Расходы: обязательные, постоянные, переменные, случайные и прочие

Перечень расходов ООО на ОСНО

Перечень расходов по налогу на прибыль при ОСНО, которые общество с ограниченной ответственностью вправе учесть при расчете облагаемой базы, делится на 2 группы: связанные с производством и реализацией, и внереализационные.

Затраты, связанные с производством и реализацией, приведены в ст. 253 НК РФ. В этот перечень входят, в частности, следующие виды затрат:

• на изготовление, хранение и доставку продукции;
• на выплату заработной платы и страховых взносов;
• на эксплуатацию и содержание основных средств;
• на НИОКР;
• прочие, непосредственно связанные с производством и реализацией.

Перечень внереализационных расходов, которые ООО на ОСНО учитывает при расчете налоговой базы, приведен в ст. 265 НК РФ. К ним относятся, например:

• лизинговые платежи;
• проценты по обязательствам;
• затраты на выпуск собственных ценных бумаг и обслуживание приобретенных;
• отрицательные курсовые разницы;
• судебные сборы;
• услуги банков.

Какие затраты можно включить в расходы при ОСНО?

Есть 3 главных критерия, на которые обращают внимание проверяющие (п. 1 ст. 252 НК РФ). Принимаемые расходы должны быть:

• документально подтверждены;
• экономически обоснованы;
• направлены на дальнейшее получение прибыли.

Только при соблюдении всех трех пунктов ООО на ОСНО может учесть эти расходы при расчете налога на прибыль. При этом все расходы должны быть выражены в денежной форме.

Помимо общих перечней затрат в НК РФ есть отдельный список расходов, которые могут быть учтены для уменьшения налоговой базы только в пределах установленных лимитов. К лимитируемым затратам относятся:

Лимитируемые затраты

Сэкономьте время и деньги

Бухгалтерское обслуживание в «Моё дело» всего от 1667 рублей в месяц

Подробнее

Расходы в налоговом учете

Главная — Статьи

Перед нами стоит более глобальная задача — рассмотреть расходы, признаваемые в налоговом учете, и условия их признания.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Добавим также, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Получается, чтобы расходы могли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, они должны одновременно удовлетворять всем трем условиям, указанным выше. Причем из формального прочтения текста п. 1 ст. 252 НК РФ данные условия представляются независимыми друг от друга. Казалось бы, экономическая оправданность не должна вытекать из наличия двух других условий, для нее нужны какие-то иные доказательства. Но так ли это на практике? Конституционный Суд РФ периодически рассматривает правомерность присутствия в Налоговом кодексе понятий, связанных с расходами. Этой теме посвящено, например, Определение КС РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О. В данном случае заявитель посчитал, что оценочные понятия «обоснованные затраты», «экономически оправданные затраты» и «направленность деятельности на получение дохода» допускают использование налоговыми органами и судами субъективного подхода при определении обоснованности тех или иных расходов, осуществленных налогоплательщиком и учитываемых при исчислении налога на прибыль. В ответ на это конституционные судьи указали, в частности, что положения п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают, вопреки утверждению заявителя, их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов, с тем чтобы его деятельность была направлена на получение прибыли. Причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. При этом положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований п. 7 ст. 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (см. Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П, от 24.02.2004 N 3-П и от 12.07.2006 N 267-О). Минфин России не может не принять данную позицию Конституционного Суда. Это ведомство, например, указывает: нужно учитывать, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Значит, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Письма Минфина России от 22.05.2009 N 03-03-06/1/339 и от 14.04.2009 N 03-03-06/2/81). Но в то же время Минфин настаивает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна все-таки оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. И эти намерения должны быть очевидны налоговому органу. Откровенно говоря, автор расшифровывает эти противоречия в разъяснениях чиновников следующим образом. Конечно, дело налогоплательщика решать, каким способом он намерен добиться для себя максимально возможного финансового результата. Но задачу пополнения бюджета налогами еще никто не отменял, поэтому решение о целесообразности той или иной операции будут в конечном счете принимать налоговые органы, что они и делают на практике. Классификация расходов для целей налогообложения приведена в табл. 2. Таблица 2

Расходы предприятия

Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.

