Налоговый и бухгалтерский учет результатов переоценки основных средств — уценка и дооценка, проводки, примеры

Проведена переоценка ОС: основные моменты

Возможность дооценки основных средств, а также их уценки дается п. 14–15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Процедура переоценки стоимости принятия ОС к учету осуществляется для того, чтобы ОС отражалось по более актуальной текущей (восстановительной) стоимости. Текущая стоимость эквивалентна определенной сумме денег, которую придется заплатить, если конкретный объект потребуется заменить на дату переоценки.

Перечислим главные правила осуществления переоценки (уценки или дооценки ОС):

• разрешено проведение такой процедуры только 1 раз в год, не больше;
• процедура делается для группы аналогичных объектов;
• если процедура проведена 1 раз, то должна делаться в последующем каждый год;
• одновременно переоценивается стоимость ОС (первоначальная или текущая) и амортизация.

О том, как определить сумму, на которую корректируется амортизация, читайте в статье «Переоценка основных средств в 2016–2017 годах — проводки».

Суть переоценки основных фондов

Имущество предприятия с течением времени меняет свою стоимость в результате износа (физического и/или морального). Параллельно протекают рыночные процессы, с разной скоростью изменяющие цену различных активов: недвижимости, оборудования, инструментов, транспортных средств и т.п. Переоценка проводится как раз для того, чтобы привести эти данные к единому показателю.

Динамика рыночной стоимости активов очень неравномерна, ее трудно оценить с точки зрения определенных факторов, поэтому стоимость имущества в каждый отдельно взятый момент не отражает его реальной цены в современных условиях рынка. Отсюда возможны существенные искажения в разных параметрах активов:

• себестоимости;
• амортизационных отчислений;
• рентабельности фондов;
• базы для налогообложения.

Итак, переоценка основных фондов организации – это уточняющие мероприятия по приведению остаточной стоимости активов к уровню фактической их цены на рынке, то есть установление полной цены, которая понадобилась бы на их восстановление или реновацию до первоначального состояния в современных реалиях.

НАПРИМЕР. Два года назад предприятие приобрело новое оборудование, стоившее 50 000 руб. За два года оно утратило в результате амортизации 7 тыс. руб. Таким образом, его остаточная стоимость по бухгалтерским документам составит 43 тыс. руб. Но в результате определенных рыночных процессов (производитель выпустил усовершенствованную модель) реальная стоимость такого оборудования данного уровня износа на рынке составляет только 35 тыс. руб. Это значит, что на сегодняшний день его можно продать именно за эту сумму. Необходимо произвести переоценку, в результате которой на бухгалтерском балансе это оборудование будет отражено по стоимости 35 тыс. руб., что является его реальной рыночной ценой, достоверной при финансовом учете.

Как отражается переоценка ОС производственного назначения: счета, использующиеся для переоценки

Перейдем к бухгалтерскому оформлению проводок по дооценке ОС. Для дооценки основных средств используется счет 83 «Добавочный капитал», если эта процедура проведена первый раз.

Если имеет место последующая переоценка, то необходимо посмотреть, была ли в предыдущих периодах дооценка или уценка. Если первый вариант, то записи аналогичные, если происходила уценка, то сумма дооценки должна ее корректировать, отражаясь как прочий доход.

Как отражается дооценка основных средств производственного назначения, мы рассмотрели. Для остальных объектов основных фондов можно открыть отдельный субсчет для счета 83 (например, если организация владеет значительным количеством ОС социального значения).

Проводки по уценке, происходящей после дооценки в предыдущих периодах, будут выглядеть так:

Учет переоценки товаров

Исходя из конкретной хозяйственной ситуации и условий взаимодействия с другими участниками рынка организации розничной торговли могут производить переоценку (изменение цен) товаров в случаях:

• изменения конъюнктуры рынка;
• изменения спроса на товары;
• ухудшения качественных характеристик товаров (устаревание моделей и фасонов, ухудшение товарного вида, частичная потеря свойств и др.);
• морального устаревания этих ценностей.

