Проводки по 79 счету бухгалтерского учета

Как счет 79 используется в бухгалтерском учете?

Счет 79 выполняет функцию регистратора всех хозяйственных операций между головным офисом и филиалами предприятия. Операции, сопутствующие взаимодействию с подразделениями, отражаются на отдельном балансе.

Такие взаиморасчеты могут быть основаны на:

Передаче в фонд подразделения имущества (оборудования, материалов и прочих активов).
Расчетах по заработной плате сотрудникам филиала в случаях, когда фонд заработной платы находится в центральном офисе.
Отчислениях, имеющих отношение к договорам доверительного управления активами.
Взаиморасчетах по текущим операциям (все расчеты, связанные с деятельностью организации: продажи, аренда, оказание услуг и пр.).

Договор доверительного управления — это передача активов (имущества, приносящего прибыль) отделу (филиалу, подразделению), с целью управления данными активами для получения выгоды стороне, передающей имущественные ценности.

Счет 79 — активно-пассивный. На нем фиксируются операции как головного офиса компании, так и принимающей стороны — подразделений. По дебету отражаются действия передающего, а по кредиту — принимающего (такой подход справедлив для передачи активов, с пассивами — все наоборот).

Проводки по счету 79 «Внутрихозяйственные расчёты»

Корреспонденция и основные проводки по счёту «Внутрихозяйственные расчёты» представлены в таблице:

Счёт Дт	Счёт Кт	Описание проводки
79	01/04/05/07/ 08/10/11/15/ 16/20/21/41/ 43/58 и т.п.	Передача имущества обособленному подразделению (далее — ОП) и доверительному управляющему (у головной организации и учредителя управления). Принятие имущества ОП и доверительным управляющим – обратная проводка. Возврат имущества при закрытии ОП /прекращении договора доверительного управления (в ОП). Имущество учтено в головной организации – обратная проводка.
79	02	Накопленная амортизация по полученному имуществу от ОП. Отражение сумм – обратная проводка.
79	20/23/29	Отражение оказания услуг ОП
79	25/26	Списание части управленческих расходов на ОП
79	50/51/52/55	Отражение перечисления денежных средств ОП
79	60	Принятие на оплату счетов от поставщиков/подрядчиков за активы, работы/услуги для ОП. Погашение задолженности за счёт ОП – обратная проводка.
79	70	Начисление оплаты работникам ОП. При переводе работника из ОП отражается задолженность по оплате труда. Передача задолженности – обратная проводка.
79	71	Отражение оплаты подотчётным лицам долгов ОП При переводе работника из ОП, переоформление подотчётных сумм – обратная проводка.
79	76	Страхование имущества ОП (начисление платежей) и начисления различным организациям за услуги для ОП. Оплата задолженности за счёт ОП – обратная проводка.
79	84	Списание убытка за счёт ОП и доверительного управляющего. Начисление доходов работникам ОП – обратная проводка.
79	90/91	Отражение дохода от деятельности ОП. Отражение расходов ОП – обратная проводка.
79	99	Отражение убытка от чрезвычайных обстоятельств за счёт ОП. Затраты по ликвидации – обратная проводка.
05	79	Отражение суммы накопленной амортизации по НМА.
23/25/26/ 29/97	79	Учтены затраты, переданные внутренними подразделениями (по авизо).

Субсчета и аналитика

Для удобства систематизации информации, к счету 79 могут быть открыты следующие субсчета:

79.01 «По выделенному имуществу»;
79.02 «По текущим операциям».;
79.03 «По договору доверительного управления имуществом».

Счет 79 отражает взаиморасчеты организации с ее филиалами, подразделениями, дочерними предприятиями и т.д. Аналитический учет ведется обособлено по каждому подразделению/договору, что подразумевает открытие дополнительных субсчетов, количество и характер которых определяются особенностями учетной политики компании.

Типовые проводки с примерами

После акцепта авизо получатель и отправитель извещения создают бухгалтерские записи в регистрах учета своего подразделения. В качестве примера рассмотрим несколько наиболее часто встречающихся операций с проводками по 79 счету.