Помимо названных существуют еще несколько видов расходов для целей налогообложения:

— прямые и косвенные;

— нормируемые и учитываемые полностью.

Проблема учета расходов для целей налогообложения прибыли остается одним из краеугольных камней в спорах между налогоплательщиками и налоговыми органами. При этом наибольшее количество споров традиционно связано с определением правомерности отнесения в состав учитываемых затрат прочих расходов, перечень которых, как известно, неограничен. Рассмотрим учет отдельных расходов с точки зрения их соответствия ст. 264 НК РФ.

Расходы, Организация налогового учета

Инвентаризация резерва на оплату отпусков

Классификация основных средств с 2021 года

Инвентаризация отпускного резерва на конец года

Корректировка базы по налогу на прибыль при переплате налогов, включаемых в расходы

Модернизация расходов на программное обеспечение

Какие затраты учесть нельзя

Минфин РФ регулярно дает разъяснения по поводу того, как учитывать отдельные виды затрат. В частности, ООО на ОСНО не могут учесть для расчета налога на прибыль:

1. Стоимость объекта незавершенного строительства в случае его ликвидации. Эти расходы нельзя учитывать, так как такой объект не является амортизируемым имуществом (письмо от 23.11.2011 № 03-03-06/1/772). Однако, некоторые организации считают по-другому, и есть решения суда в пользу налогоплательщика (АС СЗО РФ от 22.01.2019 № Ф07-16106/2018).
2. Затраты, оплаченные за другую организацию (письмо от 08.02.2019 № 03-03-07/7618).
3. Налог на добавленную стоимость, который начислен при безвозмездной передаче услуг или товаров. При подсчете налоговой базы такое имущество, а также все затраты, понесенные в этой связи, не учитываются (письмо от 12.11.2018 № 03-07-11/81021);
4. Убыток организации от прощения долга. Минфин приравнивает такие потери к безвозмездно переданному имуществу и применяет к ним такой же подход (письмо от 22.05.2018 № 03-03-06/1/34203).
5. Затраты на образцы товара (письмо от 22.02.2018 № 03-03-06/1/11485).
6. Подарки клиентам фирмы (письмо от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819).

Не получится учесть в расчете налоговой базы при ОСНО и расходы, которые перечислены в статье 270 НК РФ. В ней приведен обширный список, который включает в себя, например, дивиденды, авансы и задатки, различные сверхнормативные выплаты в пользу работников и т.п.

Признание таких расходов налоговики будут трактовать как умышленное занижение облагаемой базы.

Основная классификация

Существуют такие виды расходов:

• затраты на сырье и материалы;
• на труд работников;
• капитальные расходы (амортизация, рента);
• средства, потраченные на производственные услуги (страхование, почта, транспорт);
• специальные затраты (отчисления и налоги).

В современной экономике существует несколько классификаций расходов.

По типу встречаются следующие виды расходов:

• Одноэлементные. Сюда входят затраты на сырье, ресурсы и оплату труда.
• Накладные расходы или косвенные. К ним относятся налоги, амортизация, различные отчисления, административно-хозяйственные затраты. Этот вид накладывается отдельно на каждое изделие, чтобы высчитать размер, который составляют издержки.
• Особые издержки. Это затраты на изготовление моделей, транспортные и почтовые расходы, а также премиальные или комиссионные вознаграждения работникам.

Признание расходов на ОСНО

Расходы ООО при общей системе налогообложения можно учесть двумя способами.

Первый из них — метод начисления, который на практике часто называют учетом «по отгрузке». (ст. 272 НК РФ). Это наиболее распространенный вариант учета, так как его могут использовать все организации без ограничений.

При методе начисления затраты принимаются к учету в том периоде, когда они произведены, вне зависимости от перечисления денег.

Второй способ — кассовый метод, или учет «по оплате». Он, напротив, зависит от движения денег, т.к. признание расходов происходит в том периоде, когда была произведена фактическая оплата.

