В каких случаях применяется нулевая ставка НДС в 2021 году

Подтверждение нулевой ставки НДС НДС – косвенный налоговый сбор, введённый для изъятия в пользу бюджета некоторого части стоимости услуг, товаров или работ.

Размер стоимости, с которой взимается налог, формируется на протяжении всего процесса создания продукта, и НДС перечисляется в бюджет после того, как товар, услуга реализуется в условиях свободного рынка. Такое положение дел увеличивает себестоимость продукции и снижает её конкурентоспособность. Однако в некоторых случаях законом устанавливается нулевая налоговая ставка. Предпринимателей интересует, когда применяется ставка НДС ноль процентов и на каких условиях можно добиться такого послабления со стороны ФНС.

Виды ставок НДС

Изначально разберёмся, какие есть виды НДС и сколько денег по каждой из ставок, а главное при каких условиях, предстоит отчислять в бюджет:

1. НДС 18%. Основной налог на добавленную стоимость, введённый в качестве надбавки к тарифу, цене.
2. Устанавливается налоговым кодексом НДС 0 % ставка, определяется п. 1 ст. 164. Применяется она в отношении продукции, вывезенной из страны по экспортной таможенной процедуре и включённой в свободную зону, однако при условии, что в ФНС будут предоставлены документы, указанные в ст. 165 НК. Подпадают под нулевую ставку услуги, товары, официально применяемые международными компаниями и их российскими представительствами на основании интернациональных договоров, предписывающих освобождение от уплаты налогов.
3. НДС 10% платят на основании п. 2 ст. 164 НК. Относится это к продовольственной продукции, детским товарам, медицинскому оборудованию и лекарственным средствам, а также продукцией, связанной с культурой, книгами, наукой, системой образования.

Реализация товара через комиссионера

Ставка НДС 0 процентов устанавливается в данном случае и подразумевает реализацию товара через доверенное лицо или агента, который указан в договоре комиссии, договоре поручения или в агентском договоре. По договору комиссии подписавшееся лицо за определенный размер вознаграждения также вправе совершить сделку от своего имени, но за счет другой (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Когда применяется ставка 0% для НДС

Разберёмся детально, когда применяется ставка 0% по НДС, и какие предприниматели, могут рассчитывать на применение льготного налогообложения применительно к произведённым товарам и услугам.

Касается это, прежде всего, экспортной деятельности, позволяющей привлечь в Россию валютную выручку. Налогоплательщик, торгующий с контрагентами других стран, имеет право подать заявление, в результате чего, государство вернёт ему налог на добавленную стоимость, оплаченный им ранее.

Устанавливается нулевая ставка НДС при экспорте товара и услуг за пределы ЕАЭС. Налоговыми органами и таможенниками сверяются данные, предоставленные предпринимателем и указанные в нормативной документации. Необходимо подтвердить нулевую ставку, предоставив пакет документов. Проще это сделать компаниям, специализирующимся на транспортировке товаров с задействованием стандартного транспорта.

Кому положена нулевая ставка НДС при экспорте в ускоренном порядке

Как уже было сказано, нулевая ставка НДС применяется при транспортировке товаров и услуг за пределы Российской Федерации. Кроме того, это условие относится и к товарам, подходящим под таможенный режим, при котором иностранная продукция размещается и используется в соответствующих территориальных границах или местах (без взимания таможенных пошлин, налогов и применения мер экономической направленности). Утверждение Федерального закона от 30.05.2016 года под №150 повлекло за собой важные корректировки: при перевозках продукции (за исключением сырья) за границу организации имеют право получить нулевую ставку НДС в ускоренном режиме. Согласно п. 10 ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации, сырьём считаются «минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные и недрагоценные металлы и изделия из них». А значит, подтверждение нулевой ставки НДС по документам осуществляется по всем видам экспортируемых товаров и услуг, не относящихся к сырьевой продукции (данные изменения действуют с 01.07.2016 года). Получается, система реализации продукции за границу видоизменена только по вопросу возмещения указанного налога. Но структура, используемая в отношении взимания налогов, периода, операций по регистрации экспортных транспортировок, отчётности по продукции или сервисному обслуживанию, а также прав собственности, не претерпела никаких изменений.