Передача имущества от головного предприятия в подразделение

Мебельной фабрикой «Апрель» было передано в филиал «Набережный» следующее имущество:

Станок деревообрабатывающий. Первоначальная стоимость 120000 рублей, начисленный износ 16000 рублей.
Пиломатериалы на сумму 85000 рублей.

Дебет	Кредит	Наименование операции	Сумма
Проводки в бухгалтерии фабрики «Апрель»:
79-1	01	Передача первоначальной стоимости станка деревообрабатывающего	120000,00
02	79-1	Списание износа станка деревообрабатывающего	16000,00
79-1	10	Списание стоимости пиломатериалов	85000,00
Проводки в бухгалтерии филиала
01	79-1	Постановка на учет станка деревообрабатывающего (первоначальная стоимость)	120000,00
79-1	02	Отражение в учете износа станка деревообрабатывающего	16000,00
10	79-1	Приход на склад пиломатериалов	85000,00

Передача доходов филиала на центральную организацию

Доходы от основной деятельности филиала за месяц в размере 12580000 рублей переданы филиалом в центральный офис для включения в сводную отчетность.

Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма
Проводки в бухгалтерии филиала «Набережный»:
90	79-2	Передача доходов	12580000,00
Проводки в бухгалтерии фабрики «Апрель»:
79-2	90	Поступление доходов	12580000,00

Расчеты по договорам доверительного управления

Мебельной фабрикой «Заря» передано здание по договору доверительного управления. Первоначальная стоимость здания 1820000 рублей, начисленный износ 300000 рублей.

перечислила на расчетный счет мебельной фабрики месячную сумму прибыли по договору в размере 45000 рублей.

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция	Сумма
Проводки в бухгалтерии фабрики «Апрель»:
79-3	01	Передача первоначальной стоимости здания	1820000,00
02	79-3	Списание начисленного износа здания	300000,00
50	79-3	Поступление на расчетный счет оплаты по договору	45000,00
79-3	91	Отражение в финансовых результатах прибыли по договору	45000,00
Проводки в бухгалтерии :
01	79-3	Постановка на учет первоначальной стоимости здания	1820000,00
79-3	02	Отражение начисленного износа здания	300000,00
79-3	50	Перечисление оплаты по договору	45000,00
84	79-3	Отражение в финансовых результатах прибыли, причитающейся мебельной фабрике «Апрель»	45000,00

Чтобы при формировании сводной бухгалтерской отчетности не произошло наложение оборотов, проводки у передающей и принимающей стороны должны быть зеркально противоположными. Другим обязательным условием является создание проводок в одном отчетном периоде.

Пример оформления счета 79

(Санкт-Петербург), решила открыть филиал в Вологде, используя расчеты на отдельном балансе. Компания передала в пользование филиалу оборудование на сумму 300 000 руб. (с амортизацией, равной 81 000 руб.) и заготовительные материалы на общую сумму 52 000 руб. В результате бухгалтер сформировал следующие проводки:

с дебета счета 79 на кредит счета 01 списал сумму 300 000 руб., отразив передачу оборудования филиалу;
с дебета счета 02 на кредит счета 79 списал сумму 81 000 руб., отразив амортизацию;
с дебета счета 79 на кредит счета 10 списал сумму 52 000 руб., отразив передачу заготовительных материалов.

Со стороны вологодского филиала ООО «Фикс» проводки будут зарегистрированы в обратном порядке.

Расчеты с подразделениями

Законодательно утвержденный признак обособленного подразделения – удаленное рабочее место. То есть филиал (представительство) имеет средства и орудия труда, совершает хозяйственные операции. Эффективное управление предприятием как комплексом и наблюдение за экономическим положением структурных единиц предписывают создать в удаленных офисах локализованную бухгалтерию с последующей передачей сведений головной компании.
Контроль финансовых показателей организовывают по двум направлениям:

Инвентарь, оборотные и внеоборотные активы;
Текущая деятельность.

Для сбора, анализа информации по каждому пункту счет 79 предусматривает открытие субсчетов.

«Расчеты по выделенному имуществу»

Передача материальных ценностей между основной организаций и филиалом (представительством) оформляется актом, на основании которого передающая и принимающая стороны регистрируют контировки в журналах учета операций.