Однако кассовый метод доступен далеко не всем ООО. Согласно п.1 ст. 273 НК РФ, применять кассовый метод могут только те компании, которые:

• за прошедшие 4 квартала получили выручку не более 1 млн руб. в каждом;
• не относятся к кредитным организациям;
• не занимаются добычей углеводородов;
• не являются контролирующими лицами иностранных фирм.

Отличие между двумя методами признания затрат легко понять на примере учета зарплаты.

Пример

Начисленная за октябрь зарплата сотрудника составила 50 тыс. руб. При этом аванс в сумме 20 тыс. руб. выплачен в октябре, а окончательный расчет (30 тыс. руб.) — в ноябре. При использовании метода начисления все 50 тыс. руб. войдут в затраты компании за октябрь. А при кассовом методе в октябре на затраты спишут только 20 тыс. руб., а оставшиеся 30 тыс. руб. войдут в затраты ноября.

Классификация расходов организации

В результате производственной, хозяйственной, финансовой деятельности организации несут соответствующие расходы.

Определение 1

Расходы предприятия — это снижение экономических выгод за счет выбытия денежных средств или прочего имущества, или возникновения обязательств, приводящих к снижению уровня капитала.

Для эффективного управления затратами используются классификаторы по различным признакам.

Денежные расходы компании группируются по трем основным признакам:

• расходы, обусловленные получением прибыли;
• расходы, не связанные с получением прибыли;
• расходы принудительные.

Расходы, которые обусловлены извлечением прибыли, состоят из затрат на производство и продажу продукции, работ, услуг и инвестиции. Затраты на производство и продажу продукции, работ, услуг представляют собой расходы, связанные с созданием товара, работ или услуги, в результате реализации которых организация получит финансовую прибыль или убыток. Инвестиции — это капитальные вложения, которые предназначены для расширения объемов производства, и получение доходов на фондовых или финансовых рынках.

Лень читать?

Задай вопрос специалистам и получи ответ уже через 15 минут!

Задать вопрос

Расходы, которые не связаны с извлечением дохода, — это расходы на социальную поддержку сотрудников, потребление, благотворительные цели. Такие расходы направлены на поддержку репутации организации, на создание положительного социального климата в производственном коллективе и тем самым, повышают производительность и качество труда сотрудников.

Принудительные расходы включают налоги, отчисления на социальное страхование, расходы на обязательное личное и имущественное страхование, обязательные резервы.

В «Отчете о прибылях и убытках» расходы делятся на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы;
• чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и реализацией продукции, приобретением и реализацией товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. В эту же группу входят коммерческие и управленческие расходы.

К операционным расходам относятся:

• расходы, которые связаны с предоставлением за определенную плату во временное пользование активов предприятия;
• расходы, которые связаны с предоставлением за определенную плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности;
• расходы от участия в уставных капиталах других предприятий;
• расходы, обусловленные продажей, выбытием, списанием основных средств и прочих активов, кроме денежных средств (за исключением иностранной валюты), товаров и продукции;
• проценты за предоставление организации в пользование денежных средств, кредитов и займов;
• расходы, обусловленные оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• иные операционные расходы.

Лень читать?

Задай вопрос специалистам и получи ответ уже через 15 минут!

Задать вопрос

Внереализационные расходы включают:

• пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение убытков причиненных организацией;
• признанные в отчетном году, убытки прошлых лет;
• дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и прочие долги, нереальные для взыскания;
• курсовые разницы;
• расходы от уценки активов;
• прочие внереализационные расходы.

В состав чрезвычайных расходов входят расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственно-производственной деятельности.

Состав затрат на производство и продажу продукции выглядит следующим образом:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• расходы, возникшие в результате управления производственным процессом;
• стоимость внеоборотных активов, использованных в процессе производства.