Правила подтверждения нулевой ставки НДС

Важно! Компания не может торговать на экспорт по нулевой ставке припасами, относящимися к категории товаров, имеющих для России особое значение, в частности ресурсы. Допускается это, если представляются документы подтверждающие ставку НДС 0%:

• контракт между вверенными лицами и налогоплательщиками, подтверждающий ведение торговли за пределами РФ;
• таможенная декларация, служащая подтверждением того, что товар был проверен и отправлен за границу страны через официальный контрольный пункт;
• сопроводительные и транспортные документы с таможенными отметками, разрешающими отправку конкретного вида товара.

Если товар планируется продавать через посредников, то придётся составить договор на данное лицо с подписанием его обеими сторонами и указанием сведений обо всех гражданах, участвующих в сделке и описанием самой продукции. Надо соблюсти сроки подтверждения 0 ставки НДС при экспорте, которые составляют 180 дней, после того, как была оформлена таможенная декларация.

Внимание! Камеральная проверка предоставленных документов будет выполняться в течение 3-х месяцев.

Налоговая служба проверяет документы на предмет выявления ошибок и достоверности предоставленных сведений. Если возникают подозрения, связанные с несоответствием предоставленных данных, то органы ФНС требуют от налогоплательщика дополнительные документы, служащие подтверждением его правоты. Если документы, подтверждающие 0 ставку НДС при экспорте, не будут предоставлены по требованию сотрудников ФНС, то налоговики принимают решение о несоответствии предоставленных сведений. Когда бумаги высылаются в ФНС, но позже установленного срока, а именно 180 дней, то на продукцию, экспортируемую за рубеж, накладывают НДС в размере 10 или 18%, в зависимости от категории продукции. Если налогоплательщиком была допущена серьёзная просрочка при подаче документов, то он дополнительно уплачивает пеню.

Куда и когда подавать документы, подтверждающих нулевую ставку НДС

Необходимые документы должны быть переданы в ФНС в течение полугода после процедур по составлению таможенной декларации. Период проверки налоговой декларации и документов, которые субъект самостоятельно сдал в налоговую инспекцию – 90 суток. Данный срок исчисляется со дня передачи документации в ФНС. Чтобы подтвердить нулевую налоговую ставку, нужно в обязательном порядке пройти указанную проверку.

Если в процессе проверки найдены какие-либо недочёты или ошибки, организация должна передать документацию, которая бы доказывала устранение налогоплательщиком всех просчётов. В противном случае, Федеральная налоговая служба имеет право отказать в получении нулевой ставки НДС.

Если же период предоставления необходимых документов не соблюдён, то на продукцию, вывозимую за пределы Российской Федерации, будет распространяться 10-ти процентная или 18-ти процентная налоговая ставка (на точный размер налогообложения влияет вид транспортируемого товара). При этом не стоит надеяться на подтверждение нулевой ставки НДС, однако следует учесть – срок возмещения выплат может быть крайне долгим.

Определение ставки НДС при реализации товаров и услуг через комиссионеров

Если товар продаётся посредством комиссионера, то предусмотрено начисление НДС во время отгрузки продукции потребителям или в момент, перечисления ими предоплаты. Когда продукт передают комиссионерам, то налогооблагаемые операции не образуются. Первичный документ, связанный с продажей продукции, может служить подтверждением конкретной операции, и образование объекта налогообложения происходит применительно только к данной сделке.

Важно знать! Повышение НДС до 20 процентов — чем грозит бизнесу и обычным гражданам?

Следовательно, подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте при работе с комиссионерами не требуется и обусловлено это положениями, указанными в ст. 167 Налогового кодекса России. Указанной статьёй определены особые правила, связанные с формированием налоговой базы при продаже продукции с задействованием третьих лиц. Обязательным условием является заключение соответствующих соглашений поручений, агентских договоров и комиссии. Следовательно, налогоплательщик устанавливает налоговую базу в соответствии с требованиями ст. 167 НК, если для реализации продукта привлекается комиссионер.

Устанавливая НДС при экспорте, подтверждение нулевой ставки по декларации не требуют при участии в торговых операциях комиссионеров на основании пленарного постановления ВАС РФ №33, принятого 30.05.2014 года.

Всегда ли при экспорте НДС нулевой?

С 2021 года нулевой НДС при экспорте не обязанность, а право налогоплательщика (п. 7 ст. 164 НК РФ). Можно применять другие действующие ставки НДС (10% или 20%) при соблюдении следующих условий:

• налоговую ставку, которую выбрал плательщик, нужно применять ко всем экспортным сделкам в комплексе;
• в налоговый орган по месту учета нужно подать заявление не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик планирует применять обычную ставку по налогу;
• выбранные ставки по НДС нужно применять как минимум год;
• нельзя менять налоговые ставки в зависимости от того, кто является покупателем.

Обратите внимание! Экспорт в страны ЕАЭС облагается НДС 0 % в любом случае. Положения договора о ЕАЭС не предусматривают отказа от нулевой ставки НДС. А нормы договора о ЕАЭС приоритетные по сравнению с нормами Налогового кодекса.

Спрашивается, зачем отказываться от льготной ставки?

Одна из причин такая: подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте требует сбора большого количества документов, то есть трудовых и временных затрат.

Бывает, что поставщики не хотят подтверждать нулевую ставку и выделяют обычный налог в счетах-фактурах.

Просрочка подачи документов для подтверждения НДС при экспорте: что делать?

Особенно внимательно надо относиться предпринимателям к просрочкам при подаче документов для подтверждения нулевой ставки. Если юридические лица не укладываются в отведённые 180 дней с момента помещения продукции под экспортную таможенную процедуру, проводимую в соответствии с п. 9 ст. 165 НК, то ФНС принимает решение об исчислении налога на добавленную стоимость по ставке 18% или 10%.

Делается это в соответствии с положениями, указанными в третьем абзаце ст. 165 п. 9, а налоговая база, при этом, исчисляется со дня отгрузки из-за чего, юридические лица вынуждены сделать подтверждение 0 ставки НДС посредством уточнённой декларации, включающей период отгрузки в соответствии с требованиями, указанными в статьях 81 и 167 НК. Компании, не сумевшие представить необходимые документы в течение 180 дней, считаются юридическими лицами, нанесшими бюджету ущерб и для них, на основании ст. 75 НК не начисляются пени, так как основания в данном случае отсутствуют, поскольку обязанность уплатить налог наступает с 181 дня.

Платить пени, в соответствии с требованием ВАС РФ, надо в случае, если НДС не уплатили по истечению 181 дня, руководствуясь положением № 15326/05, принятым в мае 2006 года. Несмотря на то, что нижестоящие судебные инстанции становятся на сторону плательщиков налогов, что следует из постановления № А65-20208/2010, изданного для ФАС на Поволжье в июле 2011 года. Несмотря на это, если подтверждение 0 ставки НДС при экспорте не выполнено в установленные сроки, ФАС настаивает на том, что пени надо рассчитывать с момента отгрузки, что сообщено территориальным инспекциям в письмах Минфина.

Интересный факт! Данный момент практически не регулируется точными законодательными нормами, поэтому если налогоплательщик не желает выяснять отношения с налоговой территориальной инспекцией в суде, то лучше рассчитывать пени со дня отгрузки.

Если допущена просрочка, то подтверждение нулевой ставки НДС осуществляется по следующему алгоритму:

• подача уточнённой декларации с учётом периода отгрузки;
• обязательно заполните в декларации раздел № 6;
• перечислите в бюджет пени и налог по определённой инспекцией ставке НДС;
• подайте уточнённую декларацию за I квартал, вписав необходимую информацию в раздел IV;
• отразите НДС по строке 040 раздела IV, указав сумму, внесённую в связи с неподтверждённым экспортом.

Указанная сумма снизит налоговый сбор, который надо внести в соответствии с поданной декларацией.

Как нулевая ставка НДС применяется при реализации транспортных услуг

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации нулевая ставка НДС применяется при сервисном обслуживании международных транспортировок продукции, а также при оказании услуг транспортно-экспедиционного сервиса, предоставляемых в силу договорных обязательств. Стоит отметить, что транспортировка носит международный характер тогда, когда место загрузки или разгрузки товара находится вне границ Российской Федерации.

Иногда транспортировка продукции предполагает применение нескольких типов доставки (водным, наземным, воздушным транспортом). А это значит, что процесс перевозки товаров берёт на себя не один исполнитель. Если транспортировка осуществляется, например, до аэропорта, находящегося в пределах Российской Федерации, имеет ли право перевозчик использовать нулевую ставку НДС?

До недавнего времени экономисты и специалисты ФНС утверждали, что при транспортировке продукции, экспортируемой в другие государства двумя или более способами независимыми друг от друга перевозчиками, на их сервис, предоставляемый в пределах нашей страны, нулевая ставка НДС не распространяется. Кроме того, это мнение было подтверждено письмом Министерства финансов от 02 августа 2011 года № 03-07-15/72, проинформировавшим налоговые структуры письмом Федеральной налоговой службы РФ в положении «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Позже указанную позицию по нулевой ставке НДС прокомментировал Пленум Высшего арбитражного суда Российской Федерации: п. 18 положения от 30 мая 2014 года № 33 содержит предписание о том, что предоставление сервиса по международной транспортировке продукции двумя или более исполнителями не означает исключения нулевой ставки НДС для всех перевозчиков. На основании этого постановления данная ставка используется исполнителями, осуществляющими международную транспортировку продукции на всех её стадиях, а также компаниями, нанятыми экспедитором для предоставления дополнительного транспортно-экспедиционного сервиса. Помимо этого, Пленум Высшего арбитражного суда Российской Федерации уточнил, что, согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, нулевая ставка НДС может использоваться на вышеуказанный сервис независимо от того факта, кто выступает инициатором транспортировки (заказчик соответствующей услуги, непосредственно экспедитор, или же иное юридическое лицо или ИП).

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 декабря 2014 года № 03-07-08/65899 подтверждает позицию Пленума Высшего арбитражного суда, и потому компании, занимающиеся «предэкспортными» транспортировками на территории нашей страны, имеют право на применение нулевой ставки НДС. А это означает, что экономисты и налоговики не выступают против использования 0% налога на добавленную стоимость. Кроме того, Министерством финансов РФ установлен перечень документов для подтверждения нулевой ставки НДС подобными компаниями-перевозчиками:

• Контракт (копия контракта) перевозчика (экспедитора) на оказание услуг по перевозке грузов с юридическим лицом или ИП, заключающим международный договор по транспортируемой продукции;
• Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, принимая во внимание положения, указанные подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Стоит учесть, что в процессе экспорта продукции с нулевой ставкой НДС водным видом транспорта данной документацией выступают;
• Копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки, а также записью «Погрузка разрешена» от ФТС по пункту отправки продукции;
• Копия коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема товара к перевозке, где строка «Порт разгрузки» содержит запись пункта назначения продукции.

Как правило, при подтверждении нулевой ставки НДС на вывоз товаров за пределы РФ документ, в котором содержится информация о перемещаемом через государственную границу товаре, содержит запись «Выпуск разрешён» от ФТС, дозволяющей экспорт, а также запись «Товар вывезен» по пункту отправки продукции в зарубежные страны. Данное требование указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, а также в пункте 15 Порядка действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Однако в случаях, когда продукция экспортируется за границу через страну-участника ТС, данный документ уже не будет содержать запись «Товар вывезен», так как между данными государствами и Россией заключён договор об отмене пограничного надзора (в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 01 июля 2011 года № 880). Необходимо ли в данной ситуации передавать ФНС документацию о факте экспорта продукции через территорию этих стран для применения нулевой ставки НДС?

Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 04 февраля 2015 года № 03-07-08/4343 содержит указание на то, что такой необходимости нет, ведь условия передачи подобной документации Налоговым кодексом не определены. В соответствии с пунктом 1 статьи 165 данного кодекса для подтверждения нулевой ставки НДС нужна лишь запись пограничного органа, дозволившего перевозку продукции за пределы нашей страны. С этим положением солидарна и Федеральная налоговая служба Российской Федерации (на основании письма от 10 июня 2013 года № ЕД-4-3/10481).

Кроме того, нулевую ставку НДС в подобных случаях необходимо выявлять в последние сутки периода, в течение которого была оформлена документация, указанная в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации (вне зависимости от момента экспорта продукции за пределы страны-участника ТС).

Читайте материал по теме: Как открыть расчетный счет для ИП без проблем и спать спокойно

Какие товары и услуги облагаются НДС 0%

Осталось определить, какие товары облагаются НДС по ставке 0% в соответствии со ст. 164 НК. Касается эта льгота следующих категорий услуг и товаров:

1. Транспортировка отечественными перевозчиками экспортной продукции за пределы страны.
2. Постройка судов, регистрируемых в отечественном интернациональном реестре.
3. Ставка 0% по НДС применяется в отношении припасов, увезённых из РФ в таможенном режиме.
4. Товары, используемые дипломатическими иностранными представительствами и организациями к ним приравненными.
5. Драгоценные металлы.

Также нулевая ставка НДС используется в следующих случаях:

1. Космические объекты и техника.
2. Транспортировка товаров и пассажиров за пределы России.
3. Таможенный транзит.
4. Сопровождение и организация экспортных перевозок.
5. Экспортный таможенный режим.

Устанавливается 0 ставка НДС при экспорте в строго определённых законом случаях при соблюдении налогоплательщиками, требований, указанных в соответствующих статьях Налогового кодекса. Зная, как подтвердить 0% ставку НДС при экспорте, можно избежать лишних трат, своевременно подав декларацию в установленной форме.

Как подтвердить нулевую ставку при экспортной операции

Перечень таможенной документации, прилагаемой к декларации по НДС и обосновывающий правомерное применение нулевой налоговой ставки, зависит от направления экспортных операций:

• вывоз товаров в страны Евразийского экономического союза (бывшие республики СССР);
• отгрузка в прочие страны, находящиеся за пределами ЕАЭС.

Экспорт в страны ЕАЭС

При перемещении товаров в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – Белоруссию, Армению, Казахстан или Киргизию – применяется упрощенный таможенный регламент, поэтому перечень документов, необходимых для обоснования применения ставки в 0%, достаточно ограничен. Продавец должен предъявить в налоговую службу следующие бумаги:

• транспортные и товарные документы на экспортный груз;
• заявительные документы на ввоз товаров и подтверждение уплаты покупателем косвенных налоговых платежей;
• контракт между российским продавцом и покупателем из стран ЕАЭС.

Поскольку между таможенной и налоговой службами налажен двусторонний электронный обмен данными о ввозе/вывозе товаров, предъявление документов в бумажном варианте не обязательно. Фирме-экспортеру достаточно сформировать реестр необходимой документации в электронном виде и передать его в налоговую инспекцию.

Экспорт в другие иностранные государства

При экспорте товаров в страны, не входящие в ЕАЭС, подтвердить применение 0%-й ставки НДС можно соответствующими документами:

• копия внешнеторгового контракта либо, при его отсутствии, акцепт или оферта;
• договор оказания посреднических услуг – если экспорт осуществляется через третье лицо (поверенного, агента, посредника);
• таможенная декларация (копия либо реестр в электронном виде);
• товарные и транспортные документы (коносамент, грузовая накладная CMR, авиа- или комбинированные накладные).

