предоставление услуг по поиску потребителей (покупателей). Оно заключается в соответствии со стандартным образцом и в любом случае содержит список главных обязанностей агента:

• осуществлять поиск покупателей;
• заключать с ними соглашения от своего имени или от имени организации;
• брать с них оплату.

К документу прикладывается бланк заявки, куда заносятся сведения о новом покупателе. Если заявка будет одобрена заказчиком, агент подпишет соглашение с клиентом. Если у конечного возникают претензии по поводу качества предоставляемых продуктов, он разрешает эту проблему с принципалом.
Агентского типа соглашение на оказания правовых услуг предполагает, что агент ищет для работодателя адвокатов, юристов, нотариусов, которые думают о защите прав заказчика.
В работу агента входит обеспечивать своевременного типа получение, предоставление и сохранение всей нужной документации и отчитываться перед работодателем о производимой им работе.

Не позднее, чем через 5 дней после заключения соглашения, агенту должны быть отданы специальные документы и доверенности.

Агентский договор на оказание бух. услуг часто применяют компании, обеспечивающие сотовую связь, когда они подписывают договоры с кассовыми салонами. Клиенты оплачивают услуги принципала с помощью агентов. Денежные средства переходят на банковского типа счет агента и далее переводятся на расчетный счет принципала.

ВНИМАНИЕ! Нельзя забывать, что деньги, попадающие в кассу агента, исследуются как прибыль, приносимая определенной деятельностью, и облагается налогом.

Для постоянных или разовых перевозок товаров составляется агентского типа договор на транспортного типа услуги. Заказчик выдает агенту все сведения о грузе (масса/объем, общие характеристики, уровень опасности для жизни и экологии и т.д.) и тип транспорта. Чаще всего, агенту доверяется документального типа оформление грузовых перевозок и сопровождение.

Посреднические договоры, их применение в налоговых схемах: как избежать последствий

Налоговые органы зачастую рассматривают налогоплательщиков, применяющих различные налоговые схемы, в качестве недобросовестных.

Хотелось бы обратить внимание читателя на постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53).

В нем Высший Арбитражный Суд дополнил понятие недобросовестного налогоплательщика новым термином – «необоснованная налоговая выгода».

Так, под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Данное определение применяется инспекцией и к посредническим сделкам.

Сами по себе действия налогоплательщика по получению налоговой выгоды правомерны и обоснованны.

В Постановлении № 53 отмечается, что когда налогоплательщик представляет в налоговый орган все надлежащим образом оформленные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах в целях получения налоговой выгоды, то это является достаточным основанием для ее получения при условии, что налоговым органом не доказаны недостоверность, противоречивость неполнота сведений, содержащихся в этих документах.

В данной связи интересно постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2010 г. № 09АП-20679/2010-АК по делу № А40-16146/10-107-59.

В нем рассматривается ситуация, когда Общество в соответствии с условиями договоров поручало Агенту за вознаграждение совершать юридические и фактические действия, в том числе заключать от собственного имени договоры с поставщиками продукции, а Общество брало обязательство принять и оплатить услуги Агента.

По мнению налоговых органов, расходы, связанные с поставкой материально-технических ресурсов, осуществлявшиеся в рамках агентских договоров

с Обществом, являлись экономически необоснованными и документально не подтвержденными.

В обоснование своего довода налоговики ссылались на следующее.

Общество преднамеренно организовало хозяйственные взаимоотношения при приобретении оборудования путем искусственного вовлечения в цепочку лиц посредников

, не имеющих отношения к приобретению и поставке оборудования, что повлекло получение Обществом необоснованной налоговый выгоды в виде неправомерно принятых к вычету сумм НДС; общество закупало оборудование по цене значительно выше цены оборудования, предлагаемой производителями этого оборудования, из чего сделан вывод о том, что указанное оборудование могло быть закуплено напрямую у производителей.

Суд указал, что утверждение налогового органа о том, что общество преднамеренно организовало хозяйственные взаимоотношения при приобретений оборудования путем искусственного вовлечения в цепочку лиц посредников, не имеющих отношения к приобретению и поставке оборудования, не может быть принято во внимание.

Ведь в решении налоговый орган подробно описывал данные отдельно по каждой организации. Ни одна из организаций не являлась и не является контрагентом общества. Кроме того, эти организации, как указано в решении, подтвердили данный факт, что свидетельствует об отсутствии связей между Обществом и этими организациями.

Доказательств осведомленности общества о преднамеренной организации хозяйственных взаимоотношений между поставщиками оборудования налоговым органом в нарушение пункта 2 Постановления № 53 не представлено.

Суд пришел к выводу, что доводы налогового органа о том, что реализация оборудования в адрес Общества осуществлялась по завышенным ценам, не соответствует фактическим обстоятельствам. И, как следствие, вывод налогового органа о неправомерном применении вычетов по НДС по расходам, связанным с поставкой материально-технических ресурсов, документально не подтвержден.

Еще одним интересным примером получения налогоплательщиком обоснованной налоговой выгоды может служить постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.12.2009 г. по делу № А28-1068/2009-25/33.

По мнению налоговых органов, Общество получило необоснованную налоговую выгоду в виде возмещения НДС из бюджета, занижения налоговой базы по прибыли вследствие завышения расходов на приобретение сырья и материалов, связанных с производством продукции, в результате участия Общества в искусственной цепочке поставщиков (посредников).

