Счет 55: специальные счета в банке. Пример, проводки

Общая характеристика счета 55

Рассматриваемый счет 55 в бухгалтерском учете – активный и называется «Специальные счета в банках».

Это следует из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Согласно Плану счетов, 55 счет предназначен для учета информации о наличии и движении:

• денежных средств в рублях и иностранных валютах, находящихся на территории России и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах;
• средств целевого финансирования (в той их части, которая подлежит обособленному хранению).

Счет 55: операции с покрытым аккредитивом

Между АО “Флагман” и ООО “Промышленник” заключен договор на поставку оборудования для торговых судов на сумму 1.314.500 руб. Договором предусмотрено, что оплата в пользу ООО “Промышленник” осуществляется посредством покрытого аккредитива, в связи с чем АО “Флагман” открыл в банке “Омега” аккредитив на сумму 1.314.500 руб.

Поставка оборудования по договору была осуществлена в неполном объеме на сумму 1.220.300 руб., о чем были предоставлены соответствующие документы. Остаток средств был зачислен на расчетный счет “Флагмана”.

За обслуживание аккредитива банком “Омега” была удержана комиссия в размере 0,05% от суммы аккредитива.

Расчеты по договору поставки были произведены по факту предоставления транспортных документов и счета-фактуры ООО “Промышленник”.

В учете АО “Флагман” были произведены следующие записи:

Какие субсчета при ведении счета 55

Можно открывать следующие субсчета к счету 55:

• 55-1 «Аккредитивы»;
• 55-2 «Чековые книжки»;
• 55-3 «Депозитные счета» и др.

Рассмотрим каждый из них отдельно.

Субсчет 55-1 «Аккредитивы»

Здесь учитывают движение средств, находящихся в аккредитивах.

СПРАВКА

При расчетах по аккредитиву банк-эмитент, действующий по поручению плательщика, обязуется перед получателем средств (п. 1 ст. 867 ГК РФ):

• произвести платежи;
• акцептовать и оплатить переводной вексель, выставленный получателем средств;
• совершить иные действия по исполнению аккредитива по представлении получателем средств предусмотренных аккредитивом документов и в соответствии с условиями аккредитива.

Основные типовые проводки по счету 55 могут быть следующие.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов:

• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списывают по мере их использования их (согласно выпискам банка). Обычно – в Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражают по Кт 55 и Дт 51 или 52.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Субсчет 55-2 «Чековые книжки

Здесь показывают движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают по Дт 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут тоже по каждой полученной чековой книжке.

Субсчет 55-3 «Депозитные счета»

Здесь отражают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Аналитический учет по субсчету 55-3 ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах к счету 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных денег, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т. д.

Бухгалтерские записи по чековым книжкам

Для начала следует отметить, что чековая книжка является документом строгой отчетности и выдается исключительно банком. Заполнять данный документ необходимо аккуратно, исключив исправления и ошибки.

Чек состоит из отрывной части и корешка. После его заполнения корешок остается в книжке, а отрывная часть передается в банк для получения средств.

Движение финансовых ресурсов при совершении операций по чековым книжкам отражается по субсчету 55.2. Так, при выдаче чековой книжки определенная сумма средств депонируется, что отражается следующей записью:

1) Дт 55.2

Кт 51, 52, 66.

Средства по чековой книжке списываются со счета по мере того, как выданные организацией чеки оплачиваются банком, что отражается следующей проводкой:

1) Дт 76

Кт 55.2

Если чеки были возвращены в кредитное учреждение, то суммы по ним отражаются следующей записью:

1) Дт 51 либо 52

Кт 55.2.

Понятие «Специальный счет» его назначение и виды

В настоящее время операции в безналичной форме являются неотъемлемой частью работы практически каждого хозяйствующего субъекта. В связи с чем для осуществления расчетов организации используют банковские счета. Для предприятий в кредитных учреждениях (банках) кроме расчетных счетов могут открываться специальные счета, на которые зачисляются денежные средства для определенных хозяйственных целей.
Понятийная справка!
Специальный счет – это счет, открытый организацией в кредитном учреждении (банке) с целью хранения и обобщения денежных средств в валюте РФ или иностранной валюте для осуществления операций с использованием аккредитивов, чековых книжек и других платежных документов, а также для отражения операций по движению средств целевого финансирования.

Видовой перечень специальных счетов определяется субсчетами, открытыми к счету 55.

Для открытия специальных счетов в банке необходимо оформить заявление на открытие. Форма заявления определяется видом специального счета. Например:

• Заявление на аккредитив;
• Заявление на оформление расчетной чековой книжки;
• Заявление на открытие специальных счетов

Описание счета «Прочие специальные счета»

Субсчет 55.04 «Прочие специальные счета» предназначен для учета денежных средств организации в национальной валюте, размещенных на прочих специальных счетах в банковских учреждениях:

• бюджетное финансирование;
• финансирование капитальных вложений;
• средства, полученные от вышестоящей организации;
• на выплату компенсаций работникам, имеющим особый статус (инвалидам, чернобыльцам, шахтёрам и т.п.);
• государственные дотации и субсидии;
• выплаты на содержание социальных объектов.

Аналитический учет может вестись по видам средств и целям их использования.

Учет расчетов на депозитных счетах (счет 55 субсчет 3)

На счете 55 субсчет 3 «Депозитные счета» учитывается денежные средства на открытых специальных депозитных счетах в банках с целью получения дополнительного дохода предприятием.

Понятийная справка!

Депозитный счет – это вид специального счета, который открывается в банке на основании заключенного договора с целью получения дополнительного дохода в виде процентов.

Предприятия вправе открывать депозитные счета в одном или нескольких банках в определенной валюте, сумме и на определенный срок, согласно заключенного с кредитным учреждением договора.

Хозяйственные операции по счету 55/3 «Депозитные счета»

Учет расчетов аккредитивами (счет 55 субсчет 1)

На счете 55 субсчет 1 учитывается движение денежных средств по выставляемым в кредитных учреждениях аккредитивам. По дебету счета ведется учет денежных средств по поступлению, по кредиту списание. В целях организации аналитического учета к данному счету могут быть открыты субсчета аналитики (учет в разрезе контрагентов).

Понятийная справка!

Аккредитив – это форма безналичного расчета, представляющая собой распоряжение предприятия (аппликант), выставляющего аккредитив своему отделению банка (банка-эмитента) о перечислении средств в банк поставщика (бенефициара) для оплаты товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг предприятиями и организациями, на условиях, определенных аккредитивным заявлением покупателя.

Аппликант/ Приказодатель аккредитива (Applicant) — предприятие (организация) направляющее распоряжение в банк об открытии аккредитива.

Банк-эмитент (Issuing Bank) – банк, который по распоряжению приказодателя аккредитива открывает аккредитив в пользу бенефициара.

Бенефициар (Beneficiary) – предприятие (организация) в пользу которой открыт аккредитив.

Банк бенефициара (Beneficiary’s bank) – банк осуществляющий обслуживание бенефициара при расчетах аккредитивом.

Аккредитив открывается в пределах расчетов с одним контрагентом. Для этого плательщику необходимо предоставить в банк-эмитент заявление на открытие аккредитива, с отражением основных пунктов:

• вид аккредитива;
• условия оплаты аккредитива (с акцептом или без);
• номер счета, для зачисления по покрытому аккредитиву;
• период действия, с указанием даты закрытия;
• наименование товаров, работ и услуг для оплаты которых открывается аккредитив;
• реквизиты договора;
• период отгрузки товара;
• и др.

После открытия аккредитива бенефициар получает уведомление.

Понятийная справка!

Авизование (Advising) – документально оформленное уведомление кредитного учреждения об открытии аккредитива или внесении изменений к нему, направляемое бенефициару.

Авизующий банк (Advising Bank) – кредитное учреждение, авизующее по просьбе банка-эмитента или другого банка аккредитив бенефициару.

Схема осуществления операций при аккредитивной форме расчетов включает в себя следующие этапы:

1. Заключение договора на поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг между поставщиком и покупателем;
2. Оформление покупателем заявления на открытие аккредитива;
3. Открытие аккредитива банком-эмитентом на основании заявления плательщика;
4. Получение исполняющим банком от банка-эмитента аккредитива с полномочием на его исполнение;
5. Исполняющий банк направляет уведомление бенефициару, с указанием адреса, по которому должны быть представлены документы по аккредитиву;
6. Выполнение поставщиком обязательств по договору (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг);
7. Предоставление поставщиком в исполняющий банк документов, подтверждающих совершение сделки;
8. Осуществление исполнения аккредитива исполняющим банком;
9. Закрытие аккредитивного счета.

Данная форма расчетов имеет определенные преимущества:

• гарантия соответствия объемов и сроков, определенных аккредитивом;
• гарантия выполнения платежных обязательств.

Недостатки аккредитивной формы:

• отвлечение из оборота денежных средств предприятия до получения товаров, работ и услуг;
• дополнительные затраты времени при оформлении документов;
• комиссия банка при открытии аккредитива.

В соответствии с гл.6 «Расчеты по аккредитиву» Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018) «О правилах осуществления перевода денежных средств» можно выделить следующие виды аккредитивов:

Понятийная справка!

Отзывной аккредитив – это аккредитив, который может быть аннулирован или изменен банком-эмитентом в любое время без предварительного уведомления бенефициара.

Безотзывной аккредитив – это аккредитив, который может быть аннулирован или изменен банком-эмитентом только с согласия бенефициара.

Покрытый аккредитив – аккредитив (депонированный), открывается путем перечисления суммы аккредитива банком-эмитентом по распоряжению плательщика в исполняющий банк на период действия аккредитива.

Непокрытый аккредитив – форма расчета, при которой банк-эмитент предоставляет право исполняющему банку списания суммы аккредитива с ведущегося корреспондентского счета. Необходимым условием является наличие корреспондентских отношений между банком-эмитентом и исполняющим банком.

Подтвержденный аккредитив – это аккредитив, имеющий дополнительную гарантию оплаты со стороны подтверждающего банка, в случае если банк-эмитент не выполнит свои платежные обязательства.

Неподтвержденный аккредитив – это аккредитив, при котором ответственность по исполнению платежа несет только банк-эмитент.

Переводной (трансферабельный) аккредитив – аккредитив с возможностью осуществления перевода (трансферации) одному или нескольким бенефициарам.

Револьверный аккредитив – данный вид расчетов представляет собой возобновляемые расчеты по аккредитиву в определенные промежутки времени (согласно утвержденного графика) за повторяющиеся поставки ТМЦ, выполняемые работы, оказываемые услуги.

и др.

Хозяйственные операции по счету 55/1 «Аккредитивы»

Как определить, какие средства нужно учитывать отдельно

Такие средства платежа компании отвечают следующим условиям:

1. Такие финансовые активы представлены в виде платежных документов. Например, в виде чековых книжек, аккредитивов. Причем без разницы, к каким счетам созданы такие документы, к специальным или текущим. Страна фактического нахождения также не играет никакой роли.
2. Денежные ресурсы имеют целевой характер. Иными словами, целевое финансирование подлежит обособленному учету и хранению на спецсчетах. Обобщение целевых средств и финансирования на конкретные цели недопустимо.

Для таких финансовых ресурсов компании в действующем плане счетов (Приказ Минфина № 94н) предусмотрен отдельный счет 55 «Спецсчета в банках».