Пропущенные документы прошлого года от поставщика услуг, если бухгалтер не знал о данном факте хоз.жизни

Иногда бывают непредвиденные ситуации из-за которых происходят пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности. Давайте разберем как внести неучтенные документы прошлого года от поставщика в бухгалтерском и налоговом учете. А также как отразить их в целях учета НДС.

• Как исправить ошибку
• Регистрация пропущенного документа от поставщика услуг
• Регистрация неучтенного СФ поставщика
• Декларация по НДС за отчетный квартал
• Декларация по налогу на прибыль за отчетный период
• Бухгалтерская отчетность за текущий год

Как исправить ошибку

Пошаговая инструкция

20 мая 2021 (II квартал) на почтовый адрес Организации поступили первичные документы по оказанию услуг поставщика, а также счет-фактура от 25 декабря 2021 на сумму 72 000 руб. (в т. ч. НДС 20%)

Бухгалтер не знал о случившемся факте хозяйственной жизни (ФХД) на момент составления отчетности, сверка с данным контрагентом не была осуществлена. Бухгалтерская отчетность представлена и утверждена. Декларация по налогу на прибыль за год была сдана с прибылью

Как зарегистрировать неучтенный документ на поступление?

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Как принять к учету в текущем году документы за прошлый год

По общим правилам документы должны быть отражены в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, то есть в 2021 году. Поскольку это не сделано в связи с поздним получением документов, этот факт следует расценивать как ошибку в бухгалтерском и налогом учете.

При этом все ошибки подлежат обязательному исправлению.

Бухгалтерский учет

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 22/2010

“Исправление ошибок в бухгалтерском учете” (утв. приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 62н).

В соответствии с п. 9

и
п. 14 ПБУ 22/2010
как существенная, так несущественная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в текущем отчетном периоде.

Таким образом, ошибка, допущенная в 2021 году, подлежит исправлению в периоде ее выявления, то есть в 2021 году. При этом если исправляется ошибка, признанная несущественной, доходы или расходы, которые в результате корректировок возникнут, следует отражать с использованием счета 91 “Прочие доходы и расходы”, а при исправлении существенной ошибки используется счет 84 “Нераспределенная прибыль”. В то же время если организация имеет право применять упрощенные способы бухгалтерского учета, то существенную ошибку можно исправить так же, как несущественную (п. 9 ПБУ 22/2010

).

Налоговый учет

Что касается исправления ошибок, допущенных при исчислении налогов (в данном случае налога на прибыль), то по ст. 54 НК РФ ошибки, допущенные в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, в общем случае исправляются в тех периодах, в которых они допущены. Этой же статьей установлено: если ошибки привели к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, то они могут быть исправлены в том периоде, в котором выявлены.

Таким образом, если неотражение документов в 2021 году привело к излишней уплате налога на прибыль в 2021 году, то отразить эти документы можно в 2021 году, но с учетом следующего. В соответствии с разъяснениями Минфина России (письмо от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177

) в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибка может быть исправлена, только если в этом периоде у организации есть налоговая база по налогу (то есть прибыль). Если налоговой базы нет (получен убыток), ошибка исправляется в том периоде, в котором она допущена. Таким образом, исправить ошибку в 2021 году налогоплательщик вправе, если в этом периоде организация имеет прибыль, подлежащую налогообложению. Если прибыли в 2021 году нет, исправить ошибку необходимо в 2021 году, а после подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за этот период.

Исправление ошибки

БУ

Пропуск в отражении ФХЖ не является ошибкой (п. 2 ПБУ 22/2010). В БУ будет иметь место исправление оценочного значения в соответствии с ПБУ 21/2008.

Если бухгалтер не знал о произошедшем ФХЖ, то на дату выявления ФХЖ, будет производиться изменение оценочного значения перспективно с 0 до фактической оценки (Рекомендации НРБУ «БМЦ Р-18/2011-КпР):

• отражение стоимости услуг поставщика отражается по Дт счета 91.02 «Прочие расходы» по статье «Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году» с Кт счета расчетов.

Подробнее Как отразить пропущенный расходный документ на услуги поставщика, если отчетность уже сдана?

НУ

Пропуск первичного документа приравнивается к ошибке. Ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем отчетном периоде.

Перерасчет налоговой базы может быть произведен в периоде обнаружения ошибки (II квартал 2020) в текущей декларации, т.к. в декларации по налогу на прибыль за предыдущий период отражена прибыль (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письмо Минфина от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034).

