Какими налогами облагается премия? В каких случаях: ответы и особенности налогообложения

Главная / Трудовое право / Оплата и выплаты / Премии

Назад

Опубликовано: 08.04.2016

Время на чтение: 6 мин

0

3123

Премирование – один из лучших способов стимулирования рабочего персонала, который положительно сказывается на эффективном функционировании всего предприятия в целом.

Система премирования разрабатывается для каждого предприятия отдельно с учётом целей и задач, поставленных перед его сотрудниками. Работодатели берут во внимание сразу несколько факторов таких, как эффективность и достижение целей, показатели труда, и условия, согласно которым производится выдача премиальных средств.

Нередки случаи, когда работники остаются недовольны размерами начисленных премиальных средств и даже пишут жалобы в трудовую инспекцию. Чтобы избежать таких неприятностей, работодателю необходимо заранее предусмотреть возможные конфликтные ситуации и составить положение о премировании с поправками на спорные моменты.

Возможность поощрения за эффективную и добросовестную трудовую деятельность заложена в 22-й статье Трудового кодекса.

Порядок выплат денежных надбавок должен быть чётко прописан в трудовом договоре с учётом мнения и пожеланий всего коллектива (согласно 144-й статье ТК).

Различают следующие виды премиальных поощрений.

• Систематические По результатам выполненной работы
• За выслугу

Какие виды премий бывают

Есть две основные группы вознаграждений.
Трудовая премия. За внедрение новой технологии или выполнение разовой работы, которая не входит в ежедневные обязанности, могут выдать разовую премию.

Часто работодатель вводит вознаграждение за перевыполнение производственного плана или плана продаж. Премия составляет оговоренный процент от оклада, ее выплачивают не разово, а ежемесячно.

Социальная премия. Такой вид премирования не связан с трудовыми достижениями. Вознаграждение выплачивается разово по какому-либо поводу. Например, 23 февраля, 8 марта, Новый год, день рождения и так далее.

Какие бывают премии и как еще может выражаться поощрение работника

Поощрения, служащие цели стимулирования работников, делятся на 2 основных вида:

• материальные (денежные или в натуральной форме), представляющие собой различные виды доплат;
• нематериальные, которые могут выражаться в объявлении благодарности, помещении на доску почета, присвоении почетного звания, награждении грамотой, медалью или памятным знаком.

Среди материальных поощрений ведущая роль отводится премиям. Но могут иметь место и иные виды денежных выплат, выраженные, например:

• в надбавках к окладу или тарифной ставке, устанавливаемых на какой-то определенный период;
• доплатах за выслугу лет.

Среди премий по отношению к регулярности их выплаты выделяются 2 основные группы:

1. Регулярные (систематические), начисляемые и выплачиваемые с определенной периодичностью (месяц, квартал, год). Все вопросы, связанные с такими премиями, регулирует внутренний нормативный акт работодателя, посвященный выплатам стимулирующего назначения. Специальные указания (решения) для начисления подобных премий не нужны. При выполнении условий, предусмотренных внутренним нормативным актом о премировании, они должны начисляться в обязательном порядке.
2. Нерегулярные (разовые), которые могут быть поименованы во внутреннем нормативном акте о премировании как входящие в систему оплаты труда, но для их начисления требуется возникновение дополнительной информации по показателям, существенным для премирования. Поэтому по таким премиям необходимо оформление отдельного документа, обосновывающего право работника на премирование, и принятие отдельного решения по этому документу руководителем организации.

По источникам, за счет которых начисляют премии, их можно разделить:

• на учитываемые в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль, — сюда попадут премии, связанные с трудовыми достижениями работника, как включенные в систему оплаты труда, так и не поименованные в этой системе;
• относимые за счет чистой прибыли — такое отнесение касается премий непроизводственного назначения, выплачиваемых не за трудовые достижения (письмо Минфина России от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283).

О том, какие премии попадают в расчет среднего заработка, читайте в материале «Учитывается ли премия при расчете отпускных?».

