Нужно ли платить НДС при получении обеспечительного платежа

Мы продолжим говорить о том:

• С чего (аванса, задатка или обеспечительного платежа) начисляется НДС и при каких условиях. В каких случаях НДС не начисляется (происходит экономия НДС)?
• Как смотрит налоговая инспекция на каждый из видов платежей и что с этим делать?
• Как применяются аванс, задаток и платёж в налоговом учете на примере отношений заказчика и поставщика?
• Какую пользу можно извлечь при налоговом планировании?

И в этом нам по-прежнему будут помогать «Чайник» и «Кофейник». А начали мы приключение с пояснения терминов и отражении в бухгалтерском учете аванса, задатка и обеспечительного платежа здесь.

Осторожно, много тонкостей и деталей!

Аванс и НДС. Теория

Помимо 21 главы Налогового кодекса, НДС по авансам регламентируется Постановлением Правительства РФ от 26.12. 2011 года № 1137 и Приказом ФНС России от 29.10 2014 года № ММВ-7-3/[email protected]
НДС с аванса полученного не начисляется, если:

• продавец на специальном налоговом режиме и не является плательщиком НДС (гл. 26.1–26.5 НК РФ)
• продавец освобожден от уплаты НДС (ст. 145 — 145.1 НК РФ)
• предоплата была по операции, не облагаемой НДС (ст. 149 НК РФ)
• аванс получен по сделке, реализация которой пройдет за границей (ст. 147, ст. 148 НК РФ)
• аванс перечислен по операции, облагаемой нулевой ставкой НДС (п. 1 ст. 164 НК РФ)
• предоплата идет по операции с длительным циклом производства — более полугода (п. 13 ст. 167 НК РФ)
• продавец забыл начислить НДС на аванс, но исправно платил налог при реализации. В таких случаях придется защищаться в суде. Прогноз благоприятный, но пеню насчитают (Постановлении АС Центрального округа от 11.12.2018 № Ф10-5158/18 по делу № А54-9694/2017).

Не нашли себя в этом перечне? Тогда придётся платить НДС с аванса. Учтите ещё такие нюансы:

• Минфин считает, что авансовые вычеты по НДС нельзя откладывать. Они заявляются только в том периоде, когда для них возникло основание (Письмо от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).
• Налоговая уверена, что НДС с аванса полученного начисляется в любом случае, даже если периоды получения предоплаты и реализации совпадают (Письмо ФНС от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684). Суды считают, что «гонять» авансовый НДС в пределах одного налогового периода не обязательно, и достаточно только отразить реализацию (Постановления АС Северо-Кавказского округа от 14.07.2017 № Ф08-4349/2017, от 07.07.2016 № Ф08-4155/2016, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2014 № Ф07-10666/2013, Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08, от 27.02.2006 № 10927/05).
• Если сумма реализации меньше аванса, то к вычету можно принять только НДС по реализации.
• Чтобы покупатель мог зачесть авансовый НДС, условие о предоплате должно быть в договоре, а факт перечисления денег подтверждаться документально. Также нужен правильно заполненный счет-фактура на аванс (п. 9 ст. 172 НК РФ). НДС можно не восстанавливать, если уплаченный аванс был переброшен с расторгнутого договора на другой, заключенный с этим же продавцом (Письмо Минфина от 08.02.2019 № 03-07-11/7650).

Задаток и НДС. Теория

Налоговики считают, что задаток выполняет платежную функцию. Поэтому его получение следует считать авансом на основании подп. 2 п. 1 ст. 167 НК. Когда задаток получен для обеспечения обязательства по договору, предметом которого является реализация, облагаемая НДС, следует исчислять НДС с задатка. Спорным является момент возникновения налогового обязательства.

Минфин (Письмо от 10.04.2017 № 03-07-14/21013) и ФНС (письма от 02.02.2011 № 03-07-11/25, от 17.01.2008 № 03-1-03/60) уверяют, что, согласно п. 1 ст. 154 НК, задаток включается в налоговую базу по НДС в том периоде, когда деньги получены.

Эта позиция нашла отражение и в судебной практике. Познавательное Определение Верховного Суда РФ от 18.07.2019 N 301-ЭС19-10310 по делу N А82-20708/2017. Организация внесла в договор о задатке пункт, по которому деньги засчитывались в оплату договора купли-продажи проекта кролиководческого комплекса. Задаткодатель перечислял деньги в два приема с основанием платежа «частичная оплата (потом полная) задатка по договору купли-продажи кролиководческого комплекса № 15-09 от 21.09.2015, НДС не облагается». Для признания реализации и доначисления НДС оснований более, чем достаточно. Так делать не надо.

Также суд указал: незаключение в последующем договора купли-продажи и отсутствие реализации может являться основанием для применения налогового вычета, но в том периоде, когда основание для него появится.

