Возврат товара в 2020-2021 годах
Итак, с 2021 года НДС при возврате товара поставщику предписано оформлять по следующим правилам:
- Продавец составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.
- Покупатель счет-фактуру больше не составляет, а регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца (если успел принять НДС к вычету, если нет, то принимает вычет в невозвращаемой части).
Не важно, по какой причине происходит возврат. Так оформляют возврат и бракованного, и качественного товара, если он не соответствует договору. Если оформить возврат счетом-фактурой от покупателя (как это делали ранее, до 2021 года), продавец лишится вычета НДС. Такой же порядок действует, если покупатель не платит НДС из-за применения спецрежима (УСН, ЕНВД).
О вычетах НДС у продавца при возврате товаров рассказали эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Такие разъяснения приводит Минфин (посмотреть реквизиты писем вы можете по ссылкам выше). Но при этом делает следующее дополнение: если товар возвращается по договору купли-продажи, где стороны меняются местами, счета-фактуры выставляются как при реализации (см., например, письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).
Подробнее об оформлении счетов-фактур на возврат читайте в этой статье.
Когда возврат будет обратной реализацией
Как правило, при возврате товаров отдельный договор купли-продажи, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем, никто не заключает. Поэтому так сразу представить себе ситуацию, о которой говорит Минфин, непросто.
Но даже если такого договора нет, обратная реализация может возникнуть. Посмотрите внимательно исходный договор. Нет ли в нем условия об обратном выкупе товаров продавцом? Например, если покупателю не удалось продать их до определенного времени. Это и есть обратная реализация, при которой покупатель должен составить счет-фактуру.
Здесь важен следующий момент. Чтобы не было претензий к вычету, в договоре стоит четко обозначить, что возврат товара производится обратной поставкой, в которой покупатель является продавцом, а продавец — покупателем. Тогда никаких оснований придраться к счету-фактуре (он будет не корректировочным, а обычным) у проверяющих не будет. Если такой конкретики в договоре нет, претензии возможны к любому оформлению сделки:
- Вы сделали корректировочный счет-фактуру, а налоговая говорит: «У вас обратный выкуп, нужен счет-фактура от покупателя» — и снимает вычет.
- Или наоборот, оформили обратную поставку, а контролеры вам: «У вас не написано об обратной поставке, сказано о возврате» — и вы также лишаетесь вычета и вынуждены идти в суд.
Так что сделайте ревизию своих договоров и при необходимости внесите в них изменения.
Кстати, обратный выкуп возможен не только в отношении нераспроданных качественных товаров, но и бракованных (письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).
Обратная покупка
Обратная покупка — один из видов соглашения, где покупатель определенной вещи берет на себя обязательство вернуть этот же товар продавцу по первому требованию. Основная цель соглашения — получение собственником вещи большей прибыли, чем он мог бы иметь в случае предоставления ее в залог. Кроме этого, в отличие от залога, собственник сохраняет за собой право обладать активом.
Обратная покупка — современна сделка репо, которая применяется ЦБ различных стран в качестве мощного инструмента кредитно-денежной политики. Применяют сделки репо (обратной покупки) и трейдеры, для которых подобные операции — отличная возможность заработать.
Обратная покупка (сделка репо) — соглашение между двумя сторонами. По условиям заключенной сделки одна из сторон обязуется продать финансовый актив другой стороне, а затем (через какое-то время) выкупить его обратно. Дата обратной покупки, как правило, согласовывается заранее.
Обратная покупка: история, право, сущность
Сущность договора обратной покупки почти не имеет ничего общего с современным положением о гражданском обороте, нуждающемся в крепкой юридической базе и определенности для каждой из сторон в своих правах. Владелец вещи, который может в любой момент потерять ее по желанию первоначального продавца, ставит настоящего держателя в затруднительное положение. Особенно это актуально, если речь идет о дальнейших взаимоотношениях покупателя с третьими лицами.
Соглашение обратной покупки часто подразумевает злоупотребления со стороны участников. Одним из таковых является прикрытие сделкой запрещенных законодательно видов обеспечения. Следовательно, договоры обратной покупки имеют определенные ограничения. Так, в каждом праве в отношении обратной покупки существовали (в некоторых и существуют по сей день) следующие запреты:
— во французском праве запрещено оформление договора обратной покупки на срок более 5-ти лет. При покупке недвижимости и при знании третьего покупателя обратная покупка приравнивается к процедуре выкупа;
— в общегерманском праве срок действия договора сокращен до 3-х лет. Единственное исключение — сделки с недвижимостью, для которых период сделки может составлять до 30 лет;
— по остзейскому праву. В случае когда период действия не прописан в соглашении, то обратная покупка не имеет периода давности;
— по римской конституции обратная покупка (в отличие от более распространенного вещного выкупа) имеет лишь обязательное действие. Это значит, что право обратной покупки может быть реализовано лишь против первоначального контрагента, а не против третьего лица, которому передана вещь.
