Как оформить счет-фактуру на возврат товара поставщику в разных ситуациях? Образец документа

Главная / Жалобы, суды, права потребителей / Права потребителей

Назад

Опубликовано: 18.10.2018

Время на чтение: 7 мин

0

329

Счет-фактура обычно составляется продавцом товара и содержит сумму, которую должен оплатить поставщику покупатель за товар или услугу, включая выделенную сумму НДС, а также реквизиты продавца.

• Что такое счет-фактура
• Счет-фактура при возврате товара
• Полный возврат товара
• Частичный возврат товара

Когда счет-фактура оформляется при возврате товаров поставщику, он имеет свои особенности.

Возврат товара: как было раньше

С 2021 года произошли изменения, которые касаются оформления возврата товаров. Но для начала вспомним, какой порядок применялся раньше, до вступления в силу изменений.

До 2021 года важным моментом было то, поставил ли покупатель приобретенный товар на учет у себя в программе.

В том случае, когда покупатель успевал принять товар на учет, при необходимости его вернуть, он должен был сделать обратную реализацию. Это значит, что покупатель формировал счет – фактуру на возвращаемый товар, а в качестве продавца указывал себя и заносил документ в свою книгу продаж. То есть получалась полноценная реализация со всеми вытекающими.

Если же покупатель не успевал учесть поступивший товар, а необходимость возврата возникла, то продавцу достаточно было создать корректировочный счет – фактуру.

Такой порядок был достаточно простым, стройным и логичным. Фактически, процедура возврата зависела от того, у кого право собственности на товар. Кто собственник товара, тот и выставлял корректировочный документ. Такой порядок оформления возвратов существовал не один год и каждая из сторон, участвующая в процедуре возврата, точно знала, что именно от нее требуется. В настоящее время происходит привыкание к новой схеме и иногда возникает путаница.

Покупатель на общем режиме возвращает все не принятые к учету товары

В предыдущем разделе мы рассмотрели ситуацию, когда покупатель возвращает часть не принятых к учету товаров. А при возврате всей неучтенной партии порядок будет другим: покупатель счета-фактуры по этой операции не регистрирует (см. схему 3).

Учет у поставщика. Корректировочный счет-фактуру оформлять не нужно. В нем компания уменьшает стоимость отгруженных товаров. А в данной ситуации отгрузка аннулируется. Тем не менее поставщик вправе заявить вычет со стоимости возвращенных товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Для этого в книге покупок можно зарегистрировать счет-фактуру, который поставщик ранее выписал на отгрузку.

Учет у покупателя. Поскольку покупатель отказался от партии товаров, он не заявляет вычет налога. Отгрузочный счет-фактуру поставщика покупатель не регистрирует в книге покупок.

Как проводится возврат товара с 2021 года

Законодатель хотел немного упростить процедуру возврата товаров, хотя, казалось бы, куда уж проще. В связи с этим на законодательном уровне были внесены некоторые изменения. Изменения, касающиеся возврата товаров, действуют в отношении возвратов, проведенных после 1 апреля 2021 года.

Теперь порядок оформления возвратов зависит от того, по какому договору осуществляется возврат.

В большинстве случаев покупка товаров и его возврат происходят в рамках одного договора. В этой ситуации законодатель упростил жизнь покупателей и установил, что независимо от того, принят товар к учету или нет, покупатель счет – фактуру не формирует. Теперь все действия выполняет продавец. Он принимает возвращенный товар и делает корректировочный счет – фактуру. Причем по такой системе можно вернуть как качественный, так и некачественный товар.

Реже встречается ситуация, когда покупатель возвращает товар по отдельному договору. В этом случае бывший покупатель становится продавцом и передает товар по обычному счету – фактуре. При этом бывший продавец, а теперь покупатель, никаких документов не оформляет.

Так же нужно принимать во внимание, что в настоящее время не важно, на каком режиме налогообложения находятся продавец и покупатель. Если продавец платит НДС, а покупатель находится на спецрежиме, то при возврате товара продавец просто выставляет корректировочный счет – фактуру и учитывает его у себя. Получается, что один и тот же документ учитывается два раза.

Нужно иметь в виду, что в форме счета – фактуры критичных изменений не произошло. Единственное и значимое новшество документа – ставка налога, которая повысилась с 18% до 20% в 2021 году по сравнению с 2021 годом.

Простой счет-фактура

На практике возможна ситуация, когда покупатель перепродает товар продавцу. То есть бывший покупатель становится продавцом. В этом случае оформление счет-фактуры на возврат товара производится следующим образом.

