Экспортно-импортные операции в рамках Таможенного союза. Исчисление и уплата НДС

Главная — Консультации

Рассмотрены вопросы подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Белоруссию или Казахстан: при опоздании с подтверждением экспорта придется платить НДС и пени; вычет возможен и без заявления о ввозе товаров; отметки таможни при торговле в рамках Таможенного союза не нужны; правильно определяйте дату отсчета для 180-дневного срока; подтвердили экспорт позже, чем нужно, — штраф заплатить придется; ошибку в коде операции в декларации можно не исправлять; экспорт можно подтвердить и без CMR и другие.

При опоздании с подтверждением экспорта придется платить НДС и пени

Первый раз не успеваем на 181-й день получить от покупателя заявление на ввоз товаров. В итоге документы, необходимые для того, чтобы подтвердить ставку 0% по НДС при продаже своих товаров белорусским контрагентам, подадим с опозданием. Составляем сейчас уточненную декларацию за период отгрузки. Когда мы должны заплатить НДС, какую проводку сделать в бухучете? И надо ли платить пени?

Вам надо заплатить НДС (по ставке 18% или 10%) не позднее 181-го дня с даты отгрузки товара (Пункт 9 ст. 165 НК РФ). Проводки по начислению НДС в бухучете будут такие.

Уплата НДС оформляется стандартной проводкой по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Инспекция может посчитать, что в вашей ситуации должны быть уплачены пени, и выставит вам требование. Пени инспекция наверняка рассчитает исходя из того, что платить налог по неподтвержденному экспорту надо было в обычном порядке — по 1/3 не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом отгрузки (Пункт 1 ст. 174 НК РФ; Письма Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140; ФНС России от 22.08.2006 N ШТ-6-03/[email protected]).

С пенями можно поспорить. Ведь Высший Арбитражный Суд еще в 2006 г. сказал, что пени по НДС надо платить не со дня отгрузки товаров на экспорт, а начиная со 181-го дня после этой даты (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 15326/05). И вслед за ним аналогичную позицию стали занимать федеральные суды (Постановления ФАС ПО от 12.07.2011 N А65-20208/2010; ФАС ВВО от 07.10.2010 N А43-40137/2009; ФАС ЗСО от 22.06.2010 N А67-8303/2009; ФАС ДВО от 21.01.2009 N Ф03-6112/2008). В этих спорах речь шла об уплате пеней обычными экспортерами. Однако межправительственный Протокол о товарах предусматривает уплату пеней в порядке, оговоренном национальным законодательством, то есть фактически делает отсылку к НК (Пункт 3 ст. 1 Протокола о товарах). Поэтому принципы начисления пеней при неподтверждении экспорта в Белоруссию должны быть такими же, как и при начислении пеней по неподтвержденному экспорту в страны дальнего зарубежья.