Несмотря на «руководящие разъяснения органов», обеспечительная сущность задатка, не подлежащая обложению НДС в момент получения, подтверждается судебной практикой. Рассмотрим как обращаться с задатком правильно на примере Постановления Арбитражного суда Центрального округа от 19.01.2018 N Ф10-49/2017 по делу N А09-11694/2015.

В предварительный договор купли-продажи товара включили срок оплаты и размер задатка с формулировкой «покупатель в обеспечение исполнения настоящего предварительного договора обязуется перечислить продавцу». Определили судьбу задатка после истечения срока предварительного договора. «Если ни одна из сторон не проявила инициативу заключения основного договора, задаток покупателю не возвращается».Договорились, что при отказе покупателя от основного договора, задаток остается у продавца. Установили крайний срок заключения основного договора. Перечисленные средства получатель учел, как полученный задаток по предварительному договору, не подлежащий налогообложению по НДС. ИФНС не смогла доказать правомерность доначисления НДС.

Договор аренды и обеспечительный платеж – с НДС или без

Понятие обеспечительногоплатежа с НДС вносится в ГК РФ.Согласно ему данные средства представляютобязательство, в том числе обязанностьпо внесению убытков или неустойки,которая обеспечивается денежным взносом.Деньги переводятся от одной стороныдоговора другой.

Налог на добавленную стоимость является косвенным и возникает при создании товаров или работ, услуг. Он вносится по мере реализации товаров или услуг, при получении предварительной оплаты от покупателя. Плательщиками являются компании и ИП. Основная ставка в настоящее время составляет 20%, но есть льготные ставки в 0 и 10%. Этот налог считается одним из наиболее сложных для расчета.

Обеспечительный платеж по договору аренды

Обычно обеспечительныйплатеж гарантирует выполнениеобязательства, которое возникает вдальнейшем. При наступлении обязательств,которые отображены в договоре, суммазасчитывается в счет того, что обязательствоисполнено согласно условиям.

Часто такая сумма денег применяется в договоре аренды.

Это позволяет арендодателю исполнить обязанности по выплате, возместить неустойку, ущерб недвижимости и т.д. Если обеспеченное обязательство было прекращено, то деньги следует возместить (когда иное не прописано в договоре).

При увеличении платы за аренду внесенная ранее сумма, которая гарантирует обязательства по внесению средств, не может застраховать арендодателя от неуплаты. Чтобы такая ситуация не возникла, нужно предусмотреть, когда требуется дополнительное внесение средств, в каком порядке начисляется взнос и т.д.

Популярна проблема,оплачивается взнос сНДС или без него. Если стороныдоговора, которые установили взнос,работают на ОСН, начисление сбораявляется обязанностью плательщика всвязи с тем, что:

• Поставщик обязан исчислять средства с сумм, которые получены в счет предстоящих поставок товара (услуги). Если сбор начислялся, впоследствии его можно принимать к вычету.
• Покупатель имеет право принять к вычету сбор по сумме взноса на основании СФ.

Согласно положениям НК, есть необходимость выполнения операций с НДС. При этом НДС является тарифом, который начисляется на доходы, полученные в рамках ОСН. К ним не относят те средства, которые представлены залогом и применяются как обеспечение. Таким образом, обложение этой суммы производится, если она выполняет функцию обеспечения и оплаты.

Бухучет обеспечительного платежа

Бухгалтерский учетпредставляет собой систему регистрирования,обобщения данных в денежном выраженииоб имуществе и обязательствах фирмы иих движении. Объектом учета становитсяимущество фирмы, обязательства ивыполняемые хозяйственные операции вовремя деятельности.

Популярна проблема,облагается ли НДСгарантийный взнос подоговору аренды и в иных случаях.Если покупатель перечислил продавцусредства с целью обеспечения, которыев дальнейшем зачтутся в счет оплатытоваров или услуг, формируютсясоответствующие проводки.

Со стороны продавцасоставляются такие проводки:

• ДТ51КТ76 – получение средств от покупателя.
• ДТ76КТ68 – начисление тарифа на соответствующую сумму.
• ДТ62КТ90 – отражение выручки за партию товаров.
• ДТ76КТ62 – зачисление обеспечения в виде платы за продукцию.
• ДТ90КТ68 – начисление сбора на выручку.
• ДТ68КТ76АВ – принятие денег к вычету.

Со стороны покупателятакже составляются бухгалтерскиепроводки. При переводе средств составляетсяДТ76КТ51, при получении товаров отображаетсясумма без НДС – ДТ41КТ60, при учете налогапо полученной продукции пишется ДТ19КТ60,при принятии к вычету – ДТ68КТ19. В случаезачтения в оплату средств указываетсяДТ60КТ76.

