Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!
Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.
Попробовать
Для каждой организации актуально ведение двух законодательно закрепленных видов учета. Каждый из них имеет свои цели и задачи. В чем же заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом?
Во-первых, различаются цели ведения учета. Бухгалтерский учет дает информацию о результатах деятельности руководству организации и заинтересованным лицам. Налоговый учет позволяет фискальным органам контролировать полноту уплаты налогов, достоверность отчетности и исполнение законодательства о налогах и сборах.
Во-вторых, для целей налогообложения разработано соответствующее законодательство, в частности, Налоговый кодекс. Бухгалтерская отчетность ведется согласно федеральному закону, ПБУ и другим документам. Именно законодательное регулирование — это главная причина возникновения различий.
Постоянные разницы в бухгалтерском и налоговом учете
Постоянные разницы возникают из-за части прибыли, которая относится только на бухгалтерскую или только на налогооблагаемую прибыль. То есть, если в вашей организации фактические и налогооблагаемые доходы или расходы отличаются, то возникают постоянные разницы. Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Из-за ПНО налог на прибыль, который вы отразите в отчетном периоде, возрастет, а ПНА уменьшает платежи. В балансе ПНО и ПНА не отражайте, так как они признаются в периоде, когда возникли постоянные разницы.
Однако ПНО и ПНА нужно показать в отчете о финрезультатах, а именно в строке 2421. Для их учета используют счета 68 и 99.
Начислено ПНО: Дт 99 Кт 68 Начислен ПНА: Дт 68 Кт 99
Виды расхождений
Важно! Налоговый учет ведут организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль. При этом прибыль, которая исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ отличается от бухгалтерской прибыли
Для того, чтобы отразить в бухучете разницы между налогом на прибыль и тем налогом, которые указывается в декларации, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». При этом разницы между бухгалтерским и налоговым учетом бывают постоянные и временные.
К постоянным относят доходы или расходы:
- принимаемые в бухучете, но не формирующие налогооблагаемую прибыль как в текущем, так и в последующих периодах;
- признаваемые в налоговом учете, но не принимаемые в бухгалтерском ни в текущем ни в последующих периодах.
Постоянные разницы приводят к тому, что возникают постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Возникновение ПНО означает, что у компании возникает обязанность по уплате налога, то есть в отчетном периоде будут увеличены платежи по налогу на прибыль. ПВА напротив, означает, что компания не должна будет уплачивать часть какого-либо налогового платежа.
Под временными разницами понимают доходы или расходы, которые к бухучету принимаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в другом. Именно временные разницы могут стать причиной возникновения отложенных налогов, который представляет собой сумму налога на прибыль, увеличивающая или уменьшающая платеж в бюджет в последующем отчетном периоде. Различают два вида временных разниц: вычитаемые и налогооблагаемые. Первые уменьшают налог на прибыль в последующих периодах, а вторые увеличивают его.
Если доходы и расходы компании, которые отражены в бухучете соответствуют доходам и расходам компании, принимаемым для налогообложения, то налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль будет равен налогу на прибыль, указанному в налоговой декларации. В том случае, если расхождения есть, то два вида этого налога будут связаны такой формулой:
НП = УР(Д) + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА, где
НП – налог на прибыль;
УР(Д) – условный расход (доход) по налогу на прибыль;
ОНА – разница между ОНА начисленным в отчетном периоде и ОНА погашенным в этом же периоде;
ОНО – разница между ОНО начисленным в отчетном периоде и ОНО погашенным в этом же периоде.
Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете
Если вы относите на различные отчетные периоды доходы и расходы, которые образуют фактическую прибыль и формируют базу по налогу на прибыль, — появляются временные разницы. Они по-разному влияют на налогооблагаемую прибыль, поэтому их разделяют на две группы.
- Если доходы в налоговом учете признаются раньше, а в бухучете — позже, появляются вычитаемые временные разницы. Это приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА).
- В обратной ситуации появляются налогооблагаемая временная разница, и возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Образование ОНА или ОНО приводит к тому, что в последующих отчетных периодах сократится или возрастет сумма налога на прибыль. В балансе ОНА учитывается в строке 1180, ОНО — в строке 1420. ОНА и ОНО отражаются на счете 68, однако для них предусмотрены и специальные счета — 09 и 77 соответственно.
Начислен ОНА: Дт 09 Кт 68 Начислено ОНО: Дт 68 Кт 77
В отчете о финрезультатах ОНО находит свое отражение в строке 2430, а ОНА — в строке 2450. Из-за сложности формирования и отражения постоянных и временных разниц, регулирующие органы стараются создать единый подход к формированию прибыли. Но пока бухгалтеру приходится учитывать все тонкости систем бухгалтерского и налогового учета.
Отложенные налоговые активы и обязательства.
Отложенные налоговые активы (англ. ‘deferred tax assets’) представляют собой фактические уплаченные налоги (или часто перенесенные убытки предыдущих периодов), но еще не признанные в отчете о прибылях и убытках.