Где узнать о премиях

Премия — это не зарплата, и выплачивать ее ежемесячно работодатель не обязан. При приеме сотрудника на работу его знакомят с Правилами трудового распорядка и иными локальными актами, в том числе и положением о премировании или коллективным договором, где прописан порядок премирования (ст. 68 ТК РФ).

В положении должны быть описаны все разовые и ежемесячные премии, на которые может претендовать работник. И самое важное — сотрудник должен понимать, что нужно сделать для получения премии.

Премиальные: на что бухгалтеру нужно обратить внимание

За выслугу лет, особые трудовые заслуги либо к праздникам, памятным датам и т. п. наниматель вправе на свое усмотрение выдавать работникам поощрительные (поздравительные) премии. Выплаты производятся на основании приказа за подписью руководителя компании. С этой целью используются типовые шаблоны № Т–11 (для одного сотрудника) и № Т–11а (для нескольких сотрудников). Допускается разработка собственных бланков подобных приказов в компании, но с учетом требований ФЗ № 402 от 6.12.2011, ст. 9. Читайте более подробно статью: → Форма Т-11 и Т-11а. Приказ о премировании работников в 2021.

Учитываются также прописанные правила и положения о порядке премирования в локальных актах и трудовых договорах компании. Преимущественно этот факт вносит ясность и прозрачность по основаниям применения премирования и позволяет избегать трудовых споров. Любые изменения (недостающие сведения либо условия) вносятся в трудовой договор отдельным соглашением сторон. При этом правовое регулирование по части премиальных осуществляется согласно Налоговому и Трудовому кодексам РФ.

Сведения о поощрениях могут заноситься в трудовую книжку работников. Выплаты денежных премий оформляются и производятся посредством форм № Т-49, формы № Т-53 (расчетно-платежный документ), № КО-2 (РКО — расходный кассовый ордер) и безналичным порядком.

Обязательно ли оформлять положение о премировании или коллективный договор

Никто не мешает выплатить премию без коллективного договора или Положения. Но работодатель рискует. Ст. 252 НК РФ устанавливает, что все расходы, в том числе на премии должны быть документально подтверждены, в таком случае их можно принять для снижения базы по налогу на прибыль.

При проверке сотрудник ФНС может не согласиться с внесением премии в состав расходов, если не увидит ее ни в трудовом, ни в коллективном договорах, ни в Положении о премировании.

Поэтому порядок премирования и размер вознаграждения пропишите в одном из трех документов.

• Трудовой договор — если вы фиксируете премию в этом документе, вы будете обязаны ее выплатить, иначе работник вправе пойти в суд. Изменить размер и порядок премирования можно только по обоюдному согласию.
• Коллективный договор — это многостороннее соглашение, изменить его еще сложнее.
• Положение о премировании — подписывается работодателем, поэтому в него легко вносить изменения.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Правила учета для премий

Для премий производственного и непроизводственного характера отражение в бухгалтерском учете будет разным. Если денежное вознаграждение относится к заработной плате – то ее включают в себестоимость. Кредит обычно имеет обозначение 70. А дебетов может быть несколько: 44, 28, 26, 25, 20.

Два источника выделяют для непроизводственных выплат. Речь идет либо о нераспределенных доходах за предыдущие периоды, либо за отчетный период, но по текущей деятельности предприятия.

Сумму выплаты относят к прошлым расходам, если ее основание – решение учредителей или приказ директора, наделенного соответствующими полномочиями.

Если после уплаты абсолютно всех взносов остается свободная часть прибыли – ею в любом случае распоряжаются собственники. Когда отчетный период подходит к концу, принимается само решение по выплате премий.

Как оформить выплату премии

Единовременное поощрение оформляйте приказом о выплате разовой премии. Приказ можно составить в свободной форме или воспользоваться унифицированными формами Т-11 для поощрения одного сотрудника или Т-11А — для поощрения группы. В приказе укажите:

• ФИО, должность и подразделение премируемого сотрудника;
• причину поощрения;
• вид — в нашем случае премия;
• сумма — цифрами и прописью.

Работник должен ознакомиться с приказом и подписать его.