Стоимостью обратной покупки (если иное не оговорено в соглашении) является стоимость первоначальной сделки с учетом тех сумм, которые обратный покупатель обязывается покрыть продавцу за имеющие место расходы. При этом в остзейском праве разрешается самостоятельное установление цены участниками. Если же добиться договоренности не удается, то цена определяется судом.
По французскому праву сторона-продавец в сделке обратной покупки может рассчитывать на покрытие текущих издержек, а также тех, к которым привело увеличение цены.
По общегерманскому праву продавец в сделке обратной покупки должен удалить с объекта все вредные приспособления. В иной ситуации он несет ответственность за уменьшение ценности товара и нанесенный ему вред. Если же договор обратной покупки существует по первоначальной цене, то ни снижение, ни рост цены имущества не позволяет сторонам сделки права возмещать убытки. При этом взыскание процентных платежей с первоначальной (покупной) стоимости за период от первой обратной покупки не допускается.
На современном этапе договор обратной покупки — соглашение, по которому одна сторона продает какой-либо актив и одновременно с этим (в рамках обещания или другого соглашения) обязуется его выкупить. В качестве альтернативы возможно получение стороной опциона на обратный выкуп. Роль объекта, который подлежит выкупу, может исполнять:
— актив, который выступал в роли объекта, и продан в период первоначальной сделки; — аналогичный актив; — другой актив, элементом которого является реализованный в первой сделки актив.
Обратная покупка: формы, особенности, преимущества
В современной практике обратная покупка может принимать следующие формы:
— обязательство компании выкупить объект сделки (актив) обратно. Такая сделка носит название форвард; — право компании выкупить объект сделки обратно (call опцион); — обязательство предприятия выкупить объект сделки (актив) в случае поступившего требования со стороны покупателя (опцион put).
Кроме этого, на российском рынке все более востребованными являются сделки РЕПО — соглашения обратной покупки, позволяющие кредиторам уменьшить текущие риски, а заемщикам — получить деньги на выгодных для них условиях.
Суть современных операций обратной покупки (РЕПО) заключается в следующем:
1. На первом этапе одна сторона продает другой какой-либо актив (чаще всего ценная бумага) с условием обратной покупки в будущем. При этом оговаривается, что будет выкуплено это же число ценных бумаг и по определенной цене.
2. На втором этапе совершается обратный выкуп активов по оговоренным сторонами условиям.
Сам договор РЕПО — сделка, подразумевающая обратную покупку, а именно первоначальную продажу актива с последующим его выкупом. Основная цель совершения сделки — не покупка (продажа) объекта, а временная передача наличности продавцу за право пользования каким-либо активом.
На практике первоначальная стоимость актива при совершении обратной сделки ниже стоимости обратного выкупа. По сути, продавец — заемщик, а покупатель — кредитодатель. Последний, в свою очередь, может рассчитывать на возврат средств с учетом начисленных процентов. Известны случаи, когда обратная покупка совершается на иных условиях, то есть стоимость первоначальной продажи актива выше цены обратного выкупа. В этой ситуации уже продавец выступает в роли кредитора, предоставляющего необходимые средства покупателю. Своеобразным залогом выступает сам объект сделки.
Спрэд (разница) между двумя ценами (покупки и продажи) носит название процента по сделке обратной покупки (РЕПО). В первом случае это процентный платеж по денежному займу, а во втором — процент по кредиту в форме имущества. В практической сфере деятельности объектом обратной покупки выступают ценные бумаги. Этому есть несколько причин:
— оборот по продаже ценных бумаг (в отличие от реализации прочих видов активов) освобожден от налогов;
— оформление купли-продажи бумаг на предъявителя с юридической позиции выглядит гораздо проще (в сравнении с будущей покупкой и реализацией некоторых видов имущества). К примеру, чтобы оформить объект недвижимости для продажи, необходимо подтверждение прав владения продавца на объект. В сделке РЕПО это сложно реализовать, ведь суть операции — обратная покупка недвижимости первоначальным владельцем и последующая продажа фирмой, которая при заключении сделки не относится к категории владельцев объекта;
— ценные бумаги обладают большой ликвидностью, поэтому максимально привлекательны для покупателя (кредитора).