Отложенные налоговые обязательства (англ. ‘deferred tax liabilities’) возникают, когда расходы по налогу на прибыль в финансовом учете превышают нормативные расходы по налогу на прибыль.
Отложенные налоговые активы и обязательства обычно возникают, когда стандарты бухгалтерского учета и налоговые органы устанавливают разные сроки признания и уплаты налогов.
Например, они возникают, когда компания использует ускоренную амортизацию в налоговой отчетности (для увеличения расходов и снижения налоговых платежей в первые годы амортизации), но использует линейную амортизацию для тех же активов в финансовой отчетности.
Несмотря на то, что размер годовой амортизации может быть не одинаков в течение срока полезного использования актива (например, линейная амортизация 5% может быть разрешена для целей бухгалтерского учета, а 10% — для целей налогообложения), оба метода позволяют амортизировать стоимость актива.
Поскольку эти разницы в конечном счете будут возмещены или скорректируются в течение срока амортизации актива, их называют «временными разницами».
Любой отложенный налоговый актив или обязательство основывается на временных разницах, которые приводят к превышению или занижению уплаченной суммы налогов, которое компания ожидает возместить в будущем.
Поскольку налоги будут возмещены или выплачены в будущем, это всего лишь временная разница, и поэтому создается отложенный налоговый актив или обязательство.
Изменения отложенного налогового актива или обязательства в балансовом отчете отражают разницу между суммами, признанными в предыдущем и текущем периодах.
Изменения в отложенных налоговых активах и обязательствах добавляются к налогу на прибыль, подлежащему уплате, чтобы определить расходы компании по налогу на прибыль, как они отражены в отчете о прибылях и убытках.
В конце каждого финансового года отложенные налоговые активы и обязательства пересчитываются путем сравнения налоговой и балансовой стоимости статей баланса.
Выявленные временные разницы оцениваются с точки зрения того, приведут ли они к будущим экономическим выгодам.
Например, допустим что Pinto Construction (гипотетическая компания) амортизирует оборудование линейным методом, с годовой нормой амортизации 10%. Налоговые органы разрешают амортизацию только в размере 15% в год.
В конце финансового года балансовая стоимость оборудования для целей бухгалтерского учета будет больше, чем налоговая стоимость оборудования, что приведет к временной разнице.
Статья отложенного налога может быть признана компанией только в том случае, если нет сомнений в том, что компания получит экономические выгоды в будущем.
В нашем примере оборудование используется в основной деятельности Pinto Construction. Если компания стабильна и ведет деятельность непрерывно, то не должно быть никаких сомнений в том, что она получит будущие экономические выгоды от оборудования, и компании было бы целесообразно создать статью отложенного налога.
Если есть сомнения в получении будущих экономических выгод от временной разницы (например, если Pinto Construction находится в процессе ликвидации), то временная разница не приведет к созданию отложенного налогового актива или обязательства.
Если в прошлых периодах был признан отложенный налоговый актив или обязательство, но критерии экономической выгоды не соблюдаются в текущем периоде, то, согласно МСФО, существующий отложенный налоговый актив или обязательство должен быть уменьшен или полностью списан. В соответствии с US GAAP создается оценочный резерв.
См. также параграф IAS 12:56
При оценке будущих экономических выгод и временных разниц многое остается на усмотрение аудитора.
Бухгалтерская и налоговая прибыль — Предприятие Инфо
На любом предприятии, будь то крупная корпорация или небольшая фирма, бухгалтерам необходимо рассчитывать суммы бухгалтерской и налоговой прибыли, а также формировать соответствующую отчетность.
Бухгалтерская и налоговая прибыль
Бухгалтерская и налоговая прибыль считаются одними из основных показателей финансового состояния предприятия. По нормам бухгалтерского учета на каждом предприятии фиксируются движения денежных средств в первичной документации.
Исходя из этого, бухгалтерская прибыль отражает все хозяйственные операции организации: полученные доходы и понесенные расходы. Расчет же налоговой прибыли необходимо совершать для правильного определения налога на прибыль.
В Налоговом кодексе РФ существует закрытый перечень видов дохода, которые не облагаются налогом на прибыль. Там же есть статья со списком расходов, которые не нужно учитывать при исчислении налогооблагаемой базы. Но данный список не является окончательным.
Чтобы затраты, которых нет в этом списке, уменьшали размер налогооблагаемой прибыли, им необходимо удовлетворять еще ряду дополнительных условий, предусмотренных налоговым законодательством.
Бухгалтерская и налоговая прибыль похожи по многим параметрам:
- Часто рассчитываются на основании одних и тех же первичных документов;
- При определении и налоговой и бухгалтерской прибыли не берут в расчет альтернативные издержки;
- Есть вероятность отрицательного значения и одного и второго вида прибыли.
Но несмотря на некоторое сходство, это разные понятия, используемые в различающихся направлениях учета.
Определить, в чем разница между бухгалтерской и налоговой прибылью на первый взгляд очень сложно. Но если немного разобраться в бухучете и системе налогообложения – становится все понятно.