Бывший покупатель оформляет обычный счет-фактуры и передает в общем порядке этот документ продавцу (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Правильность такого подхода подтверждают чиновники (см., например, письма Минфина от 15.04.2019 № 03-07-11/26696, от 10.04.2019 № 03-07-09/25208).

Если продавец при продаже товаров не выставлял счет-фактуру, то при возврате составляется бухгалтерская справка, служащая корректировочным документом. Такая ситуация может сложиться, если продавец применяет спецрежим, получил освобождение от НДС и т.д. Такой корректировочный документ нужно зарегистрировать в книге покупок (подп. «з» п. 6 Правил, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).

Читать также

25.10.2018

Учет возврата товара у поставщика

При возврате товара в большинстве случаев продавцу приходится составлять корректирующий счет – фактуру. При этом в тот момент, когда товар по факту принят назад, делается запись в книге покупок. Соответственно, НДС по такому документу можно принять к вычету, а делать исправления декларации за прошлый период не потребуется.

Нужно помнить, что если возвращается только часть товара, то продавец оформляет корректировочный счет – фактуру, который регистрирует в книге покупок и поправляет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Также следует отметить, что в связи с изменением ставки налога с 2021 года, налоговая служба обозначила, что при составлении корректирующего счета – фактуры указывается та ставка, которая фигурировала в первоначальном документе.

Относительно налога на прибыль. В случае, когда товар куплен и был возвращен в разных периодах, в момент возврата денежных средств на счет покупателя принимаются внереализационные расходы.

Корректировочная

Если товар возвращается по условиям договора, то продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру. Оформление счета-фактуры при возврате товара поставщику стало обязательным с 01.04.2019 года (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). То есть: теперь корректировочный счет-фактура выставляется всегда. На его основании продавец и покупатель пересчитывают налоговую базу и сумму вычетов по НДС.

Нужно обратить внимание, что оформление корректировочного счета-фактуры при возврате товара требуется (письма Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171, ФНС от 29.05.2019 № СД-4-3/10321):

• как при возврате бракованного, так и качественного товара;
• как при возврате всей партии, так и ее части;
• при принятии покупателем товаров на учет, так и нет.

Понятно, что при оформлении корректировочного счета-фактуры при возврате товара в 1с продавец уменьшает количество и стоимость поставленного товара и сумму предъявленного покупателю налога. Чтобы принять НДС к вычету, продавец должен зарегистрировать документ в книге покупок.

В свою очередь, покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж и восстанавливает налог, ранее принятый к вычету со стоимости возвращенных товаров (письма Минфина от 15.04.2019 № 03-07-11/26696, от 10.04.2019 № 03-07-09/25208).

Отражение возврата в бухгалтерском учете продавца

Как любой другой факт хозяйственной жизни организации, возврат также нужно отразить в бухгалтерском учете. Причем записи, сделанные ранее, придется сторнировать. Сторно придется сделать по следующим проводкам.

Учет возврата товара у покупателя

В любом случае при возврате товаров покупателю приходит корректировочный счет – фактура.

Далее порядок действий зависит от того, был принят возвращенный товар к учету или нет.

В случае, когда товар еще не успели принять к учету, проблем никаких не возникает. Операция не проведена, а это значит, что исправлять нечего. Поэтому никаких действий в таком случае проводить не нужно.

Если же товар принят, то на основе полученного счета – фактуры, нужно восстановить НДС, который при покупке будет принят к вычету. Счет – фактура попадает в книгу продаж.

Если покупатель при приемке товара решил, что его часть по какой – то причине должна быть возвращена обратно продавцу, то к учету следует принять изначально выставленный документ, но без учета стоимости товаров к возврату. Когда от продавца поступит корректировочный счет – фактура на учет его ставить не нужно.

Что касается налога на прибыль, то никакие исправления не понадобятся, так как товары еще не успеют попасть в состав расходов.

Часть 2. Счет-фактура: действия и операции при возврате товара покупателем

1. Возврат части товара, не принятой к учету

В случае возврата покупателем товаров, не принятых на учет, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости. При этом следует учитывать, что корректировочные счета-фактуры применяются только в том случае, если покупатель возвращает продавцу часть не принятых им к учету товаров. Если же покупатель отказывается от приемки всей партии, то продавец для заявления налогового вычета регистрирует в книге покупок свой собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров. (см. письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/[email protected]).

В случае, если при приемке товара покупатель обнаружил брак, пересортицу или по каким либо причинам (прописанным в договоре) принимает решение вернуть товар поставщику, то опять же как и в п. 3 данный товар необходимо принять на ответственное хранение.