Переоценка товаров может происходить в сторону снижения цен (уценка) и в сторону повышения (дооценка). Продажная цена товаров изменяется на основании приказа руководителя организации. В соответствии с Законом РФ от 18.06.1993 N 5215-1 «О применении контрольно — кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» изменять цену на товары путем зачеркивания и исправления в ценниках не разрешается. Поэтому если товар реализуется по новым ценам, ценники на него оформляются заново.

Товары в розничной торговле учитываются по покупным ценам (по стоимости приобретения за минусом НДС) или продажным ценам, включая торговую наценку, суммы НДС и налога с продаж.

Первоначальная настройка базы

На вкладке “Администрирование”:

• в разделе “Настройки номенклатуры” установите флаг ”Качество товаров”

Ввод НСИ

Введем организации: «Техно», для нее задаем метод оценки себестоимости, систему налогообложения, банковский счет, кассу ККМ (с типом автономная ККМ) и кассу организации.

Создадим Номенклатуру, которая будет хранится на складе, назовём её «Телевизор».

Создадим Направление деятельности (вкладка Финансы) — «Оптовые продажи» и произведем Настройку распределения продаж по направлениям деятельности:

Занесем новую Статью расходов — «Уценка техники», распределение — на направление деятельности:

Введем в систему новый склад — «Оптовый»:

Для поставщика создайте новое соглашение, где обязательно укажите «Регистрировать цены поставщика автоматически»:

Оформление поступления товара

Для поступления товара введите документ поступления:

И, как обычно, не забываем ввести Установку цен на основании поступления:

Отражение уценки на складе

Спустя некоторое время оказалось что два телевизора имеют царапины на корпусе. Отразим это в программе.

Создадим Приказ на инвентаризацию (вкладка Склад):

Введем Пересчет товаров (вкладка Склад, пункт Пересчеты товаров), где укажем, что надлежащего товара на складе — 8 единиц, а уцененного — 2:

Оформление продажи не уцененного товара

Оформим продажу не уцененного товара с помощью документа реализации.

Генерация финансовых результатов

Для получения финансовых результатов необходимо ввести документ Расчет себестоимости товаров (вкладка Финансы, пункт Регламентные документы):

Переоценка товаров может влиять и на понижение и на повышение стоимости. Для каждой ситуации существует свой порядок учета. Особенно на переоценку влияет, в каких ценах ведется учет товаров: в продажных или приобретения.

Возможна ли переоценка вновь купленного ОС

Переоценка групп схожих объектов основных фондов возможна только 1 раз в год либо может вообще не осуществляться. При этом п. 15 ПБУ 6/01 конкретно указывает, что данная процедура организуется только на конец отчетного года. Поэтому если компания купила в текущем году новое ОС, оно относится к группе переоцениваемых, согласно внутренней документации, и экономическая ситуация такова, что стоимость ОС существенно изменилась, то на конец отчетного года возможна дооценка (уценка) вновь купленного основного средства.

Дополнительную информацию о переоценке ОС читайте в нашей статье «Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?».

Уценка основных средств возможна за счет чего

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «».

Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Организации могут проводить переоценку основных средств (п.

15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее — ПБУ 6/01). Основная цель данного мероприятия — определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Но следует учитывать, что основные средства, один раз подвергшиеся переоценке, в дальнейшем должны переоцениваться регулярно (п.

15 ПБУ 6/01, п. 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Что такое переоценка основных средств, для чего она нужна и как отображаются ее результаты в финансовой отчетности компании – ответы на эти вопросы можно найти в представленной статье.

Содержание: Следует отметить, что, если организация приняла решение не проводить переоценку основных средств, тогда в бухгалтерской отчетности они будут отображаться по балансовой стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации и убытков от обесценивания (если такие будут иметь место). Сумма уценки, то есть величина, на которую уменьшилась стоимость ОС в результате переоценки, учитывается в составе прочих расходов по дебету счета 91/2. Проводка имеет вид: Д91/2 К01.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Ввиду того, что согласно п. 15 (абз. 3) ПБУ 6/01 «Учет основных средств» переоценка объекта основных средств осуществляется путем пересчета его текущей (восстановительной) стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта, а в условиях задачи (см. письмо) не указаны ни первоначальная (или восстановительная) стоимость, ни сумма накопленной амортизации, то для корректности примера, нам придется эти показатели, дополнительно к базовым, ввести в начальные условия.