Ответ на вопрос, будет ли облагаться сбором взнос, определяется тем, что произойдет со сбором в дальнейшем. Если он согласно условиям договора зачтется в счет оплаты, он облагается сбором также, как и предварительная оплата. Если он возвращается покупателю после того, как исполнена гарантийная функция, его можно не облагать сбором.

Проводки при обеспечительном платеже и задатке: сравнение

Популярен вопрос,есть ли необходимость облагать НДСобеспечительный платеж. В широкомсмысле эта сумма представляет взнос,который сторона передает для обеспеченияисполнения обязательств согласнодоговору. Заключая отдельные соглашения,стороны могут регламентироватьвозможность пополнения или возвратасуммы, гарантирующей выполнениеобязательств.

Есть некоторые нюансы начисления суммы при УСН управомоченной стороной и обязанной. К примеру, поставщик заключил договор с покупателем. По договору плательщик внес взнос с целью гарантии выплат. Продавец поставил продукт, а покупатель внес средства за поставку. В результате поставщик вернул взнос, так как второй выполнил обязательства согласно договору.

Какие проводки будуту продавца:

Покупатель в своюочередь выполнит 2 проводки. ДТ60/ОПКТ51отражает перевод средств контрагенту,ДТ51КТ60/ОП – возвращение платежаконтрагентом. По-другому отображаютсяпроводки в случае, если стороны работаютна ОСН. Это связано с тем, что они считаютсяплательщиками сбора.

Есть некоторые отличиязадатка от обеспечительного взноса. Кним относят возможность удержаниясредств поставщиком, который по фактуничего не поставил. Если произошлоудержание, поставщиком данный фактотражается с применением проводок.

ДТ51КТ62/3 отражает, что задаток был получен. Проводка ДТ62/3КТ91 показывает, что задаток был включен в прочие расходы, ДТ91КТ68 показывает начисление сбора на размер задатка. Можно сказать, что в проводках нет товара, факта начисления сбора. Задаток отображается в прочих доходах, а не в выручке, что отличает его от обеспечительного взноса.

Источник: https://expert-nds.ru/obespechitelnyy-platezh-nds/

Обеспечительный платеж и НДС. Теория

Уровень налоговых рисков снизится, если подробно прописать в договоре основания, порядок использования и возврата обеспечения.

Де-факто, обеспечительный платеж, который называли гарантированным, применялся до 2015. Это порождало неоднозначность в правоприменительной практике. С момента появления правовой конструкции в ГК РФ прошло 4 года. Устоявшейся позицией по НДС с обеспечительного платежа можно считать мнение Минфина, которое выражает:

• Письмо Минфина России от 28.12.2018 N 03-07-11/95829
• Письмо Минфина России от 11.02.2019 N 03-07-11/8176).

Возникновение обязанности по начислению НДС с обеспечительного платежа зависит от вида операции. Получение и возврат обеспечения без последующего зачета в качестве оплаты по договору не требует начисления НДС.

Если налоговая сможет доказать, что обеспечение связано с реализацией, т.е. засчитывается в счет оплаты товаров, работ, услуг, то налог постараются доначислить (Письмо Минфина от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360). Например, обеспечительный платеж за последний месяц аренды часто квалифицируют как аванс. Причем могут использовать подп. 2 п. 1 ст. 162 НК, который у обеих сторон договора аренды вызывает сложности с вычетом начисленного к уплате НДС.

Обеспечительный платеж: разбираем основы

Обеспечительный платеж — это сумма денег, которую одна сторона использует в качестве гарантии другой стороне, чтобы подтвердить, что принятые обязательства будут исполнены в оговоренном объеме. Разберем ключевые моменты работы с обеспечительными платежами в 2020 году.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Денежное обязательство, которое одна сторона обязуется предоставить второй стороне в качестве обеспечения принятых на себя обязательств, может быть предоставлено даже на те обязательства, которые возникнут только в будущем времени. Такое определение закрепляет статья 381.1 Гражданского кодекса РФ, отвечая на вопрос, что такое обеспечительный платеж.

При наступлении определенных обстоятельств сторона, получившая обеспечительный платеж (ОП), имеет право зачесть денежные средства в счет исполнения обязательств, на которые были получены денежные средства. Следовательно, такой транш выступает в роли депозита, внесенного на расчетный счет кредитора, с которого могут быть изъяты средства в пользу исполнения принятых обязательств.

Обеспечительный платеж как способ обеспечения исполнения обязательств часто используется при заключении договоров аренды. Например, арендатор обязуется ежемесячно перечислять арендную плату в пользу собственника имущества.

Если же ежемесячный транш не поступит вовремя, то арендодатель вправе списать неоплаченные обязательства с депозита.

Также арендодатель вправе списать стоимость испорченного имущества, если таковое было предусмотрено договором аренды.

Условия применения

Такой способ обеспечения имеет значительные преимущества для кредитора.