Примеры типовых операций:

Дебет	Кредит	Вид имущества
79	01	Основные средства
02	79	Основные средства
79	04	Нематериальные активы
05	79	Нематериальные активы
79	41	Розничные товары (оптовая продукция отражается аналогично, исключая проводку по сторнированию наценки)
42	79
79	10	Инвентарь, спецодежда числящиеся на складе
	012	Малоценные предметы (до 40 000,00 руб.), списанные в расходы согласно законодательству
	07, 08	Оборудование, капитальные вложения
	20	Незавершенные изделия
	41	Готовая продукция
	50, 51, 52, 55	Денежные средства при условии открытия дополнительному офису банковского счета
	62	Письмо дебиторам об изменении порядка оплаты – права требования задолженности переданы филиалу

В удаленных подразделениях на счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» проводки занесут аналогично проведенным централизованной бухгалтерией, но поменяют местами дебет с кредитом.

«Расчеты по текущим операциям»

В процессе ведения деятельности филиалы о совершенных сделках уведомляют головной офис посредством направления авизо – первичного документа, служащего основанием для оформления проводок.

Пример отражения в управленческой бухгалтерии закупки товаров оптовым складом, не имеющим собственного банковского счета:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
60	51	25 000,00	Переведены деньги поставщику
79	60	25 000,00	Оптовым складом передано извещение о поступлении продукции

Обособленное подразделение оформит сделку следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
41	60	25 000,00	Поступила продукция
60	79	25 000,00	Отражена оплата

Из таблиц видно, что после передачи подразделением оборотно-сальдовой ведомости для составления отчетности в балансе предприятия останется сальдо по товарам, а счет 79 остатков не имеет, и строка для него не предусмотрена.

ст 146 НК РФ, п.1 — там нет курсовых разниц.

Аноним

, ст 146 НК РФ, п.1 — там нет курсовых разниц. Другое дело, что нужно понять когда определять базу если расчеты выражены в валюте.

НК ФР, НДС, статья 153. Налоговая база

3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов.

Статья 167. Момент определения налоговой базы 1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено «пунктами 3», «7» — «11», «13» — «15» настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат

: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

То есть в момент отгрузки (ну или получения аванса) вы определяете базу по курсу ЦБ и все. Никаких «доначислений» НДС вы не делаете даже если вы получаете доход (расход) для НП.

Особенности учета в унитарных предприятиях

В унитарных предприятиях все расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями». К этому счету могут открываться следующие субсчета:

01 «Расчеты по выделенному имуществу»;
02 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-01 «Расчеты по выделенному имуществу» отражаются расчеты организации с государственным органом или органом местного самоуправления за передаваемое на баланс предприятия имущество, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В момент создания унитарного предприятия и наделения его имуществом, в бухгалтерском учете организации по данным хозяйственным операциям осуществляются записи:

Дебет 75-01″Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 80 «Уставный капитал».

После фактического получения унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственных или муниципальных органов делаются записи:

Дебет 07″Оборудование к установке»
Кредит 75-01″Расчеты по выделенному имуществу»
и/или
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 75-01″Расчеты по выделенному имуществу».

Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотными активами без увеличения размера уставного фонда компании сопровождается проводкой в бухгалтерском учете:

Дебет 75-01″Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В момент фактического получения унитарным предприятием имущества и денежных средств, не связанного с формированием уставного фонда, делают соответствующую запись в бухгалтерском учете:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75-01″Расчеты по выделенному имуществу»
и/или
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 75-01″Расчеты по выделенному имуществу»
и/или
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 75-01″Расчеты по выделенному имуществу»

В случае изъятия у имущества и денежных средств в бухгалтерском учете организации на стоимость имущества дебетуется счет 75-01 в корреспонденции с соответствующим счетом учета имущества или денежных средств. Одновременно на сумму изъятого имущества уменьшается капитал предприятия. Это отражается по кредиту счета 75-01, и дебету счета 80 «Уставный капитал», либо дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Унитарному предприятию могут выделяться средства целевого назначения. Такую операцию отражают проводкой:

Дебет 75-01″Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 86 «Целевое финансирование».

На субсчете 02 «Расчеты по выплате доходов» отражаются расчеты унитарного предприятия с государственными органами и органами местного самоуправления по причитающимся им доходам по результатам хозяйственной деятельности унитарного предприятия. Начисление доходов в бухгалтерском учете унитарного предприятия отражается следующим образом:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 75-02 «»Расчеты по выплате доходов».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому предприятию отдельно.

Бухгалтерский учет: 79 счет «Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит субсчета обособленных подразделений – отображение принятых активов.

Осуществляется контроль над состоянием взаиморасчетов с обособленными подразделениями, ведущими самостоятельный бухгалтерский учет, по всем прочим операциям за исключением передачи имущества данным отделам компании.

Информация об исполнении соглашений о доверительном управлении имуществом.

Под доверительным управлением понимается тип соглашения, при котором один участник (учредитель управления) передает иному участнику (управляющему) на согласованный срок свои активы. Доверительный управляющий, в свою очередь, принимает на себя обязанность управлять полученными активами в интересах учредителя или определенного им лица (выгодоприобретателя). Как правило, объектами соглашения являются ценные бумаги, недвижимость или иные активы (за исключением денежных средств).

По дебету субсчета отображается стоимость передаваемого имущества в корреспонденции со счетами учета активов (например, 01, 04.).

Одновременно проводится операция учета амортизационных начислений.

Кредит субсчета – отображение у доверительного управляющего принятых активов.

После прекращения срока действия соглашения в бухгалтерском учете обеих сторон делается обратная запись.

Перечисление денежных средств – дохода учредителя управления: субсчет кредитуется у управляющего, дебетуется у учредителя в корреспонденции со счетами учета денежных средств (наличный расчет или безналичное перечисление).

Издержки доверительного управления, возникающие вследствие повреждения активов или их потери, подлежащие возмещению со стороны управляющего, отображаются по Дт76 и Кт91. При получении данного возмещения сумма списывается по Кт76.

5 (306). Организация имеет филиалы, выделенные на отдельный баланс. Сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в бухгалтерском балансе она отражает свернуто по стр. 280 «Прочие краткосрочные активы».

Верно ли поступает организация?

Неверно.

Филиалы, имеющие отдельный баланс, для целей Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон) признаются организациями (абз. 9 ст. 1 Закона). Следовательно, они должны составлять бухгалтерскую отчетность (ст. 14, 15 Закона).

По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (стр. 170) бухгалтерского баланса показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, которые учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов.

По статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250) показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60, 62, 76 и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63, показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (часть 15 п. 13 Национального стандарта № 104) |*|.

* Информация о том, что предприятия получат право продавать дебиторскую задолженность

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 560) показываются обязательства, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, не показанные по стр. 510–550 (часть седьмая п. 15 Национального стандарта № 104).

По стр. 638 «прочим кредиторам» показывается кредиторская задолженность, не показанная по стр. 631–637, в т.ч. кредиторская задолженность по процентам по кредитам и займам, учитываемая на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», кредиторская задолженность перед работниками, учитываемая на счетах 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (часть 12 п. 16 Национального стандарта № 104).

Таким образом, организация неправомерно отразила сальдо по счету 79 в бухгалтерском балансе свернуто по стр. 280 «Прочие краткосрочные активы». Дебетовое сальдо по счету 79 следовало отразить по стр. 170, 250, а кредитовое – по стр. 560, 638.

Субсчета 79 счета и отражение проводок в головном подразделении

79 счет является активно-пассивным. Поступление отражается по Кт, списание — по Дт счета. Для каждого вида передаваемых активов создается субсчет. Количество этих субсчетов законодательством не ограничивается, но логичнее компоновать операции по предложенной утвержденным Планом счетов схеме.

79.01 Расчеты по выделенному имуществу. Здесь отражаются операции по движению имущества, оборотных и внеоборотных активов между «обособками» и головным офисом;
79.02 Расчеты по текущим операциям. Движения наличных и безналичных денежных средств и нематериальных активов;
79.03 Расчеты по договорам доверительного управления. То есть расчеты по имуществу и НМА, находящимся в ДУ.

Пример: передача основного средства от филиала головному подразделению

Головное подразделение АО «Прогресс» передало ООО «Дельта» помещение гаража. Первоначальная стоимость помещения – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации – 60000 руб.

Бухгалтер головного подразделения (АО «Прогресс») сделал проводки: