Понятие дивидендов и условия выплаты
Наиболее полно понятие дивидендов определяется в ст. НК РФ. Кодекс относит к дивидендам любой доход, получаемый акционером или участником при распределении прибыли.
Однако одного наличия чистой прибыли недостаточно для того, чтобы провести начисление дивидендов. Нужно еще учитывать правила, установленные ст. закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об АО» и ст. закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об ООО». Общими для обеих основных организационно-правовых форм являются следующие ограничения:
- должна быть произведена полная оплата уставного капитала;
- чистые активы должны быть больше суммы уставного капитала и резервных фондов, причем это условие должно выполняться и после выплаты дивидендов;
- компания не должна иметь признаков банкротства, как на момент принятия решения о выплате дивидендов, так и после их выплаты.
Кроме общих, имеются еще и «специфические» ограничения, связанные с особенностями конкретных видов хозяйственных обществ.
Для ООО решение о выплате дивидендов не может быть принято, пока не выплачена стоимость доли выбывающего участника.
Учредители АО не могут начинать процедуру выплаты дивидендов, если у акционеров не выкуплены все акции, в отношении которых есть право требования о выкупе.
Также АО должны соблюдать очередность выплаты в зависимости от категории акций – сначала привилегированные, имеющие преимущества, потом «обычные» привилегированные, и затем – обыкновенные.
НТВП «Кедр — Консультант»
ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » Консультации по бухучету и налогообложению » Иные вопросы налогообложения » Можно ли получить дивиденды за прошлые годы (2017 и 2021 г.) из нераспределенной прибыли в январе 2021 г.
Распечатать
Директору очень нужно получить дивиденды
Вопрос
Можно ли в 2021 г. получить дивиденды из нераспределенной прибыли в прошлые годы (2017, 2021 г.)
Ответ специалиста
ООО и АО могут выплачивать дивиденды, если, в частности, выполняются следующие условия <1>:
— стоимость чистых активов общества больше его уставного капитала и резервного фонда и останется таковой после выплаты дивидендов (поэтому формировать баланс и рассчитывать чистые активы нужно как на дату принятия «дивидендного» решения, так и на каждую дату выплаты дивидендов);
— у общества нет признаков банкротства и они не появятся из-за выплаты дивидендов (то есть не должно быть задолженности на сумму более 300 тыс. руб. с просрочкой погашения более 3 месяцев);
— уставный капитал общества полностью оплачен;
— участникам, вышедшим из общества, выплачена действительная стоимость их доли, а акционерам — выкупная стоимость их акций.
При невыполнении названных условий есть риск, что ИФНС при проверке переквалифицирует дивиденды в иной выплаченный доход и исчислит с него налоги по общим налоговым ставкам (подробнее см. журнал «Главная книга», 2021, N 8, с. 11).
<1> Статья 29 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; пп. 1, 4 ст. 43 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.
{Статья: Когда ООО и АО могут выплатить дивиденды («Главная книга», 2021, N 6) {КонсультантПлюс}}
В то же время если прибыль прошлых лет не была никуда направлена и накопилась, то общее собрание участников может направить ее на выплату дивидендов. То есть они могут принять решение о выплате дивидендов не только исходя из чистой прибыли отчетного года, но и прибыли прошлых лет. Ни налоговое, ни гражданское законодательство этого не запрещает (п. 1 Письма ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/[email protected], Письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12).
В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п. 1 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» принимать решения о выплате дивидендов за счет чистой прибыли отчетного года участники могут по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев или по итогам календарного года. На прибыль прошлых лет упомянутые правила не распространяются. Следовательно, принимать решение о ее распределении участники могут в любое время и с любой периодичностью.
Статья: Накопилось! (Ежова О.) («Расчет», 2014, N 
{КонсультантПлюс}
Выплата дивидендов участникам общества за счет прибыли прошлых лет осуществляется в таком же порядке, как и в случае с их выплатой за счет прибыли, полученной в текущем году.
{Вопрос: Вправе ли ООО выплатить дивиденды за счет прибыли прошлых лет? (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}}
Делая вывод из выше перечисленного понимаем, что выплатить дивиденды за прошлые года возможно. Главное, чтобы соблюдались все условия о выплате дивидендов.
Разъяснение дано в рамках бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в феврале 2019 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ ().
Расчет дивидендов
Расчет дивидендов в АО производится в несколько этапов.
В первую очередь определяется общая сумма, которую общество может направить на выплату, с учетом условий, перечисленных в предыдущем разделе, и рекомендаций Совета директоров.