Учёт премий

Барбой А. Я. налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Как правило, премии – наиболее эффективный инструмент, с помощью которого повышается мотивация работников и тем самым возрастает их производительность. Поэтому работодатели охотно включают этот вид вознаграждения в свою систему оплаты труда и готовы нести связанные с этим дополнительные расходы. Но не все виды премий могут быть учтены в расходах.

Право работодателей поощрять своих сотрудников предусмотрено абз. 4 ч. 1 ст. 22 ТК РФ. Однако в этом документе не определен конкретный перечень видов поощрительных выплат. Так, в ст. 191 ТК РФ перечислены лишь некоторые виды поощрений работников, добросовестно выполняющих свои обязанности. В состав таких выплат входят премия и благодарность; награждение ценным подарком либо почетной грамотой; не забыто и представление к званию «Лучший по профессии». При этом существуют и другие виды поощрений работников, которые могут быть приемлемы в каждом конкретном случае. Например, это могут быть доплаты, премии, надбавки за высокую квалификацию, знание иностранных языков, стаж работы в организации и т. п. Одним словом, каждый работодатель имеет полную свободу в выборе поощрительных выплат для своих сотрудников.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Решение о выплате непроизводственной премии принимает руководитель организации.

Следовательно, трудовым, коллективным договором либо иным внутренним нормативным документом могут быть установлены любые выплаты подобного характера. Самое главное, чтобы эти выплаты соответствовали своему прямому назначению, способствуя стимулированию работников в части повышения профессионализма и добросовестного отношения их к своим обязанностям, позволили работодателям наиболее эффективно подойти к привлечению необходимых специалистов высокой квалификации, минимизировали текучесть кадров.

Скажем сразу, что на практике один из наиболее распространенных аспектов в организации работы по выплате премий – документальное оформление системы поощрений. При этом основополагающим документом является Положение о премировании работников организации. Этот документ относится к внутренним локальным нормативным актам, которым устанавливают виды возможных премий, периодичность и основание их выплаты работникам и, конечно же, порядок расчета.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Возможность выплаты премии непроизводственного характера не обязательно отражать в положении о премировании.

Как учесть в расходах?

Организация, применяющая УСН, при выплате премий своим работникам вправе учитывать их в расходах для целей налогообложения в соответствии с пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Причем в п. 2 ст. 255 НК РФ приведен перечень некоторых видов премий, который является открытым, а это значит, что на его основании могут быть учтены и иные вознаграждения. При этом важно для цели налогообложения учесть и требования п. 1 ст. 252 НК РФ. В связи с этим «упрощенцам» необходимо в обязательном порядке установить четкие условия премирования для каждого конкретного вида поощрения. Помимо этого необходимо располагать документами, подтверждающими фактическое выполнение сотрудниками организации условий, предполагающих премирование. При этом если премия назначается и выплачивается за производственные результаты, то для этого работодателю необходимо выполнить ряд условий. Назовем основные из них.

Во-первых, необходимо разработать внутренний локальный нормативный документ. Таким документом может быть Положение о премировании либо один из пунктов коллективного договора. Условия премирования могут быть прописаны и в трудовом договоре, заключаемом с каждым сотрудником при приеме на работу. С целью минимизации претензий со стороны налоговых органов рекомендуем основания для выплаты премий устанавливать, используя показатели, которые можно реально соизмерить. Например, досрочное выполнение производственного плана, плана продаж, перевыполнение объема работ с конкретными плановыми и фактическими показателями. Важно избегать неопределенных формулировок. Например, таких как «за высокие показатели в труде». В этом документе необходимо также установить источники выплаты обозначенных премий, их размеры и порядок расчета.

Во-вторых, в соответствии со ст. 252 НК РФ в обязательном порядке должны быть в наличии документы, подтверждающие выполнение работником условий для премирования. К таким документам можно отнести служебную записку либо ходатайство с фактическими показателями работы сотрудника, представленное непосредственным руководителем.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Если премия начислена работникам по случаю праздника, дня рождения, юбилейной даты и т. п., носит разовый и непроизводственный характер, то расходы на выплату такой премии следует отнести к прочим расходам.