Суд сослался на положения Постановление № 53. Он отметил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Суд пришел к выводу, что представленные Обществом документы подтверждают приобретение товаров и оплату их стоимости. Счета-фактуры соответствуют требованиям Налогового кодекса. Расходы, понесенные обществом, являются обоснованными и документально подтвержденными. Доводы Инспекции о возможности влияния должностных лиц на принятие решений носят предположительный характер. Правильность применения цен в соответствии со статьей 40 НК РФ Инспекция не проверяла. Доказательств, что цены по приобретению спорного сырья и материалов, Инспекцией не представлено.

Особенности

В отличие от стандартного договора оказания услуг, вознаграждение, чаще всего, выдается в виде части от суммы заключенных работником соглашений, а не в виде простой фиксированного типа суммы.

Агентское соглашение направлено на представление интересов работодателя при взаимодействии с покупателя, тогда как договор оказания услуг – на осуществление конкретных манипуляций и получение результатов в разных областях.

Агентский договор создается в нескольких экземплярах. Его образец включает следующую информацию:

• номер, дата и место регистрации;
• реквизиты участников, составляющих соглашение;
• список оказываемых услуг;
• ценового типа политика;
• рассмотрение различных ситуаций;
• сроки действия и разрыва сделки;
• права и обязанности участников;
• разрешение разногласий;
• реквизиты, подписи участников.

Это общая информация, которая должна быть в договоре.

Похожие документы

• Агентский договор на реализацию товара-2
• Договор диллера о реализации товара на территории
• Агентский договор на совершение юридических действий
• Агентский договор по закупке и реализации продукции
• Договор оказания агентских услуг по поиску клиентов
• Агентский договор на привлечение клиентов для оказания им услуг по размещению в гостиницах
• Агентский договор на привлечение клиентов для организации гостиничного обслуживания
• Агентский договор на привлечение клиентов для организации юридического обслуживания
• Агентский договор по привлечению клиентов для заключения договоров купли-продажи жилых помещений
• Агентский договор по привлечению клиентов и продвижение туристских продуктов
• Агентский договор по привлечению клиентов на ипотечное кредитование
• Агентский договор по привлечению клиентов оказания услуг по эвакуации транспортных средств
• Агентский договор по привлечению организаций заинтересованных в бухгалтерских и аудиторских услугах
• Агентский договор по реализации туристского продукта
• Агентский договор с физическим лицом по привлечению клиентов на курорт
• Агентский договор с физическим лицом по привлечению клиентов для заключения с ними договоров возмездного оказания информационных услуг
• Агентский договор
• Агентское соглашение
• Образец. Агентский договор по ускорению завершения строительства и оформлению в собственность принципала нежилых помещений в строящемся доме
• Образец. Агентский договор с физическим лицом,являющимся индивидуальным предпринимателем
• Образец. Агентское соглашение
• Агентский договор-2
• Агентский договор-3

Изменение и расторжение сделки

Порядок изменения или разрыва агентского соглашения регулируется основными нормами ГК. Таким же образом разрешается и разрыв сделки через судебные инстанции. Что касается одностороннего расторжения договорных взаимоотношений, то по официальным правилам, оно не разрешено.

Исключение могут стать причины, предусмотренные законом. Так, ст. 1010 ГК РФ содержит список норм, которые могут стать причиной для одностороннего расторжения:

1. Если соглашение заключалось на неопределенный период. Порядок подобного разрыва не прописан в гл. 52 ГК РФ, но в силу других статей ГК Р.Ф сторона должна оповестить о своем намерении не менее чем за тридцать дней до дня прекращения договора.
2. В случае гибели агента или признании его пропавшим. Также завершаются взаимоотношения, когда исполнительное лицо утрачивает дееспособность.
3. Если агент — ИП признается банкротом, в связи, с чем не может продолжить оказывать услуги агентирования.

Итак, в зависимости от типа агентирования к нему могут быть применены нормы о поручении или комиссии.

ВАЖНО! Агентского типа договор всегда возмездный, но вознаграждение с юридическим лицом должно быть соразмерным результату предоставленной услуги.

Правовое закрепление видов посреднических услуг

Несмотря на отсутствие обобщенного правового регулирования посреднической деятельности, упоминания о тех или иных ее видах тем не менее содержатся в законе:

1. Указание на некоторые виды посредничества есть в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). Однако как самостоятельный вид деятельности посредничество в Классификаторе не выделено. Имеет место разрозненное указание посредничества в разных отраслях, таких как:
   • оптовая торговая деятельность (46.1);

   деятельность в сфере финансовых услуг и страхования (66);

2. деятельность по операциям с недвижимостью (68.31);
3. консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления (77.22).
4. Под оказанием посреднических услуг при сделках купли-продажи недвижимого имущества в контексте ст. 5 закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 № 115-ФЗ следует понимать такие виды посредничества, когда юридическое лицо:
   выступает от имени и по поручению участника сделки с недвижимым имуществом;
5. непосредственно участвует в такой сделке и, соответственно, самостоятельно (но в интересах представляемого) осуществляет операции с денежными средствами или подконтрольным имуществом (постановление ФАС Уральского округа от 03.12.2012 № Ф09-11848/12 по делу № А60-16048/2012).

Мы же классифицируем услуги посредников в зависимости от применяемых для оформления отношений с заказчиком договоров.