Основные отличия в расчетах налоговой и бухгалтерской прибыли:
- Цели исчисления. Сведения о налоговой прибыли рассчитываются в соответствии с Налоговым кодексом РФ для установления налогооблагаемой базы организации. В свою очередь, расчет бухгалтерской прибыли нужен руководству предприятия для более полного понимания функционирования организации, для исполнения указаний Российского законодательства в части бухгалтерского учета и для предоставления этих сведений внешним организациям;
- Варианты налогообложения. Налоговая прибыль считается только в случае использования организацией общей системы налогообложения (ОСНО) или упрощенной системы налогообложения (УСН) по схеме «доходы минус расходы». То есть в тех случаях, когда налог начисляется, принимая во внимание и доходы, и расходы. Бухгалтерская прибыль рассчитывается в любом случае;
- Методы определения. При расчете бухгалтерской прибыли учитываются все доходы и расходы, которые обоснованы соответствующей документацией. При расчете же налоговой прибыли учитываются не все доходы и расходы, а только те, что перечислены в НК РФ;
- Отчетные периоды. Так как в процессе хозяйственной деятельности организации доходы и расходы могут отражаться по бухучету в одном периоде, а по налоговому учету – в другом, то при исчислении налоговой и бухгалтерской прибыли эти суммы могут оказаться также в разных периодах.
В результате разница между бухгалтерской и налоговой прибылью может быть не очень существенной в цифровом выражении. В некоторых случаях эти суммы даже совпадают. Но смысл двух этих видов расчета значительно отличается, хотя и одинаково важен для нормальной деятельности любой организации, работающей по системе налогообложения с учетом и доходов и расходов.
Источник:
Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью
Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью производится, если имеют место отличные друг от друга правила ведения учета доходных и расходных операций. Основные принципы определения указанного параметра рассмотрены в настоящей статье.
Налоговая прибыль и бухгалтерская прибыль
Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью
Пример расчета разницы
Итоги
Налоговая прибыль и бухгалтерская прибыль
Процедура учета доходных и расходных операций позволяет сформировать параметры прибыли, которые имеют разное значение в указанных системах учета. Несмотря на один и тот же объект учета, величины различных видов прибыли могут существенно отличаться в зависимости от следующих факторов:
- возможное временное расхождение при отражении их в отчетности — так как признание доходных и расходных операций в рассматриваемых системах учета осуществляется по разным принципам, поэтому одни и те же итоги хозяйственных или финансовых операций могут относиться к разным периодам;
- возможное расхождение в основаниях для признания доходных и расходных операций для каждой из систем учета.
Прибыль в сфере налогообложения представляет параметр, который учитывается при расчете налоговых платежей. Формирование такого параметра осуществляется по нормам, указанным в гл. 25 НК РФ, которая предусматривает нюансы признания отдельных видов операций для определения налоговой базы.
Подробнее о содержании налоговой прибыли читайте в материалах нашей рубрики «Налог на прибыль организаций в 2016–2017 годах по НК РФ».
В бухучете прибыль определяется путем вычета всех документально произведенных расходов из суммарного дохода предприятия за год.
В ходе осуществления текущего учета неизбежно выявляется разница между двумя показателями прибыли по итогам конкретного отчетного периода.
Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью
Порядок расчета разницы при сопоставлении различных параметров прибыли регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 11.11.2002 № 11н.
Итоговая разность между величинами прибыли включает в себя постоянные и временные разницы. Выявление этих параметров происходит в процессе ведения текущего финансового учета на предприятии. Основанием для распределения и обособленного отражения разностной величины являются первичные документы учета.
Узнайте подробнее о формах документов бухучета в статье на нашем сайте «Первичные документы бухгалтерского учета в 2016–2017 годах».
Перечень доходных и расходных обязательств, составляющих параметры постоянной разницы, определен в п. 4 ПБУ 18/02. К их числу относятся:
- операции, признаваемые для установления показателя прибыли в бухучете в отношении текущего периода, однако не учитываемые для налогооблагаемой базы текущего и последующих периодов;
- операции, признанные для налогооблагаемой базы отчетного периода, однако не применимые в показателях бухучета текущего или последующих периодов.
Примерный перечень условий для возникновения разницы постоянного характера, а также базовые принципы включения в них постоянных обязательств налогового характера также регламентированы п. 4 ПБУ 18/02.
Разницы временного характера выявляются в результате отнесения доходных и расходных операций к различным периодам отчетности для обоих видов учета и приводят к возникновению отложенного налога на прибыль (п. 9 ПБУ 18/02). Это значение непосредственно влияет на размер налоговых платежей, подлежащих перечислению в текущем и последующих периодах.
В зависимости от влияния на параметры прибыли при исчислении налога разницы временного характера могут быть вычитаемыми или налогооблагаемыми. Исходя из определения такой классификации, вычитаемые показатели ведут к снижению платежей в последующих периодах, тогда как налогооблагаемые ведут к их увеличению.
Учет отложенных налоговых активов и обязательств позволяет соблюсти принципы единства начисления по текущим операциям и сформировать достоверную бухгалтерскую отчетность.