Материальные расходы, включают в себя расходы:

• на приобретение сырья и материалов, которые используются в производстве и на хозяйственные нужды;
• на тару, тарные материалы;
• на приобретение инструментов, инвентаря, приспособлений, приборов, спецодежды, лабораторного оборудования и прочего имущества, не являющегося амортизируемым;
• на покупку комплектующих изделий, полуфабрикатов;
• на приобретение топлива, воды и энергии для производственного процесса;
• на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними компаниями, в частности транспортных;
• обусловленные содержанием и эксплуатацией основных средств и прочего имущества.

Расходы на оплату труда включают в себя начисления сотрудникам в натуральной и денежной формах, стимулирующие надбавки, компенсации, премии, поощрения, расходы на содержание сотрудников, обозначенные законодательными нормами Российской Федерации и трудовыми договорами.

Расходы, которые связаны с управлением производственным процессом, так называемые накладные расходы, включают административные, управленческие расходы, плату за аренду помещений, командировочные расходы, содержание автотранспорта предприятия, расходы вспомогательного производства и прочие.

Стоимость использованных внеоборотных активов в процессе производства переносится на затраты посредством амортизации. В соответствии с признаком однородности, затраты по основной деятельности группируются по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на различные социальные нужды;
• амортизационные отчисления;
• прочие затраты.

По отношению к объему производства затраты делятся на две большие группы:

• постоянные,
• переменные.

Размер постоянных затрат не зависит от объема производства. Они могут существовать даже во время простоя предприятия. К данному виду затрат можно отнести арендную плату по арендованным основным фондам, амортизацию собственных основных фондов, зарплату административного и обслуживающего персонала, плату за коммунальные услуги, почтовые услуги, налоги и другие расходы.

Переменные затраты прямо зависят от выпуска продукции. Они увеличиваются вместе с ростом выпуска продукции и уменьшаются с его снижением. К переменным затратам относятся: затраты на сырье и материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и энергию для производственных целей, зарплата сотрудников основного производства, затраты на ремонт и обслуживание производственного оборудования. По порядку отнесения затрат на период формирования прибыли они делятся на две группы:

• затраты на продукт,
• затраты на период.

Затраты на произведенный продукт прямо связаны с производством продукции и обусловлены технологией производственного процесса. Затраты на продукт всегда включают в себестоимость произведенной продукции, услуги или работ. Они связаны с единицами продукции и могут быть отнесены на готовую продукцию на складе или отгруженные товары и учитываться при расчете прибыли позже их фактического появления.

Затраты на период зависят от окончания периода, за который начисляются платежи. Затраты на период увеличивают себестоимость реализованной продукции в том периоде, когда они возникли и соответственно уменьшают прибыль предприятия.

Замечание 1

Аналогом затрат на продукт в торговле является стоимость приобретенных товаров, в промышленности — это производственная себестоимость. Аналогом затрат на период являются общепроизводственные, коммерческие, административные расходы.

Управление затратами является одной из важных задач управления внутри организации. Для этой цели важна классификация по местам возникновения затрат в зависимости от организационной структуры предприятия. Классификация мест возникновения затрат требует детализации, для определения по каждому подразделению одного базового показателя, учитывающего загрузку данного подразделения и отражающего зависимость затрат от выработки.

Группировка по объектам затрат реализуется в зависимости от производимых товаров, услуг или работ, на которые и падают данные затраты. Объектом затрат может выступать изделие, вид услуг, вид работ, которые предназначены для реализации. Полуфабрикаты являются объектом учета, если требуется контролировать их рентабельность и оценивать изменение их запасов. При серийном, непрерывном производстве, при производстве продукции по отдельным заказам объектом затрат выступает заказ.

Расходы делятся на прямые и косвенные по способу отнесения на себестоимость объектов учета. В бухгалтерском учете к прямым расходам относятся те расходы, которые можно прямо, по первичным документам, отнести на себестоимость единицы изделия. К косвенным расходам относятся те расходы, которые нельзя в момент их возникновения соотнести с конкретным видом изделий. Такие расходы сначала накапливаются на определенных счетах, а затем в конце отчетного периода распределяются пропорционально выбранной базе между видами продукции.

Рисунок 1.