Сначала определяется сумма, подлежащая выплате по привилегированным акциям. По ним выплачивается фиксированный дивиденд – это сумма, прописанная в уставе компании для каждого типа таких акций. Это может быть процент от номинала акции или твердая денежная сумма:
- Дп = Кп1 х Дп1 + Кп2 х Дп2 + … + Кпi х Дпi, где Кп1 … Кпi — количество привилегированных акций каждого типа
- Дп1 … Дпi — сумма дивидендов, приходящаяся на каждый тип акции
Далее оставшаяся часть выделенных средств распределяется между владельцами обыкновенных акций. Как рассчитать дивиденды, приходящиеся на 1 обыкновенную акцию, видно из формулы:
- До = (Д – Дп) / Ко, где Д — общая сумма, направленная обществом на выплату дивидендов
- Ко — количество обыкновенных акций
В ООО все гораздо проще. Как рассчитываются дивиденды в данном случае – зависит только от распределения долей между участниками. Как посчитать дивиденды, приходящиеся на каждого учредителя, показывает формула:
- Дi = Д х ДЛi, где Д — общая сумма распределяемой прибыли
- ДЛi — доля участника в уставном капитале общества
Рассмотрим пример расчета дивидендов для АО.
Уставный капитал общества составляет 1 млн. руб. и разделен на 1000 акций номиналом 1 тыс. руб. Из них 200 шт. являются привилегированными, а 800 шт. – обыкновенными. По итогам года был принято решение о выплате дивидендов в сумме 120 тыс.руб. Согласно устава, на каждую привилегированную акцию должны быть выплачены дивиденды в размере 20% номинала.
Выплаты по привилегированным акциям составят:
- Дп = 200 шт. х (20% х 1000 руб.) = 200 шт. х 200 руб. = 40 000 руб.
Сумма выплаты по одной обыкновенной акции:
- До = (120 т.р. – 40 т.р.) / 800 шт. = 80 т.р. / 800 шт. = 100 руб.
Ставка дивиденда – это отношение годовой выплаты к номиналу (или текущей рыночной цене) акции. В данном случае для привилегированных акций она составит 20%, а для обыкновенных – 10%.
Нюансы
Здесь важно учесть следующие ограничительные факторы:
Во-первых, в уставе компании обязательно следует указать виды имущества (движимое, недвижимое, включая ценные бумаги), которое может быть передано в счет выплаты дивидендов (п. 1 ст. 42 Закона «Об АО», п. 3 ст 28 Закона «Об ООО»).
Во-вторых, при выплате дивидендов имуществом участнику-физическому лицу может сложиться ситуация, при которой организация не сможет удержать НДФЛ — это произойдет, если участник не получает иных доходов от организации, кроме дивидендов. В этом случае компании необходимо подать уведомление в ИФНС о невозможности такого удержания, а физическое лицо обязано будет самостоятельно уплатить НДФЛ до 15 июля следующего года.
В-третьих, если речь идет о выплате дивидендов имуществом, то следует учесть позицию Министерства финансов и налоговых органов о том, что в данном случае возникает реализация и, соответственно, обязанность уплатить НДС и налог на прибыль (единый налог при УСН).
Порядок и сроки выплаты дивидендов
Дивиденды в 2021 году выплачиваются на основании решения общего собрания акционеров (участников).
Многие владельцы бизнеса интересуются, можно ли выплачивать дивиденды частями. Законодательство позволяет делать это раз в квартал, полугодие или год. Т.к. чистая прибыль окончательно определяется только по итогам года, то квартальные и полугодовые выплаты это – промежуточные дивиденды.
Дата выплаты дивидендов привязана к дате решения общего собрания. Для акционерного общества сначала определяется день «отсечки», т.е. дата на которую фиксируется список лиц, имеющих право на их получение. Отсечка по дивидендам 2021 г. должна быть установлена не ранее, чем через 10 и не позднее, чем через 20 дней после принятия решения о выплате (п. 5 ст. 42 закона № 208-ФЗ). Фактическая выплата дивидендов должна быть произведена в течение 10 дней с даты «отсечки» – номинальным держателям и доверительным управляющим, и в течение 25 дней – всем остальным акционерам.
Для ООО срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней с даты принятия решения (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). В уставе или протоколе собрания участников может быть предусмотрен более короткий срок. Если же он не указан, то «по умолчанию» дивиденды нужно выдать в 60-дневный срок, установленный законом.
Способ выплаты дивидендов не зависит от формы юридического лица. Это может быть выдача денежных средства (как наличным, так и безналичным путем) либо передача имущества.
При выплате дивидендов предприятие выполняет функции налогового агента по налогу на прибыль или по НДФЛ в зависимости от категории получателя доходов.
Для физических лиц используется ставка НДФЛ 13% для резидентов (в справке 2-НДФЛ код дохода дивиденды – 1010) и 15% для нерезидентов (ст. 224 НК РФ). Такие же ставки (13% и 15%), зависящие от статуса резидента, применяются по налогу на прибыль для юридических лиц (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если организация – получатель дивидендов владеет в течение года и более долей свыше 50% в уставном капитале плательщика, то применяется льготная ставка 0%.