Таможенный союз: принципы взимания НДС

11 декабря 2009 г. в целях реализации соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте, импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг в Таможенном союзе России, Белоруссии и Казахстана (ТС) было подписано несколько протоколов. Первый межправительственный протокол регулирует вопросы налогообложения при экспорте и импорте товаров, которые реализуются внутри Таможенного союза. При импорте товаров косвенные налоги – НДС и акцизы – будут взиматься налоговыми органами, за исключением акцизов по подакцизным товарам, которые подлежат обязательной маркировке (сбором продолжат заниматься таможенные службы). При импорте в Российскую Федерацию налоги будет уплачивать собственник груза. Налоговая база по ввозимым на территорию РФ товарам определяется, как стоимость товаров, которая отражена в договоре между продавцом и покупателем. При ввозе товара в Россию косвенные налоги должны будут уплачивать все налогоплательщики РФ, не зависимо от того, какой режим налогообложения они применяют. Налоговые ставки определены Налоговым кодексом РФ главами 21 и 22. Уплата должна производиться ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором приобретенные товары были поставлены на учет налогоплательщика. При ввозе товаров импортеры должны будут заплатить налог и, соответственно, отчитаться перед налоговыми службами, подав декларацию и ряд документов, которые подтверждают фактическую уплату. Самым главным документом является заявление, свидетельствующее об уплате налогов по ввезенным товарам. Подтверждая факт уплаты налогов на территории Российской Федерации, налоговые службы проставляют на этом заявлении штамп о том, что налог полностью уплачен. Затем покупатель товаров передает заявление своему контрагенту-экспортеру на территории другого государства Таможенного союза, для которого этот документ будет являться основанием для получения у себя в стране права на применение нулевой ставки на добавленную стоимость и, соответственно, освобождение от уплаты акцизов. Часть товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, освобождается от уплаты НДС. Их перечень предусмотрен статьей 150 Налогового кодекса. Если у налогоплательщика имеется переплата налога на добавленную стоимость или акцизов при реализации товаров, работ и услуг на территории России, он имеет право не уплачивать НДС и акцизы при ввозе товаров с территорий государств-участников ТС. В этом случае переплата, которая создалась при реализации товаров на территории РФ, может быть зачтена в счет уплаты налогов при ввозе товаров из стран-участниц Таможенного союза. По товарам, экспортируемым в страны Таможенного союза, должна применяться нулевая ставка НДС и освобождение от акцизов. Для получения подтверждения применения нулевой ставки, налогоплательщик должен представить в налоговые службы соответствующие документы. Для экспортера основным документом является заявление, которое ему передал контрагент-импортер (см. выше). Если у налогоплательщика не будет на руках заявления с отметками налоговых служб на бумажном носителе, налоговые органы имеют право предоставить нулевую ставку экспортеру на основании подтверждения уплаты косвенных налогов на территории страны-импортера, полученного налоговой службой в электронном виде от своих коллег из другого государства Таможенного союза. Срок представления документов, которыми налогоплательщик может подтвердить право на применение нулевой ставки составляет 180 дней с даты отгрузки. Возмещение входного НДС при применении нулевой ставки происходит в том же порядке и на тех же условиях, которые предусмотрены Налоговым кодексом (статьи 171 и 172 – порядок применения вычетов при экспорте товаров). Возмещение в случае получения у налогоплательщика отрицательной разницы налога на добавленную стоимость будет производиться в соответствии с нормами статьи 176 и вступившей в силу с 1 января 2010 г. статьи 176.1 НК РФ. Второй межправительственный протокол касается взимания косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг в Таможенном союзе. Главное – определить место реализации работ/услуг, когда продавец и покупатель находятся на территории разных государств Таможенного союза. Прежде всего, это необходимо для того, чтобы избежать двойного налогообложения в разных государствах. В тоже время важно, чтобы не возникла ситуация, когда услуга не облагалась ни на территории страны-продавца, ни на территории страны-покупателя. Сохраняется практически весь порядок определения места реализации работ/услуг, который установлен Налоговым кодексом РФ (статья 148). В протоколе есть небольшие дополнения к статье 148. Заключаются они в том, что дизайнерские и технологические услуги будут облагаться по месту нахождения покупателя, а не продавца как было ранее. Протоколом также установлена нулевая ставка НДС в отношении работ/услуг по переработке давальческого сырья. Это касается тех операций, когда один из хозяйствующих субъектов, находящийся на территории Таможенного союза, передает своему контрагенту в другую страну ТС на переработку давальческое сырье. В этом случае право на применения нулевой ставки получит то предприятие, которое перерабатывает сырье. По материалам доклада начальника отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации Ольги Цибизовой.

Вычет возможен и без заявления о ввозе товаров

Казахский покупатель долго тянул с передачей нам заявления о ввозе товаров. А потом выслал его, но только на нем нет отметки налоговой службы. Мы не знаем, заплатил ли он свой НДС или нет. Думаю, что мы не сможем подтвердить экспортную ставку НДС. Что делать? Можем ли мы заставить покупателя возместить нам НДС, который придется платить в бюджет?