Сделки обратной покупки (репо) имеют массу преимуществ. В первую очередь это удобно кредитору, который не просто получает объект сделки в залог, а становится его полноправным хозяином. Следовательно, если продавец откажется возвращать объект сделки посредством выкупа, то у кредитора есть шанс реализовать актив по цене рынка без каких-либо дополнительных одобрений со стороны должника. При этом из полученных средств будут покрыты все издержки. Немаловажный плюс и в том, что кредитору не нужно проверять ликвидность и платежеспособность второй стороны, ведь на руках у него ликвидный товар, который, по сути, был куплен.
С другой стороны, кредитор все-таки рискует из-за вероятности снижения ликвидности полученного объекта сделки. Есть еще один важный момент. При проведении обратной покупки покупатель освобождается от множества процедур проверки продавца (кредитополучателя), а заемщик теряет выгоды от пользования залогом (к примеру, право получения дивидендных выплат). По этом причине ставки по договорам обратной покупки, как правило, меньше процентов стандартных договоров под обеспечение.
Плюс операции еще и в том, что на получение кредита могут рассчитывать и те лица, которые по различным причинам не удовлетворяют требованиям банковского учреждения. Главное при совершении такой сделки — иметь на руках ликвидное имущество.
Немаловажный момент — налогообложение при совершении таких сделок. Так, в налоговом кодексе РФ прописан особый порядок стягивания налогов со сделок обратной покупки (РЕПО). Данный процесс имеет определенные отличия от обычного порядка налогообложения расходов и доходов в процессе покупки ценных бумаг.
При этом особая форма расчета распространяется лишь на сделки, касающиеся ценных бумаг. Что касается, к примеру, продажи и обратного выкупа векселей, то здесь действуют общие правила. Кроме этого, специальные правила не применяются, если обратный выкуп не состоялся или же не выполнена вторая часть сделки.
Возврат товаров: разница в бухучете
Отличия возврата от обратного выкупа важны и для отражения операции в бухучете.
Обычный возврат
Возвращая товар, который был принят на учет, покупатель сделает следующие проводки:
- Дт 76 (не 62!) Кт 41 — на стоимость возврата;
- Дт 76 Кт 68 — на сумму НДС по корректировочному счету-фактуре.
Продавец должен сторнировать у себя:
- выручку: Дт 62 Кт 90;
- себестоимость: Дт 90 Кт 41;
- НДС: Дт 90 Кт 68.
Обратный выкуп
Покупатель отражает реализацию товаров:
- Дт 62 Кт 90 — на сумму выкупа с НДС;
- Дт 90 Кт 41 — на стоимость возвращаемых товаров;
- Дт 90 Кт 68 — на сумму НДС.
Продавец, соответственно, приходует эти товары у себя в учете:
- Дт 41 Кт 60 — на стоимость возврата (выкупа);
- Дт 19 Кт 60 — на сумму НДС;
- Дт 68 Кт 19 — НДС к вычету.
Как вернуть оплату
В случае, когда текущий покупатель уже в полной мере вернул материальные ценности продавцу, поставщик обязан перевести на счет клиента оговоренную денежную сумму. Размер компенсации может быть таким же, что и при изначальной оплате услуг. Также допускается снижение/увеличение стоимости товара, но только по обоюдному согласию. Дополнительно необходимо учитывать, что продавец наделен правому удержания небольшой части денег с целью покрытия понесенных расходов. Упущение возможной выгоды не считается при расчете стоимости товара при повторной покупке.
Также по теме: Разработаны требования к формированию лотов при закупках лекарственных препаратов для медицинского применения по Закону № 44-ФЗ
Дополнительно продавец может удержать часть суммы с целью покрытия затрат на ремонт/приобретение испорченных объектов. Например, это касается овощей и фруктов, срок хранения которых очень маленький.
Итоги
Порядок оформления возврата товаров поставщику изменился с 2019 года и теперь он един: поставщик составляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель только накладную с пометкой «возврат товара». Счет-фактуру на возврат покупатель не оформляет. На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает НДС к вычету в периоде возврата товаров, а покупатель восстанавливает НДС.
Образец заполнения корректировочного счета-фактуры на возврат товаров поставщику см. здесь.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