В Налоговом кодексе для целей обложения налогом на прибыль также классифицируют расходы на прямые и косвенные. К прямым расходам, в данном случае, относятся материальные расходы, амортизация и расходы на оплату труда. Все остальные расходы — косвенные. Следует отметить, что в Налоговом кодексе не предусматривается учет себестоимости единицы изделий, а только метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый период. Именно поэтому нельзя пользоваться классификацией Налогового кодекса, для планирования и управления предприятием. Использовать ее необходимо только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Рисунок 2. Классификация расходов

Существует множество других классификаторов, помогающих управлять затратами осознанно, эффективно и своевременно.

Замечание 2

Классификация затрат позволяет использовать методы управления расходами, подразделяющиеся на административные и экономические.

Административные методы помогают предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения и злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относятся планирование и бюджетирование.

Лень читать?

Задай вопрос специалистам и получи ответ уже через 15 минут!

Задать вопрос

Вывод

Расходы, учитываемые при расчете базы по налогу на прибыль на общей системе налогообложения должны быть подтвержденными, экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

Большинство ООО должны использовать для учета затрат метод начисления, но отдельные представители микробизнеса имеют право применять кассовый метод.

Для верного расчета налоговой базы ООО на ОСНО следует внимательно изучить положения НК РФ и разъяснения Минфина, чтобы определить, можно ли учитывать те или иные затраты. В противном случае налоговая база будет занижена, что повлечет за собой ненужное внимание со стороны налоговой инспекции.

Чтобы правильно считать налоги, заполнять отчеты, и получать консультации экспертов, зарегистрируйтесь в сервисе «Моё дело».

Прямые расходы это…

Согласно статье 318 Налогового кодекса распределение расходов по реализации на прямые и косвенные должны проводить организации, которые используют для расчета налога на прибыль метод начисления. О том, что относится к прямым расходам в налоговом учете, говорится в той же статье.

В первую очередь, прямые расходы — это материальные затраты, регламентируемые статьей 254 Налогового кодекса. Среди них можно выделить:

• расходы на приобретение сырья, комплектующих и прочих аналогичных вещей для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также на покупку различных материалов для упаковки или иной подготовки товаров к продаже;
• сюда же относятся траты на покупку инвентаря и инструментов, которые требуются для производственного процесса и при этом не относятся к основным средствам;
• оплата коммунальных услуг для функционирования производственных помещений;
• приобретение спецодежды;
• оплата работ и услуг производственного характера, словом все расходы, которые могут возникнуть в процессе работы компании по ее основным видам деятельности.

Следующая категория прямых расходов на производство продукции — это расходы на оплату труда. Они включают как непосредственную зарплату сотрудников организации, различные надбавки и выплати стимулирующего характера, а также страховые взносы, которые обязан уплачивать каждый работодатель.

И, наконец, прямые расходы включают в себя суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, которые предприятие использует в производстве или при выполнении работ и услуг.

Все прочие виды расходов, которые с одной стороны связаны с производственным процессом, то есть не относятся к внереализационным, но вместе с тем, не подпадают ни под один из перечисленных видов прямых затрат, относятся к косвенным расходам.

В то же время компания сама определяет и закрепляет в учетной политике метод распределение расходов на прямые и косвенные. Представленное выше распределение носит лишь общий характер. Так, например, зарплата сотрудников компании в целом может делиться на оплату труда «производственников» и административного персонала. Последнюю будет логичным отнести к косвенным затратам. Та же ситуация и с материальными расходами и амортизационными отчислениями. Ведь подобные траты могут также осуществляться как рамках производственного процесса, так и для функционирования организации в целом, обеспечения ее руководства и администрации и прочих вспомогательных структур, которые не участвуют в непосредственном выпуске продукции, работ или услуг.

Смысл же такого ранжирования затрат заключается в том, что косвенные расходы для целей расчета налога на прибыль принимаются единовременно, по факту их совершения и выполнения общих условий признания затрат в налоговом учете. Прямые же учитываются лишь после реализации продукции, в производстве которой эти расходы участвовали.