Инспекция, не получив от вас заявление о ввозе товаров с отметкой инспекции вашего покупателя, может в электронном виде получить подтверждение об уплате им «импортного» НДС у казахстанской инспекции. Такая возможность предусмотрена международными соглашениями (Пункт 5 ст. 1 Протокола о товарах; ст. 6 Соглашения ТС; Протокол об обмене информацией, утв. Приказом ФНС России от 18.01.2011 N ММВ-7-2/[email protected]).

Но ваш покупатель мог и не заплатить «импортный» НДС. В таком случае нулевую ставку НДС вы подтвердить не сможете.

В договоре можно прописать штрафные санкции (покрывающие потери в НДС и пенях по нему), если покупатель не представит заявление с нужной отметкой в оговоренный срок (к примеру, в течение 150 — 170 дней с даты отгрузки). Также важно определиться, в каком суде будет рассматриваться спор в случае, если ваш покупатель не направит вам в срок заявление, а также откажется от уплаты штрафов. Ведь вряд ли вас устроит, если это будет казахстанский суд. Посоветуйтесь с юристами, как правильно сформулировать нужные вам условия в договоре.

Момент определения налоговой базы

В каком налоговом периоде отражаются в налоговой декларации по НДС операции по реализации товаров в страны Таможенного союза? Операции по реализации товаров, обложение которых НДС в соответствии с п. 1 ст. 1 Протокола о товарах ТС производится по нулевой ставке, подлежат отражению в налоговой декларации по НДС. Указанная налоговая декларация согласно п. 5 ст. 174 НК РФ представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговый период для плательщиков НДС установлен как квартал (ст. 163 НК РФ). Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются перечисленные в п. 2 ст. 1 Протокола о товарах ТС документы, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Указанные документы на основании п. 3 ст. 1 Протокола о товарах ТС представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Моментом определения налоговой базы по экспортным товарам согласно п. 9 ст. 167 НК РФ является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, установленных ст. 165 НК РФ. Таким образом, моментом определения налоговой базы по товарам, экспортированным с территории РФ в страны Таможенного союза, является также последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола о товарах ТС. Например, если налогоплательщик на момент определения налоговой базы — последний день I квартала 2012 г. (на 31.03.2012) — не располагал полным комплектом документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС (не располагал заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое было оформлено только в апреле 2012 г.), данную операцию налогоплательщик должен отразить в налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 г. и представить вместе с подтверждающими документами с 1 по 20 июля 2012 г. Аналогичные разъяснения даны в Письме ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/[email protected] (согласовано с Минфином).

Отметки таможни при торговле в рамках Таможенного союза не нужны

Моя родственница работает бухгалтером в Калининграде. При экспорте в Беларусь товаров ее фирмы таможенники ставят отметки. Сейчас наша компания (находимся в Москве) нашла покупателей и в Казахстане, и в Белоруссии. Доставили товар автотранспортом. Но таможня на накладных и транспортных документах ничего не поставила. Будут ли у нас из-за этого проблемы с подтверждением экспорта?

Только из-за этого сложностей быть не должно. Ведь Минфин уже разъяснял, что для целей подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны Таможенного союза на транспортных/товаросопроводительных документах не нужны отметки российских таможенных органов (Письма Минфина России от 03.12.2010 N 03-07-08/354, от 19.10.2010 N 03-07-08/296).

А то, что на документах фирмы, в которой работает ваша родственница, таможня ставит отметки, — особенность Калининградской области, в которой действует режим свободной таможенной зоны (Подпункт 1 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 15, п. 1 ст. 16, п. 4 ст. 17 Соглашения по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны; пп. 1 п. 1 ст. 202, пп. 1 п. 1 ст. 210 ТК ТС).

Налоговые вычеты

Учет таможенного НДС позволяет вернуть деньги, потраченные на налог или уменьшить сумму последнего за счет налоговых вычетов.