Переоценивать или нет имущество — решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год.

Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв.

приказом Минфина России от 13 октября 2010 г.

№ 91н, далее — Указания № 91н) и рассмотрено на примере. Приведем его. Переоценку могут производить только коммерческие организации, которые сами решают, когда они это будут делать, и какие объекты переоценивать.

Переоценка основных средств по новым правилам (с примерами)

Важно

Проводки при дооценки основных средств: Сумма Дебет Кредит Название операции 5000 01 83 Дооценка ОС 1000 83 02 Дооценка начисленной амортизации Пример переоценки основных средств (уценка): Основное средство первоначальной стоимостью 20 000. Сумма начисленной амортизации 4000. Среднерыночная стоимость на аналогичные ОС 16000 (уменьшилась на 4000 рублей).

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%. Амортизация в результате переоценки: 16000 * 20% / 100% = 3200 (уменьшилась на 800). Проводки при уценки основных средств: Сумма Дебет Кредит Название операции 4000 91/2 01 Уценка ОС 800 02 91/1 Уценка начисленной амортизации В конце темы хочу отметить, что все изменения, возникшие в результате переоценки основных фондов, нужно вносить в инвентарную карточку объекта.

Уценка основных средств

Содержание В результате пересчета стоимость объекта ОС может как повыситься, так и снизиться.

В первом случае говорят о дооценке, во втором — об уценке объекта. Схема учета переоценки: В организации «Альбатрос» имеется основное средство стоимостью 100 000 руб.

На момент переоценки начисленная амортизация составила 25 000 руб. В результате переоценки стоимость ОС определена в 110 000 руб. При увеличении стоимости ОС получаем дооценку.

Следовательно, необходимо будет пересчитать и накопленную амортизацию.

Вычислив коэффициент износа, мы можем переоценить сумму амортизации:

1. 25 000 руб./100 000 руб. = 25 %;
2. то есть 110 000 руб.*25% = 27 500 руб.

Бухгалтер организации при дооценке основных средств сделал следующие проводки: Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ 01 83 Отражение стоимости дооценки (110 000-100 000=10 000) 10 000 Бухгалтерская справка 83 02 Отражение пересчета амортизации (27 500 — 250 000 = 2 500) 2 500 Бухгалтерская справка Основное средство стоимостью 200 000 руб. и накопленной амортизацией 50 000 руб.

было переоценено в соответствии с рыночной стоимостью аналогичных объектов. Новая стоимость определена в размере 160 000 руб. При снижении стоимости ОС получаем уценку:

1. Определяем степень износа: 200 000 руб./50 000 руб.= 25%;
2. Рассчитываем новую сумму амортизации: 160 000 руб. * 25% = 40 000 руб.

Проводки по уценке ОС в бухучете: Дт Кт Описание операции Сумма, руб.

Документ 91.2 01 Отражено уменьшение стоимости объекта (200 000-160 000) 40 000 Бухгалтерская справка 02 91.1 Отражено уменьшение начисленной амортизации (50 000 — 40 000) 10 000 Бухгалтерская справка Переоценка ОС может помочь снизить налоговую нагрузку.

В частности, уменьшить сумму налога на имущество. Переоценка основных фондов проводится только в бухгалтерском учете, поэтому после ее проведения неизбежно возникают разницы с НУ, что влияет также и на налог на прибыль. Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26); – основных средств, числящихся на счете 03 и относящихся к инвестиционной недвижимости, – п.

13 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25); – не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования – п. 76 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10). Бюджетные организации отражают результаты переоценки на 1 января 2014 г.

так же, как и в предыдущие годы, – в соответствии с п. 36 Инструкции по переоценке.Условие приведено в таблице: Как было указано выше, остаток добавочного фонда по объекту представляет собой «свернутый» результат предшествующих переоценок, т.е. разницу между результатом изменения первоначальной стоимости и результатом изменения суммы амортизации.