НДС

НДС по приобретенным услугам можно принимать к вычету в течении 3-х лет. НДС по счету-фактуре, полученному 25.12.2019 можно принять к вычету до 30.09.2022.

Запоздал счет-фактура…

Документ получен до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом
Основные условиям для вычета входного НДС следующие:

• товар (работа, услуга, имущественные права) приняты к учету на основании первичных документов;
• товар (работа, услуга, имущественные права) предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
• от поставщика получен соответствующий счет-фактура.

С 1 января 2015 года при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации за данный период (т.е. до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 02.02.2016 N 03-07-11/4712).

Например, если товар принят к учету 20 марта, а счет-фактура продавца получен только 20 апреля, то покупатель вправе заявить НДС к вычету в декларации за 1 квартал.

Мероприятия

НДФЛ и страховые взносы: новые правила с 1 января 2021 года

11 февраля 2021 в 14:00

Документ получен после сдачи декларации за истекший квартал

В данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ и заявить налоговый вычет по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) в любом из кварталов в пределах трех лет после принятия их на учет.

Однако, по мнению Минфина и ФНС, такое право у налогоплательщика возникает только при приобретении товаров (в т.ч. импортных), работ, услуг или имущественных прав, то есть в отношении вычетов, установленных п. 2 ст. 171 НК РФ. А к вычетам НДС, по которым установлен особый порядок заявления, положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ не применяются.

Например, нельзя самостоятельно выбирать период для налогового вычета в следующих случаях (письмо ФНС России от 13.04.2016 N СД-4-3/[email protected], письма Минфина России от 26.04.2016 N 03-07-08/24230, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290, от 21.07.2015 N 03-07-11/41908, от 09.10.2015 N 03-07-11/57833):

• при получении в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущества, НМА и имущественных прав, НДС при передаче которых восстановил акционер (участник, пайщик) (п. 11 ст. 171 НК РФ);
• по НДС, уплаченному покупателем — налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ);
• по НДС, исчисленному продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
• по НДС, предъявленному покупателю при перечислении им авансов продавцу в счет предстоящих поставок товаров, (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
• по НДС, уплаченному продавцом в бюджет с полученных авансов в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).
• при экспорте товаров и по работам, услугам, реализация которых облагается налогом по ставке 0% (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, если запоздал счет-фактура, например, по уплаченным продавцу авансам, правило о трехлетнем периоде вычета НДС не применяется. В данном случае нужно сдать уточненную декларацию за прошлый период.

Правило пункта 1 статьи 54 НК РФ об исправлении в текущем периоде ошибок, повлекших в прошлом переплату налога, при неправильном исчислении НДС не применяется. НДС-ошибки (искажения) исправляются только в периоде их совершения (письмо Минфина от 25.08.2010 N 03-07-11/363).

Узнайте, подлежите ли Вы обязательному аудиту

по Вашей ситуации и получите консультацию аудитора.

Заказать звонок

Заказать звонок

Документы прошлого года

По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы для целей налогообложения прибыли при методе начисления признаются в том ­отчетном (налоговом) периоде, к ко­торому они относятся. Расходы на консультационные и иные анало­гичные услуги признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления прочих расходов в виде затрат на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику до­кумен­тов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Учесть стоимость услуг в расходах на последнее число 2014 г. компания не могла. Ведь в единственном до­кумен­те — догово­ре, который в отсутствии первичных до­кумен­тов поставщика мог бы служить косвенным подтверждением понесенных расходов, сумма услуг не определена. Получается, что исходя из положений подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признать услуги в расходах возможно только на дату получения до­кумен­тов от поставщика, то есть в марте 2015 г.

Отметим, что у судов единого мнения на этот счет нет. Так, одни суды считают возможным учет расходов на услуги прошлого года в текущем году на момент получения первичных до­кумен­тов по ним (постановление ФАС Московского округа от 15.03.2013 № А40-54227/12-90-293). Логика их рассуждений такова. Без первичных до­кумен­тов включить понесенные затраты в расходы нельзя (п. 1 ст. 252 НК РФ). Подпунк­т 3 п. 7 ст. 272 НК РФ дает право признавать расходы на дату предъявления поставщиком до­кумен­тов, служащих основанием для произведения расчетов. Поэтому если до­кумен­ты от поставщика на услуги, оказанные в прошлом году, пришли компании в текущем году, она должна учесть их в расходах текущего года. Такой учет не является совершением ошибки, и подавать уточненную декларацию за прошлый год не нужно.