Расчет налогов в данном случае производится с учетом того, является ли компания-плательщик в свою очередь получателем дивидендов. При этом для налога на дивиденды формула расчета выглядит следующим образом:
- Н = К х Сн х (Д1 – Д2) К – доля дивидендов, приходящихся на конкретного получателя;
- Сн — налоговая ставка по дивидендам
- Д1 – общая сумма дивидендов
- Д2 — дивиденды, полученные организацией в прошедшем или предыдущих периодах и не использованные ранее для расчета налогов.
Приведенная формула не применяется для выплат в пользу нерезидентов. Для них налог рассчитывается на основании общей суммы дивидендов, выплачиваемых компанией (п. 6 ст. 275НК РФ)
Правила выплаты промежуточных дивидендов
Промежуточные дивидендные потоки должны выплачиваться с определенными правилами. Эти правила могут носить юридический, бухгалтерский или иметь налоговый характер.
Далее расскажу обо всех этапах и возможных проблемах этого процесса подробнее.
Нормативная база
Основной документ, регламентирующий порядок исчисления и распределения прибыли, — ФЗ 208 «Об акционерных обществах»
Также один из регулирующих законодательным актов — Налоговый кодекс РФ. Само понятие дивидендных потоков, с точки зрения налоговых характеристик, описано в статье 224.
Правовая основа для распределения доходов среди акционеров описана в 103 статье ГК РФ.
Отмечу также важный момент, что по закону решение о промежуточной выплате средств акционерам необходимо принять в течение 3-х месяцев после окончания периода, за который будет начисляться выплата.
Как осуществляется денежная выдача
Денежная выдача осуществляется посредством безналичного перевода на счет в банке, реквизиты которого содержаться в информационной базе регистратора. Если такие данные у регистрирующих органов отсутствуют, деньги могут выплачиваться через почтовый перевод по адресу регистрации акционера.
Бухгалтерские проводки
Когда расчетной базой по выплачиваемым денежным средствам является ЧП акционерного общества, бухгалтерские проводки для начисления доходов учредителям проходят через «Дебет 84» и «Кредит 75, субсчет (Расчеты по выплате доходов)».
Если по итогам года возник убыток
Как я уже говорил ранее, промежуточные дивы могут выплачиваться, несмотря на то, что по году существует возможность возникновения убытка.
В этом случае после фиксации убытков в бухгалтерском учете необходимо отразить распределенные средства как начисление безвозмездной выплаты акционерам через счета «Дебет 91-2» и «Кредит 76».
Как быть упрощенцу
Если организация находится на упрощенной системе налогообложения, при этом заинтересовалась возможностью распределения прибыли через дивидендные потоки, то главными обязывающим критерием будет ведение полного бухгалтерского учета по всем операциям. Без соответствующего документального подтверждения всех денежных потоков выплачиваться суммы не могут.
Закрытие реестра
Дата закрытия реестра отражает конкретный момент времени, на который фиксируется окончательный список акционеров, претендующий на распределение прибыли определенного периода.
Т.е. для получения дивидендов необходимо быть владельцем акций на дату закрытия реестра.
Важно помнить, что на Московской бирже торги проходят в режиме Т+2. Это означает, что акционер фиксирует свои права только через 2 торговых сессии, соответственно для получения выплат ему необходимо приобрести бумаги за два рабочих дня до даты закрытия реестра акционеров.
Позиция судов
Еще в 2011 году были приняты знаковые судебные акты по делу ЗАО «Фармленд». Три судебные инстанции, в том числе ФАС Уральского округа (Постановление от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2), поддержали налогоплательщика в споре с налоговым органом по вопросу начисления НДС и налога на прибыль при выплате дивидендов недвижимым имуществом. Суды указали, что выплата дивидендов недвижимым имуществом не является реализацией этого имущества, а образует объект налогообложения налогом на доходы физических лиц.
В качестве необходимых условий выплаты дивидендов имуществом суды указали следующие:
- Указание в уставе компании на возможность выплаты дивидендов имуществом.
- Наличие нераспределенной прибыли после налогообложения.
В Постановлении от 25.02.2015г по делу № А58-341/2014 Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа высказался аналогичным образом: «Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС».
Эту же позицию косвенно подтвердил и Верховный Суд РФ в Определении от 31.07.2015г № 302-КГ15-6042, отказав в передаче дела для пересмотра и указав при этом, что передача недвижимости в счет выплаты дивидендов не включается в налоговую базу по НДС.
Поскольку налоговые органы продолжают настаивать на своей позиции, использование данного способа передачи имущества участнику компании сопряжено с риском налоговых претензий, снимать которые придется на уровне арбитражного суда. Хотя, как показывает наш опыт, территориальные налоговые органы нехотя, но прислушиваются к доводам налогоплательщика и судебной практике в рамках конструктивного диалога, не расценивая такую передачу как реализацию.
Источник:
Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности taxCOACH
Рубрика:
Налоги, взносы, пошлины
дивиденды налоги НДФЛ НДС
Записаться 6825
9750 ₽
–30%