Все предъявляемые документы должны иметь официальные пометки таможенных служб, свидетельствующие о фактическом вывозе товара с территории России.

Налоговые органы при камеральной проверке могут затребовать банковские выписки или счета-фактуры по экспортной сделке, поэтому продавцу целесообразно подготовить копии документов для приложения к декларации по НДС.

В чем разница ставки без НДС и НДС 0%

В чем отличие ставки НДС 0% и без НДС

Разберемся, в чем разница ставки 0%, без НДС и с НДС. В первых двух случаях в конечном итоге от компании нет поступлений в бюджет, а вот в третьем организации придется заплатить налог. Кроме того, ставка 0% используют по операциям, которые являются объектом налогообложения. А вот без НДС применяют те, кто освобождается от налога. К примеру, компании на упрощенке.

Когда применяется ставка НДС 0% процентов

Ставка НДС 0% применяется при реализации товаров на экспорт (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом нулевая ставка НДС требует документального подтверждения: компании нужны договоры с иностранными контрагентами, таможенные декларации, документы на перевозку товаров за рубеж. Эти бумаги отправляют налоговикам в течение 180 календарных дней с момента помещения товара под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). Ставка 0% по НДС применяется в отношении только подтвержденных операций, иначе придется пользоваться обычными ставками – 18% и 10%.

• Ставка 0% по НДС устанавливается при реализации услуг, связанных с международными перевозками товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
• Есть специальный перечень товаров, облагаемых НДС 0 процентов. Это редкие товары. Например, продукция из области космической деятельности, драгоценные металлы, товары для Чемпионата мира по футболу — 2021. А вот, например, ювелирные украшения со ставкой НДС 0% не бывают: к их реализации применяется общая ставка 18%.
• Нулевая ставка НДС используется в следующих случаях: транзитная перевозка товаров через Россию воздушным транспортом и перевозка пассажиров и багажа из России или в Россию (подп. 2.10 и подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Это перечень основных операций, в каких случаях применяется ставка НДС 0%. Общий вывод такой: для нулевой ставки надо заниматься специфической деятельностью. Гораздо больше компаний, кто работает без НДС, чем тех, кто применяет нулевую ставку.

Без НДС и 0% НДС – в чем разница

Оплата без НДС – это значит, что в сумме, за которую компания продает товар, нет добавленной стоимости. Может ли ООО работать без НДС? Да, но такое возможно в двух случаях:

Первый случай. Организация работает без НДС, если применяет специальные налоговые режимы – УСН, ЕНВД или ЕСХН.

Второй случай. Без НДС проводят реализацию компании, которые соблюдают лимит по выручке и получили освобождение от налога. Как работать ООО без НДС на общем режиме рассказывает статья 145 Налогового кодекса. Необходимо, чтобы выручка компании за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности два миллиона рублей. НДС в расчет выручки не берут. Но надо следить, чтобы и дальше выручка за три месяца не превышала этот лимит, иначе компания утратит право на освобождение. Если сумма выручки попадает под лимит, то организация подает налоговикам уведомление на получение освобождения и подтверждающие документы (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Что это значит в документах ставка «Без НДС»

На практике работать без НДС не всегда выгодно. Ведь разница между договором с НДС и без НДС в том, что при последнем варианте покупатели не вправе применять вычеты по товарам, приобретенным у неплательщиков. Поэтому не все соглашаются на покупки, по которым невозможны вычеты.

Как узнать, является ли организация плательщиком НДС

Важно знать о своих контрагентах, платят ли они НДС. То есть возможны ли вычеты по покупкам от таких партнеров. Ответ на вопрос, как узнать, организация работает с НДС или нет, есть в самом договоре с контрагентом. Поэтому сложностей здесь не возникнет. Но важно, чтобы контрагент был добросовестным. Если он является плательщиком НДС, но фактически налог не платит, заявлять вычеты по таким покупкам рискованно. Налоговики могут их снять и пересчитать налог, доначислить пении и штрафы. Проверить, есть ли у контрагента налоговые долги, можно на сайте ФНС.