Ведь деньги в обеспечение договоренностей, которые только будут исполнены, уже поступили в распоряжение, например, наличными в кассу или безналично на расчетный счет.

В случае нарушения нет необходимости истребовать исполнения контракта в досудебном и судебном порядке. Кредитор просто списывает деньги в счет погашения неисполнения.

Обеспечительный платеж ГК РФ может быть установлен в размере:

• конкретной фиксированной суммы, объем которой определяется по соглашению сторон;
• процента, части от конкретной постоянной величины, например, от установленной суммы арендной платы.

Стоит отметить, что в некоторых случаях кредитор может установить постоянный размер финансовой гарантии. Следовательно, в случаях когда кредитор удовлетворил свои требования, должник должен восстановить сумму обеспечения до обозначенного значения (п. 3 ст. 381.1 ГК РФ).

Если договор исполнен и нарушений не установлено, то кредитор должен вернуть всю сумму обеспечения. При выявлении нарушений кредитор списывает часть средств в погашение неисполненных договоренностей (неустоек, просрочек, штрафов).

Остаток возвращается должнику после полного исполнения договора, если иного не предусмотрено условиями соглашения.

Отметим, что по условиям контракта стороны вправе обозначить условия, при наступлении которых возврат обеспечительного платежа не производится.

Что подлежит обеспечению

Предусмотреть обеспечительный платеж можно только в отношении денежных обязательств. Причем абсолютно любых. К примеру, в отношении следующего:

• арендной платы;
• оплаты товара, услуги, работы;
• возмещения неустойки за просрочку расчетов;
• возмещения причиненного ущерба;
• возмещения понесенных убытков и затрат.

Перенос обеспечения

Не редки случаи, когда заключенные договоры полностью исполнены, сроки их действия прошли, а платеж остался не востребован. Как быть с денежными средствами? Все зависит от дальнейших обстоятельств.

Если стороны исполнили принятые условия и не планируют заключать новые договоры, то гарантийная сумма должна быть возвращена должнику. Причем объем возврата определяется в индивидуальном порядке, с учетом обозначенных в контракте договоренностей. Напомним, что в определенных случаях кредитор вправе не возвращать деньги совсем.

Срок возврата должен быть прописан в договоре, так же как и размер и правила списания обеспечительной суммы. Если такие условия не закреплены в тексте соглашения, то возврат денег должен быть произведен не позднее 7 дней с момента поступления требования о возврате обеспечения.

Если стороны решили продлить сотрудничество, то может быть осуществлен перенос обеспечительного платежа на новый договор. Но только в том случае, если такое условие закреплено в первоначальном договоре.

Если договоренности отсутствуют, то лучше всего вернуть деньги, а затем заключить новое соглашение и повторно перечислить обеспечение. Второй вариант — решить судьбу обеспечительного платежа по согласованию сторон.

Например, заключив соглашение о том, что обеспечение будет перенесено на новый договор.

Налогообложение: споры о НДС

В большинстве случаев обеспечительный платеж НДС не облагается. Однако чиновники определили два условия, при соблюдении которых организация обязана начислить и уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет:

1. Гарантийная сумма в дальнейшем может быть зачтена в счет оплаты поставленного товара, оказанных услуг, выполненных работ.
2. Реализация данных товаров, работ, услуг подлежит налогообложению НДС.

Источник: https://ppt.ru/art/plateji/obespechitelniy

Какую пользу можно извлечь при налоговом планировании?

Аванс

При значительных суммах авансовых платежей, покупатель может не только уменьшить сумму НДС в текущем периоде, но и возместить налог из бюджета. Это позволяет регулировать равномерность налоговых платежей. Вычет по авансу в счет нескольких поставок можно получить разово и восстанавливать частями в нескольких налоговых периодах.

Задаток

В случае крайней необходимости задаток можно использовать в качестве способа безвозмездной передачи средств от одной компании к другой или беспроцентный кредит. Однако применяя задаток в таком качестве, следует очень ответственно подойти к оформлению документов, так как налоговая попытается доказать притворный характер сделки.

Как и аванс, задаток удобно использовать для регулирования графика налоговых платежей. Это позволит, с одной стороны, равномерно расходовать оборотные средства (отсрочить уплату НДС), а с другой — избежать подозрительных ситуаций при слишком большой сумме разовых вычетов по НДС.

Обеспечительный платеж

Переданные в качестве обеспечительного платежа средства, находятся в свободном обращении у получателя. По сути, это беспроцентный займ. Разнообразие условий для возникновения обязательств, требующих обеспечения, позволяют страховать риски. Например, изменения курса валют или ставки акцизов при долгосрочном сотрудничестве.

Наиболее удобный вариант следить за налоговым планированием — специальное приложение, которое показывает нагрузку по каждому виду налогов, а также даёт рекомендации по их снижению прямо в вашем смартфоне в реальном времени.