В-третьих, не следует забывать и о перечне расходов, не принимаемых для целей налогообложения, которые поименованы в ст. 270 НК РФ. Это относится к премиям, выплачиваемым работникам за счет чистой прибыли, средств специального назначения и целевых поступлений. Иными словами, если даже выплата подобных премий предусмотрена соответствующим внутренним локальным нормативным актом, то организация все равно не вправе учитывать их в составе расходов для цели налогообложения.

В-четвертых, для формирования полного комплекта документов, подтверждающих расходы по назначению и выплате премий, необходимо оформить соответствующий приказ либо распоряжение руководителя. Для оформления этого документа можно наряду с типовыми формами № Т-11 или № Т-11а (для премирования группы сотрудников) использовать и самостоятельно разработанные формы, утвержденные руководителем организации.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Премия непроизводственного характера облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ.

Довольно-таки часто организации выплачивают своим сотрудникам еще и премии по итогам работы за календарный год – так называемую тринадцатую зарплату. Эта премия по своей сути является также стимулирующей выплатой, ибо она направлена на повышение мотивации сотрудников и их по-ощрение.

Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что при соблюдении указанных условий организации, применяющие УСН, вправе учитывать в составе расходов на оплату труда все виды премий производственного характера. К тому же в целях минимизации налоговых рисков «упрощенца» они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. Напомним, что в налоговом учете при УСН такие расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда была произведена их фактическая выплата работникам (ст. 347.17 НК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Обычно премии выплачиваются в денежной форме в месяце, следующем за месяцем их начисления, зачастую вместе с заработной платой.

В каких случаях премия является гарантированной выплатой?

Так, если в соответствующем внутреннем локальном нормативном документе определена регулярность выплаты премии (раз в месяц, квартал, ежегодно), то такая премия является для работников гарантированной денежной выплатой. В этом случае работодатель не вправе уклониться от такой выплаты, ибо добровольно принял на себя такую обязанность.

Если же в вышеобозначенных документах условие о выплате премии сформулировано не как прямая обязанность работодателя, а лишь упомянуто о его праве начислять ее в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, то такая формулировка снимает с него обязанность по регулярной выплате премии. При этом в случае ее выплаты оформление руководителем соответствующего приказа также необходимо.

Как видим, для того чтобы не возникло проблем в будущем, работодателю следует быть предельно внимательным при оформлении не только трудового договора с работником, но и иных кадровых документов. В трудовом договоре можно прописать следующий пункт, посвященный премиям:

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Любые непроизводственные премии, даже если они не предусмотрены трудовым договором (или) коллективным договором или же локальным нормативным актом, а выплачиваются по приказу руководителя, включаются в базу для начисления страховых взносов.

«Премирование работников ООО «Стандарт» осуществляется согласно действующему в организации положению о премировании и в соответствии с приказом руководителя. До заключения настоящего договора руководитель знакомит работника с содержанием этого положения, согласие с которым претендент выражает посредством своей подписи».

…..

Положение же о премировании должно иметь свою структуру, определяемую работодателем, поскольку типовой формы такого документа нет. Однако, руководствуясь сложившейся практикой, укажем на отдельные обязательные моменты, которые необходимы в его содержании и которые необходимо учесть при его составлении. Основные рекомендации по оформлению этого важного документа представим в пошаговом оформлении.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Трудовое законодательство напрямую предусматривает выплату только премий за добросовестное исполнение трудовых обязанностей.

Шаг 1. На этом этапе руководитель должен установить, кому и за что выплачивать премии. В положении желательно показать не только максимальный перечень премий, но и условия премирования, указать и категории премируемых работников с разбивкой их по должностям либо отделам. Необходимо указать и виды премий: единовременные (разовые) либо периодические (ежемесячные, квартальные, годовые).

Не лишним будет обозначить в этом документе и условия, при которых можно лишить работника премии. Желательно в этом положении предусмотреть и соответствующий документооборот.

Шаг 2. На втором этапе следует определиться с размерами премиальных выплат. При этом премии могут быть как фиксированными, так и расчетными с установленным алгоритмом расчета. А также желательно прописать в положении, что размер премии в каждом конкретном случае назначает руководитель организации с определением ее предела. Например, не более величины оклада сотрудника.

Шаг 3. Порядок учета премий. На этом этапе важно определить период выплаты премий, ибо, работая на УСН, организация применяет кассовый метод учета расходов в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Исходя из изложенного, важно помнить, что премии уменьшают налоговую базу при УСН только в том случае, если они связаны с производственными результатами, ибо такая премия – составляющая заработной платы. Это требование ст. 255 НК РФ является обязательным для «упрощенцев» на основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Виды, размеры и прочие ключевые моменты процедуры премирования в организации могут быть регламентированы локальным нормативным актом, например положением о премировании.

Премия после увольнения

Считаем необходимым указать, что премия выплачивается только тем работникам, которые на момент начисления премии состоят в трудовых отношениях. Работодатель имеет на это полное право. Это означает, что уволившимся работникам организация вправе премии не выплачивать. Такое условие, прописанное в соответствующем внутреннем локальном нормативном акте, не может рассматриваться в качестве ущемляющего права работников.

При желании работодатель также может поступить и иначе, т. е. премировать уволившихся работников, а в качестве оснований для выплаты премии установить, что на момент начисления премии считать трудовые отношения продолжающимися.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Отсылка в трудовом договоре к действующему у работодателя локальному нормативному акту означает, что соответствующие выплаты предусмотрены договором.

Работники, ознакомившись с этим условием путем подписания трудового договора или ознакомившись с соответствующим внутренним локальным нормативным актом работодателя, вправе принимать решение о начале (продолжении) или прекращении трудовых отношений с этим работодателем. В случае несогласия с принятым работодателем решением и уволившись раньше времени, до начисления премии, они тем самым соглашаются с неполучением ее, даже не подкрепив свое мнение подписью.

Пример из практики.

Выдержка из Положения о премировании, утвержденного генеральным директором ООО «Стандарт»: «Премия предусмотрена для работника, проработавшего в отчетном году в организации более одного месяца». Работник уволился до издания приказа о выплате премии по п. 3 ст. 77 ТК РФ по заявлению об увольнении (по собственному желанию).

Возник спор между руководителем и работником, решение по которому было принято в судебном порядке. Суд учел тот факт, что на момент издания приказа о выплате премии за 2013 год трудовые отношения между сторонами отсутствовали, что дало основание суду принять решение не в пользу уволившегося работника.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Отношения по оплате труда можно считать установленными, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается ему за фактически выполненный объем работы.

Премия по решению директора

Зачастую на практике случается, что решение о премировании принимает генеральный директор исходя из своих субъективных суждений. К тому же эти выплаты порой не подкрепляются никакими расчетами. В этом случае для цели налогообложения УСН эти выплаты не принимаются, ибо они необоснованы, документально не подтверждены, а значит, не удовлетворяют п. 1 ст. 252, ст.ст. 255, 346.16 НК РФ, даже если они носят производственный характер.

ПЕРВОИСТОЧНИК

К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Пункт 2 ст. 255 НК РФ.

Премии к празднику

Тут же возникает вопрос: можно ли для цели налогообложения «упрощенца» отнести на расходы премии сотрудникам организации, выплачиваемые в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами, а также поощрения сотрудников за успехи в спорте и т. д.? По мнению финансистов и контролирующих органов, эти премии нельзя относить на расходы для целей налогообложения, ибо эти выплаты не зависят от результатов выполненных работ (см. письма Минфина России от 22.11.2012 № 03-04-06/6-329, от 28.05.2012 № 03-03-06/1/281, от 23.04.2012 № 03-03-06/2/42). Арбитры также принимают позицию финансистов и контролирующих органов и указывают, что подобные выплаты не связаны с конкретными результатами труда и носят разовый характер, а значит, не могут быть учтены в составе расходов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 № А74-2038/201).

• Назад
• Вперёд