Другие суды полагают, что услуги прошлого года должны быть учтены в расходах того периода, когда они были фактически оказаны. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 07.08.2013 № А15-1905/2012 указал, что расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, при возможности определения конкретного периода, к которому они относятся, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований ст. 272 НК РФ. При этом период, когда первичные до­кумен­ты были получены налогоплательщиком, не имеет значения для определения момента включения их в расходы. В целях исчисления налога на прибыль организаций расходы, понесенные в связи с приобретением услуг, должны быть учтены именно в налоговых периодах фактического потребления услуг. Отражение в составе налоговой базы понесенных расходов, до­кумен­ты о подтверждении которых не были получены до срока сдачи отчетности, производятся путем представления уточненной декларации.

Поскольку единого мнения у судов нет, в рассматриваемой ситуации бе­зопаснее будет представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2014 г.

Теперь что касается НДС. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ принять к вычету НДС можно только после принятия оказанных услуг на учет и при наличии счета-фактуры. Эти условия в рассматриваемой ситуации выполнены в марте 2015 г. Следовательно, суммы НДС по оказанным услугам компания вправе принять к вычету в марте 2015 г. на дату получения первичных до­кумен­тов от поставщика. Чиновники это подтверждают (письма Минфина России от 08.08.2014 № 03-07-09/39449, ФНС России от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546).

Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности регулируется положения­ми ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетнос­ти». В пунк­те 2 ПБУ 22/2010 сказано, что не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Поэтому корректировать показатели сданного баланса за 2014 г. в рас­сматривае­мой ситуации не нужно. Оказанные поставщиком услуги нужно учесть в расходах 2015 г. на дату получения первичных до­кумен­тов. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 60

— отражены расходы на услуги, оказанные в 2014 г., выявленные в 2015 г. на основании полученных первичных до­кумен­тов;

Дебет 19-3 Кредит 60

— учтен НДС по услугам, оказанным в 2014 г.;

Дебет 68-2 Кредит 19-3

— принят к вычету НДС по услугам, оказанным в 2014 г.

Как учесть расходы прошлых лет при расчете налога на прибыль

Если расходы прошлых лет появились (увеличились) в результате возникновения новых обстоятельств, то вы можете их учесть в составе внереализационных расходов текущего периода (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372).

Если расходы прошлых лет возникли из-за ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы за прошлые периоды, учитывайте следующее.

По общему правилу при обнаружении таких ошибок (искажений) нужно пересчитывать налоговую базу и сумму налога за период, в котором были совершены соответствующие ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). В этом случае вам нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль (п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом следует помнить, что за этим могут последовать негативные последствия. Так, например, представление уточненной декларации может повлечь за собой выездную проверку того периода, за который вы ее сдадите (п. 4 ст. 89 НК РФ, Письмо ФНС России от 29.05.2012 N АС-4-2/8792).

Но есть несколько исключений, когда вы можете скорректировать налоговую базу за период, в котором были обнаружены ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 15.09.2017 N 308-КГ17-12603):

• если невозможно определить период совершения ошибок;
• если такие ошибки привели к излишней уплате налога в прошлых периодах.

При этом вам нужно учитывать, что, по мнению Минфина России, исправление в текущем периоде ошибок прошлых лет, которые повлекли излишнюю уплату налога, возможно с учетом положений ст. 78 НК РФ, то есть только в том случае, когда со дня излишней уплаты налога прошло не более трех лет. Такой вывод следует из анализа Письма Минфина России от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152.

Помимо этого следует помнить, что если ошибка произошла в периоде, в котором у вас образовался убыток или налоговая база была равна нулю, то исправлять искажения необходимо в периоде совершения ошибки (Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225). А также в том случае, если в результате ошибки в прошлом периоде были занижены расходы, а в текущем периоде получен убыток (Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177).

Условие третье: в текущем налоговом периоде необходимо показать прибыль

Это условие выдвинул Минфин в письме от 06.04.20 № 03-03-06/2/27064. Авторы очередной раз напомнили содержание пункта 1 статьи НК РФ — исправление ошибки в отчетном периоде возможно, только если в прошлом периоде была излишняя уплата.

А дальше чиновники сделали неожиданный вывод:

«Таким образом, организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль».

На чем основано данное утверждение, специалисты финансового ведомства не сообщили.