Что подлежит вычету? Мы говорим о суммах налога, которые налогоплательщик уже заплатил при ввозе продукции на таможенную территорию нашей страны. Правило работает в отношении:

Вычету подлежат суммы налога, которые предъявляют продавцы налогоплательщикам — иностранному лицу. Последнее не должно состоять на учете в налоговых органах. Суммы налога подлежит возврату или вычету лишь в том случае, если налоговый агент уже уплатил налог.

Вычеты всегда производятся на основании документов, которые подтверждают факт уплаты налога. То же самое можно сказать и о восстановлении таможенного НДС. Для этих целей подходят декларации, отчеты и прочие документы, предусмотренные Налоговым кодексом нашей страны.

Вычетам подлежат лишь суммы налога, которые налогоплательщик фактически заплатил в момент ввоза товара на территорию таможни России. Важным нюансом является то, что получить вычет можно только после постановки товара на учет и при предъявлении обязательных документов.

Если это все сделано, то вычет суммы налога производится полностью. Если говорить об операциях с НДС 0%, то там вычет будет выплачен лишь после того, как плательщик предоставит обязательные документы. Список есть в 165 статье Налогового кодекса нашей страны.

Правильно определяйте дату отсчета для 180-дневного срока

Мы поставили российский товар железнодорожным транспортом в Беларусь, отметки станции отправления на железнодорожных квитанциях — от 20 июня 2012 г. По договору право собственности на товар переходит к покупателю после отметки в железнодорожной накладной о прибытии товара на станцию назначения. Такая отметка сделана 5 июля 2012 г. На эту дату покупатель принял товар к учету — она указана в его заявлении о ввозе товаров, на котором стоит штамп белорусской налоговой о том, что НДС покупателем уплачен. Именно на эту дату мы определяем свою выручку. Документы для подтверждения нулевой ставки собрали в январе. Декларацию представили в инспекцию за I квартал 2013 г. с подтверждением нулевой ставки. Однако инспекция сочла, что мы собрали документы позже, чем нужно. И поэтому нам надо представить уточненную декларацию за II квартал 2012 г. и заплатить НДС с пенями. Я с инспекцией не согласна, ведь 181-й день с даты передачи товара покупателю попадает на I квартал 2013 г. Значит, никакого пропуска нет.

К сожалению, права ваша инспекция. Для целей подтверждения экспортной ставки по НДС дата, от которой отсчитывается 180 дней (отпущенных на подтверждение экспорта), — это дата отгрузки товаров (Пункт 3 ст. 1 Протокола о товарах). И она может не совпадать с датой перехода права собственности на них.

Примечание Дата перехода права собственности на товар важна для отражения выручки в бухгалтерском и в «прибыльном» налоговом учете (Пункты 5, 6, 12 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Обратите внимание и на то, что дата отгрузки — это не дата передачи товара покупателю, а дата составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика). Следовательно, товар считается отгруженным в тот момент, когда вы составили накладную на имя покупателя (то есть 20 июня 2012 г.).

Что такое импортный НДС

НДС при импорте представляет собой входной налог, который образуется в результате осуществления покупки товара, работы или услуги у иностранного поставщика (импортера).

Условно можно сказать, что НДС возникает:

• при ввозе товаров;
• импорте услуг и работ.

О том, что понимается под импортом услуг и как отразить импортные операции в учете, читайте в нашем материале «НДС при импорте услуг: как правильно платить налог?».

Подтвердили экспорт позже, чем нужно, — штраф заплатить придется

Не собрали документы вовремя, уточненную НДС-декларацию за период отгрузки товаров в Беларусь не представляли. Когда принесли декларацию с пакетом документов, подтверждающих экспортную ставку, инспекция оштрафовала нас за неуплату НДС и начислила пени. Мы заплатили и пени, и штраф, чтобы избежать сложностей с подтверждением нулевой ставки. А потом задумались: раз мы экспортную ставку подтвердили — значит, и платить ничего не должны были. Можем ли мы потребовать от инспекции возврата штрафа и пеней?

Пени и штрафы инспекция возвращать вам не обязана. Ведь вы пропустили срок подтверждения экспортной ставки, отпущенный межправительственными соглашениями (Пункт 3 ст. 1 Протокола о товарах).