Далее все действия покупателя и поставщика аналогичны действиям при недопоставке товаров, обнаруженной до принятия товаров к учету (п.1 раздела I)

Кроме этого покупатель при возврате оформляет документ «Возврат товаров поставщику».

2. Возврат всей партии товара, не принятой к учету

Если же покупатель отказывается от приемки всей партии, то продавец для заявления налогового вычета регистрирует в книге покупок свой собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров. (см. письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/[email protected]). Для этого продавец в программе:

а)Вводит документ «Возврат товаров от покупателя». На закладке НДС флаг «Покупателем выставляется счет-фактура на возврат» не ставится, отразить возврат необходимо в книге покупок.

Покупатель в этом случае принимает товар на ответственное хранение, далее при отгрузке этих товаров обратно поставщику вводит «Возврат товаров поставщику». Никаких документов, касающихся НДС в программе оформлять не нужно.

3. Возврат товара, принятого к учету.

Возврат товара, принятого на учет покупателем, оформляется как обратная реализация. Т.е. покупатель, теперь выступает в роли продавца, исчисляет сумму НДС по возвращаемым товарам, оформляет счет-фактуру на реализацию и регистрирует ее в книге продаж. А бывший продавец, при получении счета-фактуры, имеет право принять к вычету сумму НДС по возвращаемым товарам, отразив ее в книге покупок.

Учет у продавца:

а) Формируется документ «Возврат товаров от покупателя», в котором на закладке «НДС» проставляется флаг «Покупателем выставляется счет-фактура на возврат» и по ссылке вводится счет-фактура, в котором указывается вх.номер и дата счет-фактуры, полученной от бывшего покупателя.

б) В этом случае, при автоматическом заполнении в программе документа «Формирование записей книги покупок» на закладке «Вычет НДС по приобретенным ценностям» будет сформирована строка на возвращаемый товар, где в качестве поставщика будет представлен бывший покупатель:

в) По данным этого документа будет формироваться печатная форма книги покупок, с зарегистрированной строкой счета-фактуры на возврат от покупателя.

Учет у покупателя:

а) формируется документ «Возврат товаров поставщику»,в котором на закладке «НДС» проставляется флаг «Поставщику выставляется счет-фактура на возврат» и по ссылке вводится счет-фактура.

б) Данный счет-фактура должен быть отражен в книге продаж. Для этого вводится документ «Формирование записей книги продаж», в котором при автоматическом заполнении на закладке «По реализации» будет сформирована строка по начислению НДС на возвращаемый товар, где в качестве покупателя будет представлен бывший продавец:

Т.к. возврат в этом случае аналогичен обычной операции продажи, то корректировать налоговые обязательства и вычеты периода реализации товаров не нужно.

Отражение возврата в бухгалтерском учете покупателя

Здесь опять же все зависит от того, был ли принят товар к учету.

Если товар на учет не поставлен, то никакие проводки не требуются и не делаются.

В противном случае необходимо сторнировать следующие записи.

Какие еще документы нужны для возврата товаров

Следует иметь в виду, что перечень документов, которые нужно оформить при проведении возврата товаров, не претерпел каких – либо изменений. Для того чтобы вернуть товар, недостаточно просто составить корректировочный счет – фактуру.

Чаще всего товар возвращается, если он ненадлежащего качества или выявлена пересортица. При этом составляется такой документ, как акт расхождений. Если он составляется в присутствии поставщика, то на документе ставится его подпись.

Также составляется претензия, в которой содержится убедительная просьба принять товар обратно, указывается причина, по которой производится возврат и количество товара. Еще один документ, который составляется при возврате – возвратная накладная. В ней также нужно отметить какой товар в каком количестве подлежит возврату.

Акт вместе с претензией и возвратной накладной направляется в адрес поставщика. Поставщик, в свою очередь, должен принять вернувшийся товар и при этом сделать отметку на накладной на возврат. В качестве накладной на возврат может использоваться обычная ТОРГ-12, на которой сделана пометка, что такая накладная является возвратной.

Как видим, сделать возврат товара не так сложно. С 2021 года применяется новый порядок оформления возврата товаров. Такой порядок применяется к возвратам, которые были проведены после 1 апреля. Бремя создания корректировочного сета – фактуры лежит целиком и полностью на продавце товара, который принимает возврат. При проведении возврата следует очень внимательно относиться к формированию первичных документов, чтобы у контролирующих органов не возникло нареканий.