Начисление и выплата дивидендов в бухгалтерских проводках. налоги & бухучет, № 18, март, 2021

Начисление дивидендов: проводки

Дивиденды — часть чистой прибыли, выплачиваемой участникам или акционерам общества. Размер прибыли, подлежащей распределению, определяется по окончании финансового года. Сумма ее отражается итоговой годовой записью по кредиту счета 84.

Решение о такой выплате может принять только общее собрание участников или акционеров общества. Если учредитель единственный, то решение о распределении части положительного финансового результата принимается только им.

Расчеты с учредителями отражаются на счете 75 плана счетов бухгалтерского учета. Для расчетов по выплате доходов Минфин в Приказе № 94н рекомендует открыть к нему субсчет 2. Аналитический учет следует вести в разрезе каждого учредителя. Исключение составляют расчеты с акционерами — собственниками акций на предъявителя в АО, поскольку установить их идентификационные данные невозможно.

Отражаются начисления на дату принятия решения о выплате части нераспределенного положительного финансового результата компании собственникам.

Начислены дивиденды: проводка Дт 84 Кт 75.

Выплату дохода учредителю отражаем записью Дт 75 Кт 50, 51.

Что такое дивиденды

Это выплаты части прибыли фирмы по итогам периода участникам, имеющим долю в бизнесе. При расчете учитывается любой доход, оставшийся после уплаты налогов. Это закреплено в п. 1 ст. 43 НК РФ. Они выплачиваются учредителям и акционерам, в том числе сотрудникам, имеющим акции фирмы, в которой работают. Размер прямо пропорционален доле в уставном капитале в процентном соотношении. Перечисления могут осуществляться в конце квартала, полугодия, года. Но не обязательно они должны выплачиваться регулярно. Такое решение обычно принимается собранием при благоприятном развитии производства и стабильных финансовых результатах. В противном случае, прибыль возможно распределить на развитие бизнеса без выплаты дивидендов. Не выплачивают дивиденды в случаях:

финансово нестабильного состояния организации;
если уставный капитал внесен не полностью;
если получен убыток.

Налогообложение выплат участникам общества

С перечислений в адрес физических лиц компания обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее следующего дня. Ставка для налоговых резидентов РФ составляет 13 %, для нерезидентов — 15 %.

В отношении части прибыли, выплачиваемой организации, она признается налоговым агентом, то есть должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). Причем это правило распространяется и на предприятия, работающие:

на общей системе налогообложения;
на упрощенной системе налогообложения.

Ставка, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, составляет 13 %. Исключением являются выплаты в адрес российской компании, которая владеет не менее чем половиной уставного капитала не менее чем 365 дней подряд до момента выплаты. Если же учредитель — иностранная компания, то ставка составляет 15 %. Перечислить налог также необходимо не позднее следующего дня.

Отчетность

6-НДФЛ

Суммы выплаченных физическим лицам дивидендов и исчисленного с них НДФЛ нужно отразить в расчете 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ):
в Разделе I – за период выплаты физ.лицам (п. 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, ст. 216 НК РФ);
в Разделе II – за квартал, в котором наступил срок перечисления НДФЛ с них (Письмо ФНС РФ от 09.08.2016 N ГД-4-11/14507).
Налоговый агент обязан уплатить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Расчет 6-НДФЛ формируется из раздела:

Зарплата и кадры – НДФЛ – Отчетность по 6-НДФЛ – кнопка Создать;
Отчеты – 1С Отчетность – Регламентированные отчеты – кнопка Создать – 6-НДФЛ.

По кнопке Заполнить отчет по форме 6-НДФЛ автоматически заполнится суммами начисленных дивидендов, исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ.

Расчет 6-НДФЛ заполнится:
Раздел 1 Обобщенные показатели (двумя блоками): стр. 010 – 13% (15%);
стр. 025 – сумма начисленных дивидендов;
стр. 045 – сумма исчисленного налога с дивидендов; PDF
Раздел 2 Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц:
стр. 100 – дата фактического получения дохода;
стр. 110 – дата удержания налога;
стр. 120 – срок уплаты налога;
стр. 130 – сумма фактически полученного дохода;
стр. 140 – сумма удержанного налога. PDF

2-НДФЛ

Сведения о выплаченных физическим лицам дивидендах и удержанном с них НДФЛ нужно отразить в справке 2-НДФЛ в периоде, когда дивиденды были фактически перечислены получателю дохода (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Справка по форме 2-НДФЛ может быть сформирована:

для получателя доходов из раздела Зарплата и кадры – НДФЛ – 2-НДФЛ для сотрудников;
по результатам года как отчет, Зарплата и кадры – НДФЛ – 2-НДФЛ для передачи в ИФНС.

В 2-НДФЛ по кнопке Заполнить автоматически заполняются суммы:

начисленных дивидендов;
исчисленного НДФЛ;
удержанного НДФЛ;
перечисленного в бюджет НДФЛ.

Дивиденды, облагаемые по ставке 13%, отражаются в Справке в составе доходов, облагаемых по ставке 13% на вкладке 13%.

Дивиденды, облагаемые по ставке 15%, отражаются обособленно от других доходов на вкладке 15%.

В справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ заполнится:
Для физического лица-резидента:
Раздел 2 Данные о физическом лице – получателе дохода: Статус налогоплательщика – 1.
Раздел 3 Доходы, облагаемые по ставке 13%: Код дохода – 1010;
Сумма дохода – сумма начисленных дивидендов. PDF
Для физического лица-нерезидента:
Раздел 2 Данные о физическом лице – получателе дохода: Статус налогоплательщика – 2;
Раздел 3 Доходы, облагаемые по ставке 15%: Код дохода – 1010;
Сумма дохода – сумма начисленных дивидендов. PDF

Декларация по налогу на прибыль

Суммы дивидендов, выплаченных другим организациям, а также удержанный с них налог на прибыль, необходимо отразить в декларации по налогу на прибыль за отчетный период, в котором производилась выплата:
Лист 03 – заполняется по каждому решению собственников (п. 11.2.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
Раздел В Листа 03– заполняется по каждой организации, которой выплачены дивиденды, отраженные в Листе 03 Раздела А;
Подраздел 1.3 Раздела 1 Листа 01 заполняется суммами налога с дивидендов, выплаченных в квартале (месяце), по итогам которого представляется декларация (п. 4.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Декларация по налогу на прибыль формируется в разделе Отчеты – 1С Отчетность – Регламентированные отчеты.

В декларации по кнопке Заполнить автоматически заполняется:
стр. 022 Листа 03 Раздел А – дивиденды юридическим лицам, налоги с которых исчислены по ставке 13%;
стр. 030 Листа 03 Раздел А – по дивидендам физических лиц; PDF
Лист 3 Раздел В – по дивидендам ООО «Карандаш»; PDF
Подраздел 1.3 Раздела 1. PDF
Стр. 050 – дивиденды, начисленные получателям дохода-физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, автоматически не заполняется.
Необходимо вручную:
скорректировать сумму в стр. 030, указав 700 000 руб. – дивиденды Иванова А.П.
заполнить стр. 050, указав 300 000 руб. – дивиденды Кутузова А.П. PDF

Отчет о движении денежных средств

Организации, не применяющие упрощенные формы бухгалтерской отчетности, отражают сведения о выплаченных дивидендах и удержанном с них НДФЛ в Отчете о движении денежных средств (пп. в п. 11 ПБУ 23/2011).

В составе бухгалтерской отчетности формируется Отчет о движении денежных средств (ОДДС) из раздела Отчеты – 1С Отчетность – Регламентированные отчеты.

В ОДДС автоматически заполняется:
стр. 4124 – налог на прибыль организаций; PDF
стр. 4129 – прочие платежи; PDF
стр. 4322 – платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) суммами выплаченных дивидендов. PDF

См. также:
Уплата НДФЛ с дивидендов
Уплата налога на прибыль с дивидендов РО НА

Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Читайте также: Особенности применения специальных налоговых режимов

Дивиденды: начисление и выплата, проводки в бухучете

Рассмотрим на примере.

По решению учредителей, ООО «Компания» 15.02.2018 выплачивает часть чистой прибыли трем участникам: АО «Учредитель», Иванову С.М., Семенову К.С. — каждому в размере 100 000 руб. Все получатели — налоговые резиденты РФ.

Дата	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Принято решение о перечислении части положительного финансового результата учредителям: 100 000 × 3	300 000	84	75
Исчислен НДФЛ с перечислений физическим лицам: (100 000 × 2) × 13 %	26 000	75	68
Исчислен налог на прибыль с доходов в адрес организации: 100 000 × 13 %	13 000	75	68
Перечислено по решению о распределении части финансового результата: 300 000 – 26 000 – 13 000	261 000	75	51
Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет	26 000	68	51
Удержанный налог на прибыль перечислен в бюджет	13 000	68	51

Выплата дивидендов

Помощник выплаты

В программе предусмотрен помощник выплаты дивидендов, НДФЛ и налога на прибыль с дивидендов.

Помощник запускается из документа Начисление дивидендов по кнопке Выплатить.

Результатом его работы будет создание документов Платежное поручение.

Для физических лиц Иванова А. П. и Кутузова А.П. автоматически будут сформированы документы Платежное поручение:

на выплату дивидендов;
на уплату НДФЛ.

Для ООО «Карандаш» будут сформированы документы Платежное поручение:

на выплату дивидендов;
на уплату налога на прибыль с дивидендов.

Платежное поручение

С 1 июня 2021 при выплате дохода физическому лицу через банк в платежных документах необходимо указывать код вида дохода в целях исполнительного производства. А также давать расшифровку суммы удержания из дохода при его наличии (ч. 5.1 ст. 70 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ, Указания Банка России от 14.10.2019 N 5286-У).
Для автоподстановки кода дохода в Ведомости в банк необходимо заполнить аналитику Вид дохода в справочнике Начисления.
Автоматическая подстановка кода выплаты доходов в ведомости
Памятка кодов для доходов, выплачиваемых физлицам
Коды выплат по заработной плате в платежных документах
Трудности применения кодов вида дохода в платежных документах

Платежное поручение можно также создать из документа Начисление дивидендов по кнопке Создать на основании.

Необходимо обратить внимание на заполнение полей:

Вид операции – Перечисление дивидендов;
Получатель – Физическое лицо;
Статья расходов – Выплата дивидендов с установленным видом движения Выплата дивидендов и других платежей в пользу собственников. PDF

Статья расходов – это статья движения денежных средств (ДДС), она важна для корректного отражения дивидендов в Отчете о движении денежных средств, если организация его формирует.

Документ Списание с расчетного счета

Суммы выплаченных дивидендов и уплаченных налогов будут отражены в отчетности после проведения документов Списание с расчетного счета.

Списание с расчетного счета можно сформировать по ссылке Ввести документ списания с расчетного счета в документе Платежное поручение:

Для физических лиц – Иванова А.П. и Кутузова А.П.:

на выплату дивидендов;
на уплату НДФЛ;

Для российского юридического лица – ООО «Карандаш»:

на выплату дивидендов;
на уплату налога на прибыль с дивидендов.

Сформированный документ Списание с расчетного счета автоматически заполнится.

Необходимо проверить поля:

Вид операции – Перечисление дивидендов;
Статья расходов – Выплата дивидендов.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Дт 75.02 Кт – выплата дивидендов.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается в учете организации получение дохода (дивидендов) от российской компании (ООО)? Распределение чистой прибыли ООО произведено в марте, а зачисление денежных средств на расчетный счет организации — в мае. Сумма распределенной в пользу организации прибыли составляет 100 000 руб., налоговым агентом с суммы дохода удержан налог на прибыль в размере 9000 руб.

Гражданско-правовые отношения

ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Срок и порядок выплаты распределенной прибыли определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ) .

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль доходы от участия в других организациях (дивиденды), распределенные в пользу организации, учитываются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Исчисление и удержание налога на прибыль с дохода от участия в других организациях (дивидендов) осуществляются налоговым агентом — источником выплаты дохода в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ). В общем случае налог удерживается по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сумма дохода от участия в других организациях (дивидендов), за вычетом удержанного налоговым агентом налога, указывается по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02 декларации (абз. 2 п. 5.2, абз. 4 п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/[email protected]). Указанная сумма в качестве дохода, исключаемого из прибыли, отражается также по строке 070 листа 02 декларации (абз. 10 п. 5.3 Порядка). Таким образом, налоговую базу для исчисления налога на прибыль сумма полученного от участия в других организациях дохода (дивидендов) не формирует.

Бухгалтерский учет

Доходы от участия в другой организации (дивиденды), распределенные в пользу организации, включаются в состав прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Исходя из требований ПБУ 9/99 такие доходы признаются на дату объявления решения о распределении прибыли в сумме, распределенной в пользу организации. Минфин России в Письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год» предлагает признавать указанные доходы в сумме за минусом налога, удержанного налоговым агентом в соответствии с законодательством РФ. В таком случае определить сумму данного дохода организация сможет только при фактическом получении денежных средств.

В бухгалтерском учете при получении доходов от участия в других организациях (дивидендов) производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Признание прочего дохода отражается по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Бухгалтерские записи в таблице проводок приведены исходя из позиции Минфина России.

Применение ПБУ 18/02

Как сказано выше, сумма дохода от участия в другой организации (дивиденды) исключается из налоговой базы по налогу на прибыль.

В общем случае доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Кроме того, согласно п. 20 ПБУ 18/02 организация определяет условный расход (доход) по налогу на прибыль, которым признается произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Вместе с тем доходы от участия в другой организации (дивиденды) облагаются налогом на прибыль у источника выплаты, а в бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации, исходя из позиции Минфина России, такие доходы отражаются в сумме за вычетом удержанного налога. В связи с этим считаем, что организация может не исчислять с суммы такого дохода ПНА, а также не учитывать этот доход при формировании бухгалтерской прибыли, с которой исчисляется условный расход по налогу на прибыль.

Содержание операций

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в мае
Получены денежные средства в качестве дохода от участия в ООО (100 000 — 9000)	51	76-3	91 000	Выписка банка по расчетному счету
Признан прочий доход	76-3	91-1	91 000	Бухгалтерская справка

———————————

В случае, если срок выплаты распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

30.08.2013

< Предыдущая

Следующая >

Каковы критерии для признания доходов?

Признание доходов от участия в деятельности других компаний в бухучете может быть осуществлено при соблюдении следующих критериев и условий:

в качестве основания для подтверждения права получения выплат выступает соглашение (контракт, договор) или иной соответствующий документ;
сумма получаемых средств может быть рассчитана;
итогом является повышение экономических выгод и преимуществ компании.

Важно! Данные критерии должны быть соблюдены в момент принятия решения относительно направления дивидендных платежей (при АО), либо с момента решения участников о распределении чистой прибыли (при ООО).

Операционными издержками признается оплата выписки из реестра членов общества, командировочных расходов для участия в собрании.

Характеристика дивидендов в составе доходов от участия в других компаниях

Дивиденд определяется как платеж, который производится корпорацией своим акционерам. Обычно эти выплаты осуществляются наличными (так называемые «денежные дивиденды»), но иногда компании также распределяют дивиденды по акциям, посредством чего дополнительные акции распределяются среди акционеров. Дивиденды по акциям также известны как дробление акций.

Термин «дивиденд» происходит от латинского термина, означающего «вещь, которую нужно разделить». Другими словами, компании делят свою прибыль между акционерами.

Компании выплачивают дивиденды акционерам более 400 лет. Первой компанией, которая когда-либо выплачивала дивиденды, была голландская Ост-Индская компания в начале 1600-х годов.

Одним из самых очевидных преимуществ владения процветающим бизнесом является то, что всегда есть возможность пользоваться своей долей прибыли, которую приносит фирма. Будь то частная семейная компания, которую начинали с нуля, или акции многонационального конгломерата, которые владелец держит на брокерском счете. Ситуация, когда предприятие решает отправить часть своего дохода после налогообложения в форме чека или прямого депозита, относится к выплате дивидендов.

Компании продают акции акционерам для сбора денег, которые они затем используют для финансирования существующих операций и расширения своего бизнеса. По сути, дивиденд – это вознаграждение, предоставляемое акционерам за владение акциями корпорации. Таким образом, дивиденды являются ключевым способом привлечения инвесторов для покупки их акций.

Дивиденды важны, потому что основная финансовая теория гласит, что фирмы существуют исключительно с целью выплаты дивидендов, либо сейчас, либо в какой-то момент в будущем.

В периоды быстрого роста многие фирмы не выплачивают дивиденды, предпочитая удерживать прибыль и использовать ее для расширения. Владельцы позволяю совету директоров принять эту политику, потому что они верят, что возможности, доступные компании, приведут к гораздо большим выплатам сумм в будущем. Классическая иллюстрация – Starbucks, крупнейшая в мире сеть кофеен. В течение десятилетий руководство вкладывало все возможные средства в открытие новых мест. Как только компания достигла определенного уровня зрелости с меньшими возможностями определения местоположения, было объявлено о выплате первых дивидендов.

Для расчета суммы налога с выплаченных дивидендов применяют формулу:

Н = К * Сн * (Д1-Д2),

где Н – сумма налога, т.р.;

К – отношение величины дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя, к общей величине начисленных дивидендов;

Сн – ставка, %;

Д1 – общая величина дивидендов к распределению по всем получателям, т.р.;

Д2 – сумма дивидендов, которые получает сама организация, которая занимается распределением.

Пример № 1 расчета дивидендов.

АО «Сорто» за 2021 год начислило дивиденды в общем размере 1000 т.р., в том числе по акциям российских учредителей: 600 т.р., иностранным учредителям – 400 т.р.

Дивиденды были выплачены в апреле 2021 года.

Расчет:

вычитаем сумму дивидендов применительно к иностранным учредителям из общей массы: 1000-400 = 600 т.р.;
сумма налога на дивиденды российским учредителям: 600 * 0,13 = 78 т.р.;
сумма налога по дивидендам для иностранных компаний: 400*0,15 = 60 т.р.
дивиденды для российских учредителей: 600-78 = 522 т.р.;
дивиденды для иностранных учредителей: 400-60 = 340 т.р.

Пример № 2. Пример заполнения строки 2310.

Значения по кредиту счета 91-1 счета 91 в бухучете:

по кредиту счета 91-1, аналитический счет учета доходов в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-3 – 5460000 рублей;
доходы от участия в других организациях из отчета о финансовых результатах за 2021 год: 6432 т.р., за 2021 год – 7280 т.р.

Расчет:

сумма доходов от участия в УК других компаний за отчетный период (2018 год) составляет 5460 т.р.

Особенности доходов

К таким видам доходов относят суммы, которые связаны с участием в капитале (уставном, акционерном) других компаний. Среди них можно назвать:

дивиденды (без учета налога, удерживаемого налоговым агентом) (письмо Минфина РФ от 19.12.2006 № 07-05-06/302);
имущество, которое получено при выходе из общества или при его ликвидации.

Доходы от участия в других фирмах являются:

самостоятельным видом доходов при условии, что они относятся к прочим видам деятельности (п.7 ПБУ 9/99);
составляющим элементом выручки при условии, что относятся к обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 9/99).

Полученные дивиденды: бухгалтерские проводки

Если ваша компания является участником другой организации, то она может быть получателем дивидендов. На дату получения такого дохода бухгалтер сделает проводки:

Дт 51 Кт 76 — получены доходы от участия в другой компании;
Дт 76 Кт 91 — полученные дивиденды отражены в доходах.

Полученную часть нераспределенного дохода дочерней организации следует обособленно отразить в отчете о финансовых результатах организации по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях».

В налоговом учете следует иметь в виду, что с дивидендов, полученных от российской компании, уже был удержан налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ ). Поэтому данные поступления не увеличивают базу по налогу.

Прибыль, подлежащая распределению между учредителями хозяйственного общества, рассчитывается по данным его бухгалтерского учета.

Таким образом, чтобы принять обоснованное решение о начислении и выплате дивидендов по итогам конкретного периода, соучредители ООО должны сначала удостоверить его отчетность, четко подтверждающую наличие достаточного объема чистой прибыли.

Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов: пример