Ошибку в коде операции в декларации можно не исправлять

У нас были отгрузки в Казахстан и Азербайджан. Все подтверждающие документы на экспорт у нас есть. В декларации на возмещение НДС указали код операции 1010401. При камеральной проверке инспектор предлагает сдать уточненку и показать отдельно:

• по коду 1010401 — сумму возмещения по экспорту в Азербайджан;
• по коду 1010403 — сумму возмещения по экспорту в Казахстан. Хотя этот код предусмотрен только для Белоруссии.

Требования инспекции считаю неправильными. Могу ли я уточненку не подавать, чтобы у инспекции не было повода задержать возмещение НДС еще на 3 месяца?

Действительно, в Порядке заполнения декларации по коду 1010403 упомянута только Белоруссия. Но в перечень кодов давно не вносились изменения. Поэтому Минфин разъяснял, что по данному коду надо отражать экспорт в страны Таможенного союза (то есть и в Белоруссию, и в Казахстан) товаров, которые при продаже в России облагаются НДС по ставке 18% (Пункт 10 Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131). Поэтому формально ваша инспекция права.

Однако база по НДС у вас определена верно, занижения налога не было, поэтому уточненную декларацию вы можете не подавать. Ведь подача уточненки обязательна, если ошибка привела к занижению налоговой базы и недоплате налога. А в остальных случаях исправлять свои ошибки налогоплательщик может, но не должен (Пункт 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Поставка медицинской техники

Российская организация планирует поставлять медицинскую технику в страны Таможенного союза. В соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ операции на территории РФ освобождены от обложения НДС. Распространяется ли данная норма на операции по реализации медтехники в страны Таможенного союза? В соответствии со ст. 2 Соглашения ТС при экспорте товаров с территории одного государства — участника ТС на территорию другого государства — участника ТС применяется нулевая ставка НДС. Порядок применения НДС 0% установлен ст. 1 Протокола о товарах ТС. Особенностей применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров с территории РФ на территорию государств — членов ТС, операции по реализации которых на территории РФ освобождены от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, вышеуказанными международными договорами не предусмотрено. Таким образом, при экспорте указанной медицинской техники из России в страны Таможенного союза применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола о товарах ТС (Письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-07-08/277). Другими словами, п. 2 ст. 149 НК РФ не распространяется на товары, экспортируемые в станы Таможенного союза.

Обратите внимание! В таких случаях операции по реализации товаров, освобожденных от налогообложения в силу п. 2 ст. 149 НК РФ, подлежат отражению в разд. 4 — 6 декларации по НДС, а в разд. 7 данные операции не отражаются (п. 4 Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131 (Доведено до нижестоящих налоговых органов (Письмо ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/[email protected]))).

Экспорт можно подтвердить и без CMR

Налоговая отказывает в возмещении НДС при экспорте в Казахстан. Ее не устраивает оформленная нами ТТН (форма N 1-Т). Инспектор говорит, что, поскольку перевозка международная, накладная нужна тоже международная — CMR. Правомерны ли такие требования?

Есть Письмо налоговой службы, в котором разъяснено, что, если груз доставляется в страну — участницу СНГ (или ввозится в Россию из одной из этих стран), перевозка может быть оформлена товарно-транспортной накладной (Подпункт 10 п. 1.1.2 Приложения 1.1 к Письму ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/[email protected]). Так что можете смело спорить со своим инспектором.

Транспортные документы могут вообще не понадобиться

Белорусский покупатель сам вывозит товар. Транспортных документов у нас нет. Может ли из-за этого налоговая не подтвердить нам нулевую ставку?

Не должна. Ведь есть Письмо Минфина России, прямо указывающее на то, что товарной накладной по форме N ТОРГ-12 достаточно в случае, если белорусский покупатель своим транспортом вывозит товар со склада российского продавца. И по мнению финансового ведомства, отсутствие транспортных документов не противоречит межправительственному Соглашению и Протоколу о товарах (Письма Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-13/01-42, от 18.05.2011 N 03-07-13/01-17).

