Когда возникает материальная выгода
Материальная выгода (МВ) представляет собой полученный физическим лицом (ст. 212 НК РФ) доход:
- от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выданными ему юрлицом или ИП под невысокий процент;
- покупки ценных бумаг (ЦБ) по цене ниже рыночной;
- приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.
Подробнее о каждом из указанных видов доходов читайте здесь.
О нюансах налогообложения НДФЛ материальной выгоды детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Регистрация
Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/[email protected] от 23.11.2016
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос <…> о порядке отражения в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), суммы дохода в виде материальной выгоды и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/[email protected] «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
В соответствии с положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса.
Согласно пунктам 4 и 5 статьи 226 Кодекса при выплате налогоплательщику дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В рассматриваемой ситуации организация выдала 01.06.2016 сотруднику беспроцентный заем. Иных выплат дохода данному физическому лицу не производилось.
Учитывая изложенное, сумма налога с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, должна быть исчислена налоговым агентом в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, то есть начиная с 30.06.2016.
В рассматриваемой ситуации в расчете по форме 6-НДФЛ данная операция должна быть отражена в разделе 1 начиная с представления расчета за полугодие 2021 года.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 года данная операция должна быть отражена следующим образом:
по строке 100 указывается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (например, 30.06.2016);
по строкам 110, 120 — 00.00.0000;
по строке 130 — соответствующий суммовой показатель;
по строке 140 — 0.
В соответствии с пунктом 6 статьи 81 Кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.БОНДАРЧУК
6-НДФЛ и материальная выгода: какие строки заполнить
При наличии факта получения физическим лицом МВ в отчетном периоде в 6-НДФЛ потребуется заполнить следующие строки в разделе 1:
- о примененной налоговой ставке (стр. 010);
- начисленном доходе (стр. 020).
ВАЖНО! Если ставка по МВ отличается от 13%, заполняется отдельный блок из строк 010–050. Если нет, доход в виде МВ приводится совокупно с остальными доходами, облагаемыми по этой ставке.
Об изменениях, которые с 2021 года произошли в налогообложении МВ, читайте здесь.
В разделе 2 отражаются:
- дата фактического получения дохода (строка 100) и его сумма (строка 130);
- дата и сумма удержания налога, а также срок его перечисления (строки 110, 140, 120).
Если налоговый агент не выплачивает получившему МВ лицу никаких денежных доходов, в разделе 1 придется заполнить еще строку 080, указывающую на невозможность удержания НДФЛ.
В следующем разделе остановимся на нюансах заполнения строки 100, отражающей дату получения дохода в ситуации с МВ.
Отражение в отчете 6-НДФЛ
Матвыгода и налог с нее показываются в обоих разделах отчета. Напоминаем, что раздел 1 составляется нарастающим итогом – с начала календарного года и до конца отчетного/налогового периода. А в разделе 2 показываются только те операции, что происходили именно в 3 последних месяца отчетного периода.
В разделе 1 должны быть заполнены строки 010 (ставка налога) и 020 (сумма начисленного дохода). Так как по матвыгоде ставка отличается от ставки налога по зарплате, то придется отражать данные раздела 1 отдельным блоком.
В итоговую строку 060 работник включается только один раз, несмотря на то, что показатели доходов и налогов могут быть включены в строки 010-050 дважды (если есть начисленные и зарплата, и матвыгода).
Если налог был удержан в отчетном периоде — заполняются строки 010, 020, 040, 060, 070 формы.
Если не было удержания налога – не заполняется строка 070.
Материальная выгода в 6-НДФЛ: пример заполнения
01.03.2019 работающий в ООО «Мега» Килин А.В. заключил на 1 год договор беспроцентного займа и получил по нему денежные средства в размере 100000 рублей. За март 31.03.2019 начислили матвыгоду. Допустим, что ключевая ставка ЦБ на 01.03.2019 – 7,75%.
10.04.2019 Килин А.В. получает заработную плату за март, из которой у него в т.ч. удерживают НДФЛ по матвыгоде и сразу перечисляют в бюджет.
Расчет материальной выгоды за март:
100000 х (2/3 х 7,75%) : 365 х 31 = 438,82 (руб.), где
100000 – сумма займа,
2/3 – установленный предел по ставке ЦБ для начисления матвыгоды,
7,75% – действующая ставка ЦБ,
365 — количество дней срока действия договора,
31 – календарных дней в марте 2021 года.
НДФЛ = 438,82 х 35% = 154 руб.
Покажем отражение операций по мартовской матвыгоде в разделе 1 (6-НДФЛ за 1 квартал), если налог не был удержан в отчетном периоде. Поскольку в марте налог с матвыгоды не удержали, строка 070 и раздел 2 (в части матвыгоды) останется незаполненным.
Образец заполнения формы 6-НДФЛ за 1 квартал (ставка 35%):
Если начисление матвыгоды прошло в последнем месяце отчетного периода, а сумма НДФЛ не была удержана и, соответственно, перечислена, то за этот месяц строки 100-140 раздела 2 не заполняются. Удержание отразится уже в отчете следующего периода.
Отражение материальной выгоды в 6-НДФЛ – пример
Продолжим предыдущий пример. Матвыгода продолжала начисляться работнику и во 2 квартале:
- За апрель – 424,66 руб. (НДФЛ 35% — 149 руб.);
- За май – 438,82 руб. (НДФЛ 35% — 154 руб.);
- За июнь – 424,66 руб. (НДФЛ 35% — 149 руб.).
Зарплата за июнь выплачена в июле, поэтому она в раздел 2 не войдет. Данные раздела 1 отражаем нарастающим итогом с начала года.
Как будет отражена материальная выгода в 6-НДФЛ — пример отчета за полугодие будет следующим:
Дата получения дохода при наличии материальной выгоды
При получении доходов в виде МВ признается датой получения дохода и отражается по строке 100 расчета 6-НДФЛ:
- День приобретения товаров (работ, услуг) и покупки ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
- День оплаты стоимости ценных бумаг, если их оплата произошла после перехода права собственности на них к налогоплательщику (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
- Последний день каждого месяца в течение периода пользования заемными деньгами (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Как заполнить строки 100–140 по МВ, покажем далее на примере.
О правилах заполнения строки 100 читайте в статье «Порядок заполнения строки 100 формы 6-НДФЛ».
Компания не смогла удержать НДФЛ с выгоды в текущем квартале
Компания выдала сотруднику беспроцентный заем. На конец июня она рассчитала материальную выгоду и НДФЛ с нее. Но удержать налог компания смогла только в июле. Этот месяц приходится на следующий отчетный период.
Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговую базу по таким доходам считайте по правилам статьи 212 НК РФ. Ставку ЦБ берите на дату получения дохода.
Это интересно: Рациональное использование природных ресурсов статья фз
Дата получения дохода по материальной выгоде — последний день месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если компания не смогла удержать НДФЛ в отчетном периоде, заполняйте такой доход по аналогии с переходящей зарплатой. Поскольку компания начислила доход и исчислила НДФЛ в июне, включите выгоду в раздел 1 расчета за полугодие (письмо ФНС России от 23.03.16 № БС-4-11/[email protected]).
Материальная выгода облагается по ставке 35 процентов. По таким доходам заполните отдельный блок строк 020–050. В строке 020 покажите начисленную выгоду за июнь, в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ. Удержанный НДФЛ в строке 070 раздела 1 можно не заполнять, так как компания не удержала налог в отчетном периоде (письмо ФНС России от 16.05.16 № БС-4-11/8609). В строку 080 налог, не удержанный с материальной выгоды, также не включайте, так как компания удержит налог до конца года.
Раздел 2 заполните в отчетности за тот период, в котором смогли удержать НДФЛ. То есть в расчете за девять месяцев.
На дату заполнения расчета компания еще не удержала НДФЛ с выгоды, поэтому в строке 070 этот налог не отражала. В разделе 1 выгоду компания заполнила, как в образце 52.
Материальную выгоду компания включила в раздел 2 расчета за девять месяцев.
Образец 52. Как заполнить расчет, если компания удержала налог с выгоды в следующем квартале:
Итоги
Материальная выгода бывает разных видов (от экономии на процентах, при покупке ТРУ и ЦБ по цене ниже рыночной). Для заполнения 6-НДФЛ при отражении материальной выгоды потребуются проведение дополнительных расчетов для определения ее величины и суммы отвечающего ей налога. В отношении МВ могут действовать ставки, отличные от общепринятой. Для правильного заполнения 6-НДФЛ данными по МВ важно правильно определить дату получения дохода, отвечающего матвыгоде, и срок перечисления НДФЛ с нее.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
