Счет 28: брак в производстве. Пример, проводки

Основные понятия

Брак — это изделие, рабочий процесс или его составная часть, не соответствующая установленным требованиям и стандартам. Бракованный товар не может быть использован по своему назначению без исправления.

Выявление и отправка на доработку готового продукта — забота службы контроля качества, являющейся важнейшей составляющей организационной структуры предприятий.

Исходя из специфики выявления, брак подразделяется на две большие категории:

• внешний брак, выявленный потребителем;
• внутренний брак, идентифицированный либо сотрудниками отдела контроля качества, либо работниками цехов и складов.

Внешний брак обходится предприятию дороже, так как способствует:

• снижению лояльности клиентов к производителю и его продукции сразу же после покупки первого бракованного изделия;
• формированию потерь не только из-за затрат на создание продукции, но и сопутствующих расходов — на транспортировку, продажу, компенсацию и т.д.

Исправляем внутренний брак: что отражается по дебету и кредиту в проводках

Исправление брака, как правило, предполагает несение дополнительных расходов. Что отражается по дебету счета 28 в подобных ситуациях?

Чаще всего расходы при исправлении брака представлены затратами:

1. На дополнительное вознаграждение работникам, исправляющим брак.

Эти расходы регистрируются проводками:

• Дт 28 Кт 70 (начислена зарплата работникам, занятым при исправлении брака);
• Дт 28 Кт 69 (начислены взносы).

1. Дополнительное сырье и материалы, используемые при доделке: Дт 28 Кт 10.
2. Вспомогательные услуги внешних подрядчиков: Дт 28 Кт 60.

Не исключено, что внутрикорпоративное расследование покажет, что к появлению брака привели виновные действия работников, которые затем компенсируют свои недоработки (как вариант, за счет отчислений из зарплаты).

Как правило, в таких случаях применяются проводки:

• Дт 73 Кт 28 (показывается уменьшение расходов на брак за счет компенсации виновного лица);
• Дт 70 Кт 73 (показывается удержание компенсации с зарплаты работника).

Если работнику предпочтительнее заплатить за брак не из зарплаты, а за счет имеющихся собственных средств, то такая оплата, если она проведена через кассу, регистрируется проводкой: Дт 50 Кт 73.

Подпишитесь на рассылку

Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Все расходы, связанные с исправлением брака, по окончании расчетного периода, принятого в учетной политике (как правило, месяца), списываются на себестоимость продукции: Дт 20 Кт 28.

Использование счета 28 в бухгалтерском учете

Счет 28 — активный. Формирование дебетового оборота счёта, включающего в себя возникшие при производстве товара с браком затраты на исправление, происходит в рамках одного отчетного месяца. Кредитовым оборотом именуется то количество средств, которое поступило в качестве возмещения расходов от виновников по забракованной продукции (например, стоимость исправных запасных частей, подлежащих возвращению на производство). Сальдо в данном случае конечное и равно сумме всех потерь — оно списывается ежемесячно, по окончанию периода. Списание происходит на основе затрат на изготовление аналогичной продукции или на счёт 25.

При расчёте расходов на потери по браку необходимо учитывать только ту часть затрат, которая не списана на виновников или забракованные материалы. При этом в отчетной документации должны быть указаны все хозяйственные операции, связанные с браком.

Учет производственного брака крайне важен с точки зрения налогообложения, поскольку имеет непосредственное отношение к НДС и НП (налогу на прибыль): убытки, являющиеся следствием брака, уменьшают налогооблагаемую базу.

Учёт НДС по браку, обнаруженному на производстве, не лишён большого количества спорных моментов. Чтобы избежать неприятностей с налоговой, предприятия используют восстановление НДС.

Брак в производстве и его учет

В процессе изготовления продукции предприятие может выпустить брак. Производственным браком считается продукция, товары, полуфабрикаты, готовые изделия, которые не соответствуют по качеству, техническим условиям (ТУ) или определенным стандартам предприятия (СТП), следовательно, продукция не может использоваться по назначению.

Производственные браки можно разделить на два вида:

1. В зависимости от характера обнаруженных дефектов:

• Исправимый брак – это бракованная продукция, исправление которой экономически целесообразно и технически возможно, после чего может быть применена по прямому назначению;
• Неисправимый брак – это бракованная продукция не подлежит исправлению, так как исправление экономически нецелесообразно, поскольку в данном случае не может быть применена по прямому назначению.

1. По месту обнаружения дефектов:

• Внутренний брак – это производственный брак, обнаруженный на предприятии;
• Внешний брак – это производственный брак, обнаруженный после реализации при эксплуатации покупателем:

Для учета бракованной продукции, отдел технического контроля (ОТК) создает документ, где отражает факт обнаружения брака и к какому виду он относиться. Документ формируется в произвольной форме, с учетом пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года.

Важно отметить, что учет производственного брака необходим и для налогового учета.

Потери по производственному браку признаются затратами, которые уменьшают налогооблагаемую базу налога на прибыль. При калькуляции затрат на производственные браки, нужно учитывать только те расходы, которые не были списаны на материалы или на сотрудника, который допустил брак.

При внешнем браке предприятие уменьшает сумму НДС, которая была начислена и уплачена ранее на сумму НДС с реализации возвращенной продукции.

Субсчета и аналитика

Ведение 28-го счёта целесообразно на предприятиях, специализирующихся на массовом производстве различной продукции. При этом все субсчета, используемые в аналитике, необходимо прописывать в индивидуальной политике учёта.

Аналитический учёт по счету 28 даёт возможность собирать информацию о браке и лицах, виновных в его возникновении. Подобный подход позволяет совершенствовать производственные процессы, повышать их эффективность и отслеживать источники появления брака.

Зачем нужен счет 28

На счете 28 — Брак в производстве — учитываются операции, отражающие факт появления у фирмы расходов, связанных с обнаружением брака (и произведения хозяйствующим субъектом тех или иных действий в ответ на такое обнаружение). Под браком принято понимать результат производства (готовую продукцию), который не соответствует нормативным критериям, установленным на предприятии (в том числе с учетом нормативов, прописанных законодательно).
Брак может быть:

1. Внутренним, то есть выявляемым на предприятии еще до отпуска готовой продукции покупателю.

Бракованная продукция при данном сценарии может быть:

• исправлена;
• списана как не подлежащая исправлению.

1. Внешним, то есть выявляемым покупателем (при приемке или в ходе эксплуатации).

Как правило, бракованная продукция подлежит возврату поставщику в целях исправления (по гарантии или на иных условиях).

Рассмотрим, каким образом самые частые операции с браком — исправление, списание (внутренний брак) либо возврат поставщику на исправление (внешний брак) — отражаются в бухгалтерском учете и какие проводки по счету 28 при этом применяются.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Исправимый и неисправимый брак

• Исправимый брак. Если имеется возможность исправления брака, то по дебету счёта 28 происходит сбор средств на исправление. Некоторая сумма этих расходов списывается с кредита счёта 28 на себестоимость продукции в дебет счёта 20 «Основное производство».
• Неисправимый брак. В данном случае с выпустившего бракованное изделие сотрудника удерживается определённая денежная сумма. Также появляются возвратные отходы, которые уходят на склад для использования в дальнейшем.

Документооборот по бракованному товару

Для того чтобы в дальнейшем иметь возможность учесть совершенные расходы, а также с целью внутреннего контроля бракованные изделия необходимо фиксировать документально. Первичные документы должны быть составлены вне зависимости от вида выпущенной некачественной продукции. Тем самым подтверждается изготовление некачественного товара ― исправимого или неисправимого.

В некоторых случаях брак возникает при получении некачественного сырья от поставщиков. Акт о выявленном браке в процессе приема товара поможет составить претензию в адрес контрагента.

Унифицированной формой документа, фиксирующей наличие изделий ненадлежащего качества, признана требование ― накладная по форме № М-11. Документ используется при учете движения бракованной продукции внутри предприятия. Составляется материально-ответственным лицом подразделения не позднее 1 ―2 дней с момента обнаружения брака. Передается для дальнейшего учета в бухгалтерский отдел.

Организации вправе самостоятельно разработать акты учета продукции ненадлежащего качества, который будет содержать в себе следующие данные:

• наименование и номенклатурный номер изделия;
• характеристика брака;
• вид брака;
• количество бракованных изделий;
• виновные лица;
• себестоимость бракованной продукции, возможные затраты на исправление;
• суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц.

Пример использования счета 28

На заводе, производящем различные металлические детали, службой контроля качества было выявлено бракованное изделие, которое специалист характеризовал как неисправимый брак. Приёмочная комиссия провела проверку и установила, что брак возник по вине сотрудника. Был произведён следующий расчёт:

• стоимость создания детали, включая затраты на отливку, заработную плату, ОХР и ОПР, составила 50 тысяч рублей;
• деталь с браком возможно сдать в металлолом и получить 12 тысяч рублей;
• с сотрудника предприятия взыскали 10 тысяч рублей;
• невозмещенный ущерб составил 28 тысяч рублей.

Типовые бухгалтерские проводки

По исправному дефекту типовые бухгалтерские записи по 28 позиции выглядят следующим образом:

1) Дт 28

Кт 10, 70, 69, 25 и 26 – списание материальных расходов на исправление дефекта;

2) Дт 73.02 и 28 – взыскание суммы с виновника случая;

3) Дт 20, 23

Кт 28 – расходы, понесенные в связи с исправлением недостатка, учтены в себестоимости выпускаемой продукции.

Если же речь идет о неисправимом недочете, то в данной ситуации типовые проводки будут следующими:

1) Дт 28

Кт 20 – списание себестоимости дефектных изделий;

2) Дт 41 или 21

Кт 28 – принятие на учет готовой продукции дефектной продукции;

3) Дт 73.02, 76.05 либо 60

Кт 28 – сумма, которая была взыскана с виновника производства дефектной продукции;

4) Дт 20, 23

Кт 28 – списанные на себестоимость продукции потери от некачественной продукции.

Типовые проводки по счету 70

— в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов, ведомость сводного учета затрат и т. д.Дебет 20 – Кредит 25– включена доля общепроизводственных расходов в затраты основного производства.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Из кассы организации выплачена зарплата 70 50 С расчетного счета перечислена зарплата 70 51 С валютного счета