Налоговая служба также допускает, что в случае самовывоза транспортных документов может не быть. К примеру, она предлагает довольствоваться письменными объяснениями покупателей о том, почему товар вывозится без CMR-накладной (Письмо ФНС России от 14.10.2011 N ЕД-4-3/[email protected]).

Экспорт «самовывозом»

Какими документами подтверждается реализация товара на экспорт в страны Таможенного союза, если товары вывозятся со склада на территории РФ транспортом покупателей? В соответствии со ст. 2 Соглашения ТС при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта. Пунктом 2 ст. 1 Протокола о товарах ТС определен перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость. Данным перечнем предусмотрены в том числе транспортные (товаросопроводительные) документы, установленные законодательством государства — члена ТС, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС. Таким образом, при реализации российской организацией товаров, вывозимых покупателями из Республик Беларусь и Казахстан со склада, расположенного на территории РФ, на территорию своих стран принадлежащими им транспортными средствами, представление российской организацией в налоговые органы в пакете документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки НДС, товаросопроводительных документов, в том числе товарной накладной ТОРГ-12, подтверждающих передачу товаров от продавца покупателю, без транспортных документов, которые в случае вывоза товаров транспортом покупателя отсутствуют, по мнению Минфина, вышеуказанным нормам Соглашения ТС и Протокола о товарах ТС не противоречит (Письмо от 18.05.2011 N 03-07-13/01-17).

Дополнительную информацию без запроса можно не представлять

Подтверждаем экспорт в Белоруссию. В инспекции мне записали программу, в которую надо забить данные о материалах, использованных для выпуска экспортируемой продукции. Мне не хочется делать это: слишком много всего вбивать. Не откажут ли мне в вычете НДС, если я не соглашусь заполнять такую программу?

Это не должно привести к отказу в возмещении НДС. Ведь перечень документов для подтверждения экспорта закрытый (Пункт 2 ст. 1 Протокола о товарах). Но в рамках камеральной проверки НДС-декларации, по которой заявлено возмещение налога, инспектор может направить вам требование о представлении копий документов, подтверждающих правомерность вычетов по НДС (Пункт 8 ст. 88, п. 1 ст. 172 НК РФ). И тогда вам придется выполнить требование инспектора. Поэтому смотрите сами, что вам легче: либо занести необходимые инспекции данные в программу, либо делать копии документов.

Особенности включения ввозного ЕАЭС-НДС в вычеты

Налог, возникающий при ввозе в РФ товаров из стран ЕАЭС, можно взять в вычет. Однако для этого недостаточно выполнения условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ (т. е. принятия товара на учет, предназначенности его для операций, облагаемых НДС, и уплаты налога).

Необходимыми моментами для возможности осуществления этой процедуры в силу обязательности оформления становятся также (письмо Минфина России от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180):

• наличие подписанного налоговым органом заявления о ввозе;
• принятие ИФНС декларации, отражающей данные по нему.

То есть процедура принятия ЕАЭС-НДС в вычеты оказывается более сложной, чем при импорте товара из стран, не входящих в этот союз. Напомним, что в последней ситуации достаточно наличия ГТД с отраженной в ней суммой уплачиваемого налога и подтверждения факта его уплаты.

Лица, пользующиеся освобождением от НДС по ст. 145 НК РФ, и спецрежимники, для которых факт импорта приводит к обязанности уплачивать ввозной налог, вычетами воспользоваться не могут, поскольку не являются плательщиками обычного для РФ НДС. Им придется такой налог включать в стоимость приобретенного товара (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Бухучет ЕАЭС-НДС

Бухгалтерский учет НДС, образующегося при ввозе из стран ЕАЭС, достаточно прост. Здесь задействуется всего три проводки:

1. Дт 19 Кт 68 — начислена сумма, отраженная за соответствующий месяц в заявлении и декларации;
2. Дт 68 Кт 51 — уплачен налог;
3. Дт 68 Кт 19 — ввозной НДС взят в уменьшение обычного российского НДС.

Последняя из них становится возможной только при соблюдении всех необходимых для применения вычета по ЕАЭС-НДС условий. Сумма, сопровождающая эту проводку, в обычной квартальной декларации по НДС попадет в строку 160 раздела 3, специально предназначенную для отражения налога, возникающего при импорте из стран ЕАЭС.

Перед таможней за отгрузки в страны Таможенного союза отчитаться придется

Мы первый раз отгрузили товар в Белоруссию. Знакомая говорит, что надо отчитаться перед таможней, иначе оштрафуют. Но какая нужна отчетность?

Вы должны сдать в таможенный орган своего региона статистическую форму учета перемещения товаров (Пункты 7, 8 Правил, Приложение N 1 к Правилам, утв. Постановлением Правительства РФ от 29.01.2011 N 40). Срок ее подачи — до 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товара. Есть и штраф на должностное лицо (как правило, штрафуют директора) за несвоевременную подачу статистической формы — от 3 до 5 тыс. руб. (Статья 13.19 КоАП РФ).

Продажа частным лицам под экспортную ставку не подпадает

Торгуем, как правило, с организациями — покупателями из стран СНГ. Но тут довольно крупный заказ поступил от физического лица — белоруса (непредприниматель). Отправили товар почтой EMS-Россия. Какие особенности будут при подтверждении нулевой ставки НДС?

Вы не сможете подтвердить нулевую экспортную ставку. Такую операцию изначально надо было облагать по обычной ставке НДС (18% или 10%). Ведь ни Соглашение ТС, ни Протокол о товарах не предусматривают каких-либо специальных процедур для подтверждения нулевой ставки при реализации экспортируемых товаров физическим лицам для личного использования (Письмо Минфина России от 25.01.2012 N 03-07-13/01-03).

Советуем руководителю Для иностранных покупателей — физлиц цену экспортируемых товаров нужно сразу устанавливать с учетом 18%-ного НДС. Ведь налог с такой продажи надо будет отдать в бюджет.

Так что теперь вам придется заплатить налог. А на будущее — показывайте НДС в цене товаров, продаваемых заграничным гражданам.

Сущность

Так уж получилось, что в налоговой системе нашей страны основная роль закреплена именно за косвенными налогами. НДС — это федеральный налог, за счет которого в бюджет поступает не меньше 35% от всех доходов. Кроме того, НДС влияет еще и на ценообразование и структуру потребления.

На территории нашей страны налог ввели в 1992 году. Он заменил налог с продаж и оборота. На сегодняшний день порядок налогообложения прописан в Налоговом кодексе РФ главе 21.

Добавленная стоимость создается живым трудом, а значит, что НДС есть везде, где есть живой труд. Примечательно, что живой труд присутствует на каждой ступени создания товара и неважно о чем речь: о сборе сырья или торговле.

Если покупатель «уточнил» заявление, это не значит, что его не было

Получили заявление о ввозе товаров от своего покупателя из Казахстана. Подтвердили экспортную ставку НДС. Через семь месяцев он прислал нам новое заявление с другой суммой НДС — также с отметкой инспекции, только датировано оно более поздней датой, чем первое. Наша инспекция требует доплаты НДС так, как будто изначально не был собран комплект подтверждающих документов в течение 180 дней. Соответственно, и пени хотят получить. Что делать?

Межправительственными соглашениями ваша ситуация никак не урегулирована. Поэтому давайте разбираться.

Вы успешно и в срок подтвердили право на экспортную ставку НДС. И на тот момент вы все заявили правильно. Так что поданная вами декларация подтверждает:

• факт экспорта — с этим все в порядке, его никто не отменял;
• сумму вычета — она тоже не изменилась.

Таким образом, уточнение налоговой базы у вашего покупателя никак не влияет на ваши налоговые обязательства. И оснований для подачи уточненных деклараций у вас нет (Пункт 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ).