Особенности бухгалтерского учёта в растениеводстве

Бухгалтерский учет в растениеводстве. Учет затрат

Отрасль растениеводства имеет свою специфику. Затраты на получение продукции производятся длительное время, а их возмещение связано со сроками созревания культур. Бухучет должен отражать расходы под урожай текущего года и будущего отдельно. Учет расходов и получения продукции растениеводства способствует решению следующих основных задач: увеличению валового сбора и повышению урожайности растений, росту производства кормов. В статье мы рассмотрим как ведется учет в растениеводстве, рассчитываются затраты для синтетического и аналитического учета.

Правовое регулирование вопроса

При организации бухучета в сельском хозяйстве на предприятии необходимо разработать и утвердить учетную политику. В данном локальном документе следует прописать виды и методы отражения операций, учитывая особенности специфики сельскохозяйственной деятельности.
При составлении учетной политики следует руководствоваться не только основной системой нормативного регулирования бухучета ( закон № 402-ФЗ, ПБУ и инструкции, письма и рекомендации Минфина, Казначейства РФ), но и отраслевыми рекомендациями:

1. Рекомендации по разработке УП, утвержденные Минсельхозом РФ 16.05.2005.
2. Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
3. Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 в части Единого плана счетов для предприятий сельского хозяйства.
4. Рекомендации по составлению корреспонденции счетов для отражения операций в сельхозорганизациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 29.01.2002 № 68.
5. Метод.рекомендации по учету затрат на производство в сельскохозяйственной сфере, утвержденный Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792.

Первичный учет в бухгалтерии

Бухучет издержек, оборотных и основных фондов, выпуска продукции в растениеводческой сфере ведут с помощью первичной документации. Ее делят на блоки по учету:

1. Затрат труда и его оплаты: учетные и путевые листы по видам транспорта, книжки бригадиров, наряды на сделку, табеля.
2. Предметов труда: акты списания семенного материала, использования удобрений, инвентаря, лимитно-заборные карты. По итогам месяца данные перечисленных документов включают в отчет движения ТМЦ форма МХ-20а. (старая форма 265-АПК)
3. Средств труда: расчеты амортизации и ведомости ее распределения.
4. Получения продукции: реестры на отправку товара с поля, накопительные ведомости его поступления, акты сортировки, приема-передачи, движения, оприходования продукции и кормов.

Оформление движения семян первичными документами служит для правильного учета их высева. Бухучет призван обеспечить контроль над нормами посева. Перед этим главный агроном разрабатывает схему получения посадочного материала с пунктов хранения в структурные подразделения.

Информацию из групп бумаг обрабатывают по определенным критериям в согласовании с утвержденным порядком документооборота по учетным объектам, типам работ и сельхозкультурам. Для этого используют накопительные регистры.

Бухгалтерские операции в сельском хозяйстве

Определим типовые проводки для отражения хозяйственных операций в сельхозпредприятии:

• Дт 08 Кт 60 (75, 98, 76) — приобретен объект основных средств (земельный участок, комбайн, техника);
• Дт 01 Кт 08 — объект ОС принят к учету (для постановки земель на баланс используется форма 401-АПК);
• Дт 20 (23, 26, 25) Кт 70, 69, 10 — начисленная заработная плата, страховые взносы, а также списано сырье на рабочие счета затрат;
• Дт 97 Кт 60 — приобретены запасные части для ремонта сельскохозяйственной техники;
• Дт 97 Кт 70 — начислена заработная плата работникам, осуществлявшим ремонтные работы;
• Дт 10 Кт 60 — посадочный материал поступил на склад предприятия;
• Дт 11, 19 Кт 60 — отражено приобретение молодняка скота от поставщика;
• Дт 11 Кт 11 — молодняк переведен в отдельное подросшее стадо;
• Дт 94 Кт 43 — бухгалтер отразил недостачу по итогам годовой инвентаризации;
• Дт 99 Кт 68 — начислен ЕСХН;
• Дт 68 Кт 51 — единый сельхозналог перечислен в бюджет с расчетного счета организации.

Правовые документы

• закон № 402-ФЗ
• Рекомендации по разработке УП, утвержденные Минсельхозом РФ 16.05.2005
• Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
• Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654
• Рекомендации по составлению корреспонденции счетов для отражения операций в сельхозорганизациях
• Метод.рекомендации по учету затрат на производство в сельскохозяйственной сфере

Классификация затрат

Группировка издержек производства представлена в виде схемы.

Переменные издержки — это прямые расходы. Их относят на стоимость продукции той подотрасли, в которой они возникли. Они изменяются соразмерно объему производства, поэтому называются пропорциональными.

Условно-переменные относят на определенную продукцию, если известно, что потребность в спецсредствах будет выше их наличия в результате расширения производства.

Рентабельность работы организации показывает маржинальный доход. Он равен сумме выручки за минусом пропорциональных издержек.

Синтетический учет

Для синтетического учета применяют журнал-ордер № 10-АПК. Он содержит обороты сч. 20.1 и обобщает сведения о затратах. В него значения заносят из лицевых счетов, а из него цифры проставляют в Главную книгу.

Итоги аналитических счетов по издержкам и выходу продуктов за месяц должны равняться оборотам сч. 20.1 в ф. 10-АПК и Главной книге.

При автоматизированном учете регистрами выступают: анализ счета, оборотно-сальдовая и шахматная ведомости.

Остатки на счетах выпуска и продажи растениеводческой продукции по окончании года заносят из Главной книги в отчетные формы бухгалтерии.

Аналитический учет в растениеводстве

Аналитика растениеводческих затрат имеет характерное отличие. Сначала их отражают по структурным единицам: бригадам, цехам, отделениям, потомгруппируют по хозяйству.

К объектам аналитического учета издержекотносятся:

• Виды культур с идентичной методикой возделывания;
• Типы работ незаконченного производства;
• Издержки для распределения;
• Иные.

Главный регистр аналитики —производственный отчет подразделения ф. 83-АПК. Он включает следующие разделы: о затратах (ДТ 20.1), о получении продукции (Кт 20.1), об оборотах по кредиту сч. 20.1. Его открывают на годовой период для каждой структурной единицы.

В разделе 1 каждый учетный объект заносится в отдельную колонку. Построчно указывается номенклатура затрат. Издержки выделены согласно корреспондирующим счетам. Информацию отражают в суммовом и количественном выражении. Цифры записывают из журналов учета работ и затрат, первички и ведомостей накопления.

Распределенные издержки показывают в отчете отрицательными значениями, т. к. они соответствуют конкретной культуре. Это расходы на орошение почв, их осушение, на незаконченное производство по завершении процесса.

Чтобы исключить учет идентичных затрат дважды, суммы со знаком «минус» вычитают из итогов ф. 83-АПК по горизонтали и вертикали.

В разделе 2 отражается количество и плановую стоимость продукции, полученной в течение месяца и с начала года. Здесь списывают издержки на гибель культур.

Раздел 3 содержит месячные обороты по Кт 20.1. Их заносят в форма 10-АПК (→ ).

Данные из ф. 83-АПК попадают в аналогичный сводный документ по предприятию. Каждая строка и графа содержит показатель, суммированный из всех лицевых счетов структурных единиц.

Аналитику производственного процесса подразделяют на издержки урожая смежных лет по типам работ и культурам.

Издержки и полученную продукцию учитывают на сч. 20 по статьям:

1. Зарплата и начисления;
2. Семена для посадки;
3. Удобрения: органика и минеральные;
4. Средства против вредителей;
5. Обслуживание основных фондов;
6. Работы, услуги;
7. Порядок управления производством;
8. Перечисления по займам;
9. Прочие.

По Дт 20.1 показывают издержки по факту на получение растениеводческой продукции и остаток незаконченных работ на начало отчетного интервала, по Кт 20.1 — ее выход по плановой стоимости, списание разниц калькуляций по итогам года и ущерб от стихии.

Калькуляционная разница

Урожай растениеводческой продукции приходуют по плановой стоимости попервичке и сводной документации.

Издержки по факту подсчитывают в завершение года. Для этого закрывают затратные счета по вспомогательным отраслям, общехозяйственным и общепроизводственным расходам, высчитывают расходы на погибшие растения, распределяют затраты на улучшение земель.

По итогам отчетного периода сч. 20.1 закрывают списанием калькуляционной разницы.

Стоимость выводят по видам культур в расчете на 1 ц. основной и второстепенной продукции.

Побочный товар не калькулируется. Его стоимость определяют по нормам, рассчитанным исходя из издержек на уборку, перевозку, формирование скирд и иные работы.

При определении стоимости выпущенной продукции расходы на второстепенную вычитают из общих затрат на возделывание.

Калькуляционную разницу списывают сторнировочной записью (план больше факта) либо дополнительной проводкой — при перерасходе (факт выше плана).

Пример #2. Учет и расчет калькуляционной разницы

Годовые издержки на выращивание ржи составили 2 538 700 р. От урожая получено 10 418 ц. полноценного зерна по нормативной себестоимости 203 р./ц, а также 6 040 ц отходов с содержанием в них 25% полноценного продукта по 58 р./ц и соломы на 230 500 р.

Затраты по факту составят: 2 308 200 р. (2 538 700 – 230 500);

Полноценного зерна в отходах содержится 1 510 ц (6 040 * 25%);

Всего полноценного зерна: 11 928 ц (10 418 + 1 510);

Стоимость 1 ц. зерна по факту: 212,84 р. (2 538 700 / 11 928);

Стоимость 1 ц. зерноотходов составила 66,14 р.

Определяется калькуляционная разница:

по зерну: 102 513,12 р. ((212,84 – 203) * 10 418);

по зерноотходам: 49 165,60 р. ((66,14 – 58) * 6 040).

Фактическая стоимость обоих видов продукции выше плановой, поэтому калькуляционную разницу нужно учесть дополнительной проводкой:

Дт 10, 43 Кт 20.1 на сумму 151 678,72 р. (102 513,12 + 49 165,60).

Ответы на вопросы по учету в растениеводстве

Вопрос № 1.Как отразить убыток от продажи семян по причине падения рыночных цен на них?

Дт 99 Кт 90 — учтен убыток от продажи;

Дт 84 Кт 99 — убыток списан.

Вопрос № 2.Как вычислить производительность труда комбайнера?

Следует определить, сколько времени по факту потратил сотрудник на выработку единицы продукции. Нужно рассчитать, какую площадь убрал комбайнер и сколько с нее намолотил продукции.Данные берутся из первички.

Анализируют производительность по отработанным по факту дням и выработке за день в процентах к норме.

Вопрос № 3. Как списать издержки на покупку саженцев яблонь и груш?

Приобретенные растения используют для выращивания многолетних плодовых деревьев, поэтому их стоимость относят на счет учета основных средств.

Вопрос № 4.Какова особенность определения себестоимости технических культур?

Выход продукции льна и хлопка происходит по ступеням. Ее стоимость калькулируется по передельным методом. Прямые затраты накапливают не по видам, а по циклам обработки продукции (переделам). Они представляют собой объекты учета.

Вопрос № 5. Как списать потери в границах и сверх норм естественной убыли?

Дт 20 Кт 94 — в пределах норм;

Дт 91 Кт 94 — сверх норм при отсутствии виновника.

Итак, исходя из особенностей производственного цикла получения растениеводческой продукции, бухучет в этой области необходим для получения сведений об издержках по смежным годам, типам работ, затратным статьям, хозяйственным подразделениям.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве – основные особенности

Сельскохозяйственная отрасль имеет ряд специфических нюансов. Прежде всего, это многообразие правовых форм хозяйствующих субъектов – от КФХ до крупных предприятий АПК. Кроме того, это неразрывная связь производства с земельными угодьями, осуществление одновременно нескольких видов деятельности и постоянное наличие высоких рисков гибели или частичной утраты результатов работы.

Бухучет в сельском хозяйстве отличается следующими характеристиками:

• Главное производственное орудие – земля. Участки принимаются к учету в натуральном выражении – гектарах, при вложении средств в капитальные объекты – в стоимостном.
• Разнообразие отраслей хозяйствования – учет усложняется, так как каждый вид деятельности требует своей специфики при отражении операций.
• Сезонность – неравномерность нагрузки в течение года.
• Высокая доля внутрипроизводственных оборотов – требуется отражение МПЗ, используемых внутри предприятия для собственных целей.
• Большой объем единиц сельхозтехники – необходим внимательный учет основных средств.

Аналитика выполняется в зависимости от цели учета. Как правило, это отражение по видам продукции, структурным подразделениям, фермам, бригадам и пр. Обязательно отдельное отражение участков – по способу приобретения, видам земли, использованию и назначению участков.

Дебет 90.2 Кредит 43

Себестоимость продаж. Готовая продукция

• Отражается списание готовой продукции в реализацию; Проводится, в зависимости от принятой учетной политики, по фактической себестоимости (см. ниже проводки Вар. A) или плановой/нормативной (см. Вар. Б и В).

Схемы проводок:

Вариант А. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по фактической (производственной) себестоимости

• Дт 20 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – собираются производственные затраты;
• Дт 43 Кт 20 – готовые изделия сданы на склад готовой продукции; Сальдо Дт 20 – продукция в стадии НЗП.
• Дт 90.2 Кт 43 – списание готовой продукции в реализацию, по фактической себестоимости;
• Дт 62 Кт 90.1 – предъявлен счет заказчику;
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС
• Дт 90.9 Кт 99 – финансовый результат.

Вариант Б. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по нормативной/плановой себестоимости. Схема без применения счета 40

• Дт 20 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – собираются производственные затраты;
• Дт 43 Кт 20 – готовые изделия сданы на склад готовой продукции, где оприходованы по учетной (плановой или нормативной) стоимости; Далее, по окончании месяца, делается расчет отклонений фактической стоимости от учетной и соответствующая сумма списывается дополнительной проводкой:
• Дт 43 Кт 20 – в случае перерасхода, или та же запись красным сторно в случае экономии. Сальдо Дт 20 – продукция в стадии НЗП.
• Дт 90.2 Кт 43 – списание готовой продукции в реализацию, по фактической себестоимости;
• Дт 62 Кт 90.1 – предъявлен счет заказчику;
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС
• Дт 90.9 Кт 99 – финансовый результат.

Вариант В. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по нормативной/плановой себестоимости. Схема с применением счета 40

• Дт 20 Кт 02, 10, 69, 70… и др. – собираются производственные затраты;
• Дт 40 Кт 20 – списываются фактические расходы на производство;
• Дт 43 Кт 40 – изделия списываются на склад готовой продукции по нормативной/плановой стоимости;
• Дт 62 Кт 90.1 – отгрузка (передача) продукции покупателю;
• Дт 90.2 Кт 43 – списание в реализацию по нормативной (учетной) стоимости;
• Дт 90.2 Кт 40 – списание суммы отклонений, приходящейся на стоимость реализованной продукции, в случае, когда фактическая себестоимость оказалась выше нормативной; в обратном случае (когда фактическая себестоимость ниже нормативной), это отражается обратной проводкой: Дт 40 Кт 90.2 или так же Дт 90.2 Кт 40, но красным сторно.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: общие принципы

Для с/х предприятий применимы все общие принципы и правила бухучета, действующие в Российской Федерации. Это:

• ФЗ «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
• план счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
• комплекс ПБУ;
• иные нормативные документы, регулирующие ведение бухучета в РФ.

Особенности отражения сельхозопераций в бухучете связаны с их особыми характеристиками:

• сезонностью;
• длительными производственными циклами;
• большой долей оборотов внутри предприятия и др.

Бухучет в сельском хозяйстве – общие принципы

Как и в компаниях других сфер деятельности, бухгалтер сельхозорганизации обязан обеспечить достоверный сбор и обобщение информации об объектах (имущественных и нет), обязательствах и финансово-хозяйственных операциях. К объектам и обязательствам относят – капитал и резервы фирмы, имущество (основные средства, МПЗ, товары и ГП, НМА), долги перед бюджетом, контрагентами, персоналом, кредитно-финансовыми учреждениями, прочие хоздействия.

Регламентируется бухгалтерский учет в сельском хозяйстве следующими законами:

1. Закон № 402-ФЗ от 6.12.11 г.
2. План счетов № 94н.
3. ПБУ – применяются в зависимости от объекта учета.
4. Методические рекомендации – утверждены Приказом № 68 от 29.01.02 г., Приказом № 654 от 13.06.01 г.
5. Прочие нормативные документы.

Земля как главное средство производства в сельском хозяйстве

Земельные угодья занимают особое место в сельском хозяйстве. Это главный объект основных средств и основной предмет приложения труда. При этом земля имеет существенные отличия от других средств производства:

• не изнашивается и не амортизируется;
• при правильном использовании может улучшать свои свойства (например, в части повышения плодородия);
• не является объектом, создаваемым человеком;
• земельный участок нельзя изготовить, заменить, переместить.

Все это приводит к особенностям учета земли:

1. Земельные участки могут использоваться предприятием на праве собственности, пользования или аренды. Соответственно, бухучет должен вестись таким образом, чтобы обеспечивалась аналитика по этому аспекту как на балансе, так и на забалансовых счетах.
2. При оприходовании земля оценивается:

• по затратам на покупку;
• стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок (при мене);
• рыночной стоимости на дату оприходования (при безвозмездном получении);
• соглашению сторон (при вкладе в УК).

Если ни один из перечисленных выше способов не подходит, землю оценивают по нормативной цене.

ВАЖНО! Определение нормативной цены земли дано в ст. 25 закона РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 № 1738-I. Нормативная цена — это величина, которая определяется исходя из потенциального дохода от конкретного земельного участка за расчетный срок окупаемости.

1. Аналитика земельных угодий обеспечивается в разрезе как минимум:

• действующих сельскохозяйственных угодий (они, в свою очередь, подразделяются по использованию: пашни, многолетние культурные насаждения (сады, виноградники), пастбища, сенокосы и т. д.);
• земель под паром (отдыхающих для восстановления плодородия);
• площадей лесов и древесно-кустарниковых посадок (защитных полос для других объектов землепользования);
• земель под водой и на стадии мелиорации;
• земель под дорогами, прогонами и просеками;
• земель под общественными постройками;
• прочих земель в зависимости от их назначения и использования.

В отношении земельных участков сельхозназначения ставка земельного налога устанавливаюся муниципалитетами. Она не может превышать 0,3% (пп.1 п.1 ст. 394 НК РФ). Ставка значительно ниже, чем для остальных категорий земель. Сохраняется ли пониженная ставка, если земли переданы в аренду? А если земля простаивает? Узнайте экспертное мнение КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Формулу для расчета земельного налога см. .

1. Бухучет при этом ведется с использованием стандартных счетов и проводок для внеоборотных активов. Например, поступление участка земли в собственность отражается так:

• Дт 08 Кт 60, 76, 75, 98 — приобретено право собственности на землю;
• Дт 01 Кт 08 — земля принята на баланс по акту.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для операций с землей существуют отдельные формы первички, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 16.05.2003 № 750. Например, для оприходования земельного участка сельхозназначения (угодий) применяется форма 401-АПК.

Особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве

Организация бухгалтерского учета на предприятиях, специализирующихся на производстве сельскохозяйственной продукции, должна соотноситься со спецификой деятельности таких компаний. На все этапы технологического цикла наибольшее влияние оказывают естественные факторы:

• невозможность отделить производственные циклы от земельных ресурсов, их состояния и площади;
• зависимость от живых организмов, их здоровья и развития;
• сезонность производства, обусловленная климатическими особенностями.

Всегда ли КФХ является сельскохозяйственным производителем?

В учете земельные ресурсы разделены по видам угодий. Они отражаются в натуральных измерителях (за единицу измерения принимаются гектары). Осуществляемые капитальные вложения в земельные участки показываются в учетных операциях в денежном выражении.

СПРАВОЧНО! Сельскохозяйственная деятельность характеризуется наличием большого набора отраслей. Каждое направление производства имеет свою специфику.

Сложность организации системы учета обусловлена необходимостью наличия у бухгалтерского персонала знаний и навыков работы в определенной отрасли с узкой специализацией. Трудности учета связаны с неравномерным распределением объема работы в разные месяцы и нестандартным типом разделения затрат. Расходы по содержанию животных или выращиванию растений распределяются с привязкой к видам продукции. От одного сорта растений или одной породы (вида) животного получается сразу несколько типов готовых изделий, которые по усмотрению руководства предприятия можно использовать несколькими способами.

Как учитываются расходы на страхование в сельском хозяйстве?

Затраты в зависимости от периода производства не привязываются к календарному году. Расходы, понесенные компанией в прошлом периоде, обеспечивают результаты деятельности в настоящем. Траты, которые осуществляются в текущем периоде, смогут окупиться в будущем году после сбора урожая.

Как сельскохозяйственный производственный кооператив учитывает паевые и членские взносы?

Специфика учета связана не только со сложностью деления затрат и многообразием производственных циклов. Дополнительно бухгалтер должен организовать контроль движения и эксплуатации сельхозтехники, инвентаря. Учетные мероприятия отражаются в регистрах в разрезе по структурным единицам (бригадам, фермам).

Как удержать НДФЛ при натуральной оплате труда в сельском хозяйстве?

Учет земли

Особенность отражения в учете главного актива предприятий сельскохозяйственного типа – земли, в том, что она не подлежит амортизации. Земельные угодья не могут устаревать физически или морально, они не подвержены износу. Если земельные наделы эксплуатируются с соблюдением технологий и установленных нормативов, они не утрачивают своих исходных характеристик. В отдельных случаях наблюдается улучшение качества земельных ресурсов.

Земля должна использоваться организацией на основании права собственности. Если его нет, то должен быть оформлен договор пользования или аренды.

ВАЖНО! Оценка земли производится в момент оприходования по размеру понесенных затрат на ее приобретение или по сумме рыночной цены (если участок был получен на безвозмездной основе). При обмене надела на другие активы его цена приравнивается к суммарной стоимости обмениваемых объектов.

Если земля является взносом в уставный капитал, ее цена может быть определена по соглашению сторон. При невозможности точно определить ценовой диапазон ориентироваться надо на нормативные стоимостные показатели.

Учет земельных угодий производится в разрезе их предназначения и стадий эксплуатации. Отдельно показываются ресурсы, находящиеся на этапе отдыха и мелиорации. Аналитика должна отражать разбивку активов по сельскохозяйственному признаку. На дополнительных субсчетах учитываются защитные полосы, участки под дорогами, постройками общественного типа.

СПРАВОЧНО! Первичная документация для сельскохозяйственных предприятий отличается от стандартных форм. Специализированные бланки утверждены Приказом от 16.05.2003 г. №750.

Сезонность

Сезонный характер деятельности предполагает создание особой классификационной системы учета расходов. Они должны быть представлены активами, затратами будущих периодов и текущими расходами. Во время вынужденного простоя из-за климатических условий или производственной специфики прямые затраты реализации не образуются.

Амортизационные отчисления по активам должны ориентироваться не на ежемесячные нормативы, а на общую сумму по итогам сезона. Например, если фаза простоя длится 7 месяцев в году, то периодом начисления амортизации будут признаваться оставшиеся в сезоне 5 месяцев. Ежемесячные отчисления будут определяться путем деления годовой нормы на 5.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! НК РФ не предусматривает сезонного механизма начисления амортизации. В результате между бухгалтерскими данными и налоговым учетом появляются временные налоговые разницы.

При оценке продукции применяются два вида себестоимости: плановая и фактическая. На протяжении года при смещенном производственном цикле в учетных операциях показывается плановый показатель стоимости. Итоговое значение по факту выводится единоразово последним днем годового интервала. Образовавшиеся отклонения в размере себестоимости должны быть списаны на 90 счет (если продукция к этому моменту уже была продана) или на 43 счет (в отношении товаров, оставшихся на складах).

При учете агрокультур сложности возникают на этапе разделения собранного урожая на категории с разным назначением:

• часть продукции может быть зарезервирована для использования в предстоящей посевной кампании;
• определенный процент урожая может направляться для дополнения рациона животных, которые находятся на откорме или выращивании;
• в отдельную группу относят продукцию, которая будет продана как самостоятельный товар.

Типовые проводки

План счетов с аналитическими субсчетами для фиксации операций в сельскохозяйственной отрасли приведен в Приказе Минсельхоза от 29.01.2002 г. №68. Этим нормативным документом предусмотрены типовые корреспонденции счетов:

• Д08.7 – К60 – запись отражает факт приобретения взрослого скота (продуктивного и рабочего), относимого к основному стаду.
• Д01.4 – К08.7 – купленный скот приходуется по цене приобретения.
• Д11.2 – К01.4 – произошла выбраковка скота из основного стада с последующей постановкой на откорм.
• Д01.5 – К08.8 – этой проводкой показываются приходуемые партии многолетних молодых насаждений.
• Д20.3 – К01.4 – корреспонденция актуальна для ситуаций, когда выбракованных животных не ставят на откорм, а отправляют на забой.
• Д08.6 – К11.1 – фиксируется факт перевода молодняка в состав основного стада.
• Д10.1 – К20.1 – приобретенное зерно приходуется для дальнейшего его направления в производство комбикорма.
• Д10.1. – К23.7 – запись отражает приход сырья в виде конских волос или шерсти (после линьки).
• Навоз и помет приходуется по дебету 10.2 и кредиту 20.2.
• Навоз от лошадей должен быть показан в дебетовых оборотах счета 10.2 и кредитовом движении по 23.7.
• Д10.7 (8 или 11) – К40 – оприходование кормов, семенного материала и инвентаря, которые были созданы собственной производственной линией.
• Д91 – К11 – списаны павшие животные, которые не были включены в договор страхования.

Как различия в с/х отраслях влияют на бухучет в них

Отраслевые различия ведут к тому, что классификация одних и тех же видов деятельности для целей бухгалтерского учета в сельском хозяйстве может отличаться.

Например, для предприятия, производящего комбикорма, посев и уборка соответствующих культур, заготовка сена будут основными видами деятельности. А для предприятия, специализирующегося на откорме крупного скота, та же заготовка сена на имеющихся сенокосах станет вспомогательным производством.

Соответственно, по-разному будет обеспечен учет:

• производитель комбикорма будет учитывать свои затраты на заготовку сена на счете 20;
• а владелец мясной фермы — на счете 23;
• бухгалтерский учет молока в сельском хозяйстве ведется на субсчетах, открытых к счетам 20 «Переработка молока» и 10 «Молоко» как сырье.

Типовые бух. проводки

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве подразумевает формирование следующих типовых записей:

• Д08-7 – К60 – покупка рабочего или продуктивного скота.
• Д19 – К60 – отражение НДС по купленному скоту.
• Д01-4 – К08-7 – оприходование скота по цене покупки.
• Д11-2 – К01-4 – скот основного стада забракован и поставлен на откормку.
• Д20-3 – К01-4 – забракованный скот забит без постановки на откормку.
• Д10-2 – К20-2 – оприходование помета и навоза.
• Д20-1 – К10-8 – списание стоимости семян, израсходованных на посадку и посев.
• Д20-2 – К11 – отражение стоимости павших пчел, животных и птиц (если не было выявлено виновных работников) и отнесение ее на себестоимость выращивания.
• Д43 – К10 – осуществлено переведение доли семян и кормов в товарную сельхоз. продукцию.
• Д43 – К20-2 – оприходование молока, которое было получено от основного дойного стада.
• Д90 – К10 – списание себестоимости семян и кормов, которые были проданы сотрудникам компании.
• Д90 – К68 – начисление НДС на проданные семена и корма.
• Д90 – К43 – списание себестоимости реализованных готовых товаров животноводства и растениеводства.
• Д71 – К90 – отнесение стоимости продаваемых на рынке товаров на подотчет продавца.
• Д08 – К60, 75, 98, 76 – покупка земельного участка или сельскохозяйственной техники.

Похожие статьи

• Учет затрат вспомогательных производств
• Себестоимость в бухгалтерском учете
• Учет затрат на производство
• Учет процесса производства
• Учет основных средств

Нюансы учета сезонного производства

Из-за климатических условий деятельность большинства с/х предприятий носит сезонный характер. Это ведет к тому, что у предприятия есть периоды активности и простоя. И если с отсутствием дохода в несезон все более-менее ясно, то как быть с расходами?

В периоде простоя важно правильно классифицировать расходные статьи для целей учета:

• на активы;
• расходы, относящиеся к будущим периодам;
• текущие расходы.

Как можно заметить из этой классификации, предполагается, что в периоде простоя у с/х предприятия нет прямых затрат, связанных с реализацией продукции, т. к. нет реализации. Отметим, что в состав прямых затрат в сельском хозяйстве включаются:

• прямые материальные затраты на производственный процесс;
• расходы на оплату труда занятых в основном производстве сотрудников (в том числе взносы на их обязательное страхование);
• амортизация основных средств, используемых в основном производстве.

Таким образом, все расходы, произведенные в периоде простоя для обеспечения работы в следующем сезоне, учитываются либо как активы, либо как расходы, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим.

Исключение составляют постоянные косвенные расходы, например зарплата администрации. Они относятся в расходы ежемесячно.

Пример 1

ООО «Комбикорм», ведущее деятельность в средней полосе России, в феврале 2021 года произвело такие расходы:

• приобрело новый комбайн;
• отремонтировало 2 уже имеющихся комбайна собственными силами;
• приобрело семена нового сорта кормовой кукурузы;
• выплатило зарплату руководителю и бухгалтеру.

В учете ООО сделаны проводки:

• Дт 08 Кт 60 — отражено приобретение нового комбайна;
• Дт 97 Кт 60 — закуплены запчасти и материалы для ремонта 2 старых комбайнов;
• Дт 97 Кт 70 — начислена зарплата техникам, производившим ремонт;
• Дт 97 Кт 69 — начислены страховые взносы с сумм, относящихся к ремонту оборудования;
• Дт 10 Кт 60 — оприходован посадочный материал (семена);
• Дт 26 Кт 70, 69 — начислена зарплата администрации и страховые взносы с нее.

В отношении заработной платы следует иметь в виду, что трудовые отношения с сезонными работниками тоже имеют свою специфику. В нашей статье подробно останавливаться на сезонных работниках мы не будем.

Больше можно прочесть в статье «Ст. 59 ТК РФ: вопросы и ответы».

В завершение темы сезонности нельзя не коснуться начисления амортизации в сельском хозяйстве.

Для целей бухучета амортизация используемых сезонно ОС должна начисляться в течение сезона. То есть годовую норму нужно вложить в сезон (п. 19 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Например, если деятельность ведется 5 месяцев в году, то за каждый месяц сезона нужно списывать 1/5 годовой нормы амортизационных отчислений.

ВАЖНО! Для целей налогового учета ситуация с амортизацией ОС иная. П. 3 ст. 256 НК РФ не предусматривает исключения из состава амортизируемого имущества ОС из-за их сезонного использования. Равно как не предусмотрено в НК РФ сезонное начисление амортизации методом, применяемым в бухучете. Для целей налогообложения амортизация в сельском хозяйстве начисляется в соответствии с НК РФ, что ведет к образованию временных налоговых разниц при сезонных работах.

Бухучет в сельском хозяйстве – типовые проводки:

• Д 08 К 60 (75, 98, 76) – отражено приобретение участка, сельхозтехники.
• Д 01 К 08 – земля поставлена на баланс (используется форма 401-АПК).
• Д 20 (23, 26, 25) К 70, 69, 10 – отражено начисление заработка, страховых взносов, списание сырья на рабочие счета затрат.
• Д 97 К 60 – для ремонта техники закуплены запасные части.
• Д 97 К 70 – отражено начисление заработка ремонтным рабочим.
• Д 10 К 60 – на склад оприходован посадочный материал.
• Д 11, 19 К 60 – оприходован молодняк скота от поставщика.
• Д 11 К 11 – переведен молодняк в подросшее стадо.
• Д 94 К 43 – отражена недостача, обнаруженная в процессе годовой инвентаризации.
• Д 99 К 68 – начислен ЕСХН.
• Д 68 К 51 – перечислен с р/счета налог.

Разграничение по производственным циклам

Еще одна особенность сельского хозяйства в том, что производственный цикл часто не совпадает с отчетным годом. Пример — выращивание озимых культур, которые засеваются осенью одного года, а собираются весной — летом следующего.

В результате в бухучете с/х организаций принято разграничение расходов на производство по периодам (годам):

• затраты прошлых периодов (лет) под урожай текущего;
• затраты текущего периода под урожай будущего;
• затраты текущего периода под урожай в нем же.

Для организации распределения прямых затрат на счете 20 открываются аналитические субсчета. Например, 20/производство отчетного года и 20/производство будущего года.

Дополнительный нюанс существует и для распределяемых расходов. Они являются самостоятельными промежуточными объектами учета затрат (см. п. 44 методических рекомендаций Минсельхоза России, утвержденных приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792). То есть в течение года эти расходы учитываются на отдельных аналитических счетах, а в конце распределяются на аналитику затрат по годам — под урожай текущего года и будущего.

Еще один нюанс формирования себестоимости, вытекающий из биологических особенностей сельского хозяйства, — применение плановой и фактической себестоимости.

Для смещенного производственного цикла характерен учет затрат по плановой себестоимости в течение календарного года. Фактическая себестоимость определяется 1 раз в последний день года путем специального расчета. Выявленные отклонения между фактом и планом относятся:

• по уже реализованной в отчетном году продукции — на счет 90;
• остатку готовой продукции на складах — на счет 43.

Пример 2

ООО «Агроном» в 2021 году приняло решение сеять озимую пшеницу. Помимо этого, ООО высевает и другие зерновые культуры. В 2021 году обнаружилось, что в результате заморозков погибло порядка 20% урожая озимых.

В сентябре 2021 года ООО сделало проводку: Дт 20 (урожай-2019) Кт 10, 70, 69 — на сумму прямых фактических затрат на посев озимых — 1 000 000 руб.

В декабре 2021 года ООО провело расчет фактической себестоимости за 2021 год:

• Дт 20 (урожай-2019) Кт 20 (амортизация ОС) — 200 000 руб. (списана распределенная между видами посевов амортизация используемых ОС на урожай текущего года);
• Дт 20 (урожай-2020) Кт 20 (амортизация ОС) — 100 000 руб. (списана распределенная амортизация на урожай следующего года);
• Дт 43 Кт 20 (урожай-2019) — 200 000 руб. (списаны отклонения факта от плана на счет готовой продукции текущего года).

В мае 2021 года:

• Дт 20 (урожай-2020) Кт 10, 60, 70, 69 — 400 000 руб. (учтены расходы на уборку урожая озимых по плановой себестоимости);
• Дт 43 Кт 20 (урожай-2019) — 1 500 000 (1 000 000 + 100 000 + 400 000) руб. (сформирована текущая себестоимость урожая озимых в 2018 году);
• Дт 91 Кт 20 (гибель посевов — 2020) — 300 000 руб. (отражен в учете убыток от гибели посевов);
• Дт 90 Кт 43 — 1 500 000 руб. (списана себестоимость реализованных озимых).

В декабре 2021 года ООО нужно будет закончить расчеты по урожаю озимых — 2021:

• Дт 20 (урожай-2020) Кт 20 (амортизация ОС) — 100 000 руб. (списана распределенная амортизация ОС за сезон 2021 года);
• Дт 90 Кт 20 (гибель посевов) — 300 000 руб. (отсторнирована себестоимость реализованного урожая на сумму убытка от гибели посевов);
• Дт 90 Кт 20 (урожай-2020) — 100 000 руб. (скорректирована себестоимость реализованного урожая на сумму распределяемых расходов).

Поскольку растениеводство в РФ не всегда приводит к прибыли, государство выделяет финансовую поддержку данной категории сельхозпроизводителей. Субсидии выделяются на определенные цели и должны быть учтены раздельно от других финансовых потоков. Как правильно организовать такой учет и какие нюансы учесть, чтобы избежать лишних налогов и претензий фискалов? Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и читайте ответы на эти и другие вопросы в консультации эксперта.

Бухучет в сельском хозяйстве: принципы, нюансы, особенности

Ведение бухгалтерского учета на любом сельскохозяйственном предприятии осуществляется в соответствии с общими правилами и принципами. Специалисты профильных подразделений руководствуются соответствующими нормативно-правовыми актами: ФЗ №402 (06.12.2011) с обновлениями и дополнениями, действующими ПБУ, планами счетов, утвержденными Минфином.

Бухгалтерский учет сельхозпредприятия должен соответствовать актуальным нормам. Он ведется непрерывно. Если сельскохозяйственная деятельность временно приостановлена, учет не велся какое-то время либо имели место иные проблемы, следует прибегнуть к восстановлению бухучета.

Учет основных средств производства

Что касается специфики бухучета в сельском хозяйстве, она обусловлена многими факторами. Один из главных – использование земли в качестве основного средства производства. Данное средство обладает особыми свойствами. Оно:

• является природным объектом (не создается человеком);
• не подлежит перемещению, замене;
• не амортизируется, не изнашивается.

Также к числу особых свойств земли как основного средства производства относится ее способность улучшать свойства (например, плодородность). Использовать землю субъект предпринимательства может как собственник, арендатор либо пользователь. В каждом случае аналитика основного средства производства на балансе, забалансовых счетах будет иметь определенную специфику.

В бухучете особое значение имеет оприходование земли. Ее оценивают по рыночной стоимости на конкретную дату, стоимости имущества (актуально для сделок мены), фактическим затратам на приобретение. Также допускается оценка по соглашению сторон.

Для отражения в учете операций с основными средствами в сельскохозяйственной сфере используются стандартные счета, проводки для внеоборотных активов. Так, при получении участка в собственность делаются проводки, отражающие:

• непосредственное приобретение права собственности (Дт 08 КТ 98, 75, 76, 60);
• принятие участка на баланс (Дт 01 Кт 08).

Бухгалтеру сельхозпредприятия следует обратить внимание на то, что подтверждение операций с землей предусматривает использование особых форм первичной документации. Они утверждаются приказами Министерства сельского хозяйства.

Основные и вспомогательные производства

В сельскохозяйственной отрасли работает множество предприятий. Специализация каждого из них во многом определяет специфику бухгалтерского учета. В частности, одни и те же виды деятельности могут по-разному классифицироваться для целей бухучета.

Простой пример – заготовка сена. Для сельхозпредприятия, специализирующегося на животноводстве (откорме скота), такое производство будет вспомогательным, а для компании, убирающей соответствующие культуры и изготавливающей комбикорма из них, – основным.

Учет, соответственно, должен обеспечиваться по-разному.

Затраты на основное производство учитываются сельхозпредприятием на счете 20. Если производство вспомогательное, используется счет 23. Также широко распространено открытие субсчетов для оптимизации учетных процедур и систематизации отражаемых данных.

Сезонность влияет на учет

Говоря о сельскохозяйственном производстве, нельзя не отметить его выраженную сезонность. Последняя обусловлена климатическими особенностями регионов, где данная деятельность имеет место.

С юридической точки зрения сезонный фактор влияет на смену периодов простоя и активности. То есть отсутствие доходов в несезон является вполне логичным.

А вот расходные статьи в период простоя крайне важно правильно классифицировать.

В учете в несезон должны отражаться расходы:

• текущие;
• будущих периодов;
• ассоциированные с активами.

Если у предприятия отсутствует реализация продукции как финансово-хозяйственная операция, то прямые затраты в учете не фигурируют. С началом периода активности их отражение в учете возобновляется. В число прямых затрат входят:

• амортизация основных средств производства;
• затраты непосредственно на производственные процессы;
• оплата труда работников, задействованных в основном производстве.

Постоянно должны отражаться в бухучете сельхозпредприятия косвенные расходы, в число которых входит, например, заработная плата администрации.

Сезонную специфику имеет также отражение амортизационных затрат. Годовая норма амортизации, согласно действующим ПБУ, вкладывается в сезон.

То есть для целей бухучета амортизационные отчисления используются только в период активности предприятия. Налоговый учет амортизации отличается от бухгалтерского. Здесь не работает принцип сезонности.

Соответственно, для сельскохозяйственного предприятия наличие временной налоговой разницы при сезонном цикле работы является нормой.

Учет производственных циклов

Специфичной с точки зрения бухгалтерского учета сельскохозяйственную деятельность можно назвать еще и потому, что фактический производственный цикл с отчетным годом совпадает далеко не всегда. С таким феноменом сталкиваются многие предприятия. Особенно это касается компаний, занятых выращиванием озимых культур (посев осуществляется осенью текущего года, урожай снимается в следующем).

В целях оптимизации учета в сельском хозяйстве принято разграничивать расходы по периодам:

• текущему (затраты под урожай в рамках одного календарного года);
• будущему (текущие затраты под урожай в следующем году);
• прошлому (затраты прошлого периода под урожай текущего года).

Прямые затраты на производство распределяются на счете 20. Для отображения затрат по периодам открываются соответствующие субсчета.

Распределение расходов тоже имеет некоторые особенности. Расходы признаются промежуточными самостоятельными объектами учета. В конце каждого отчетного периода их принято распределять на аналитику затрат по годам.

Затраты в смещенном производстве учитываются преимущественно по плановой себестоимости.

Если производственный цикл сельскохозяйственного предприятия укладывается в текущий год, может формироваться фактическая себестоимость выпускаемой продукции.

Часто одно предприятие реализует несколько производственных циклов одновременно. Результаты одного из таких циклов могут использоваться в другом. Такие операции относят к внутрихозяйственному обороту и соответствующим образом отражают на бухгалтерских счетах. При этом используются нетипичные проводки по дебету счета 20 и кредиту счетов 20, 43.

В целом, чем более сложной и разнонаправленной является деятельность сельхозпредприятия, тем больше нюансов будет иметь бухучет.

Источник: https://xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai/articles/vedem-bukhuchet/bukhuchet-v-selskom-khozyaystve-printsipy-nyuansy-osobennosti/

Внутрихозяйственный оборот в сельском хозяйстве

Для сельхозпредприятий часто характерно использование результатов производственного цикла в следующем или параллельном производственном цикле. Например, часть урожая агрокультур, являющаяся готовой продукцией растениеводства, может быть оставлена в качестве посевного материала. Часть выращенных на продажу овощей может быть использована как добавка к корму животных при выращивании и откорме.

Подобные операции требуют особого отражения на счетах бухучета внутрихозяйственных оборотов. Выполняется перенос части себестоимости основного производства или готовой продукции снова в тот же производственный цикл или другое основное производство.

Нетипичные проводки при этом такие:

• Дт 20 (аналитика 1) Кт 20 (аналитика 2);
• Дт 20 (аналитика 2) Кт 43 (аналитика 1).

Подробнее об учете внутрихозяйственных оборотов читайте .

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве имеет большое количество нюансов. Несмотря на то, что он ведется с применением общих основ и общего плана счетов, порядок учета отдельных статей может существенно отличаться от порядка в других отраслях. Это связано в первую очередь со спецификой с/х деятельности, зависящей от природных биологических циклов, климатических условий и использования земли как основного актива.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Одним из важнейших показателей производственной деятельности предприятия является реализация готовой продукции, поскольку он завершает оборот средств, которые были затрачены на его изготовление. Кроме того, именно реализация готовой продукции позволяет возобновить новый цикл производственного процесса. Поэтому важно правильно вести учет реализации готовой продукции и правильно формировать бухгалтерские проводки.

Значение учета в сельском хозяйстве

К объектам учета относятся: имущество, капитал предприятия, задолженность организаций-дебиторов и физических лиц и перед ними, хозяйственные действия.

Главная цель бухучета на сельхозпредприятиях — анализ, толкование и использование полученных данных для поиска прогрессивного направления и принятия грамотных координационных решений.

Данные бухучета используют на трех стадиях управления.

Бухучет выполняет и функцию контроля, ее суть заключается в наблюдении за исполнением плановых норм, оценке рентабельности, недопущении сбоев в процессе производства, предотвращении необоснованной растраты ресурсов и сбережении средств хозяйства.

Реализация готовой продукции или смена права собственности

Готовой продукцией считается продукция, представляющая собой итоговый результат производственного цикла, полностью законченная обработкой, укомплектованная, прошедшая необходимые испытания, соответствующая стандартам или техническим параметрам, отгруженная заказчикам или сданная на склад.

Реализация готовой продукции может осуществляться:

1. На основании заключения договора поставки.
2. Через собственные торговые подразделения (магазины, киоски).

Датой перехода права собственности на изготовленную продукцию считается дата ее передачи покупателю. При передаче готовой продукции составляется сопроводительная документация – расходная и товаротранспортная накладные, акты приема-передачи, которые и подтверждают смену права собственности.

Основные правила формирования проводок при реализации продукции

Порядок формирования проводок по реализации готовой продукции зависит от двух обстоятельств:

1. Первой операцией была отгрузка;
2. Первой операцией была оплата.

Первый вариант влечет за собой возникновение дебиторской задолженности у производителя, поскольку момент оплаты за продукцию возникает позже, нежели была его фактическая отгрузка.

Второй вариант демонстрирует возникновение кредиторской задолженности со стороны производителя, так как отгрузка осуществляется гораздо позже произведенной оплаты.

Обратите внимание, что порядок списания готовой продукции зависит от избранного метода:

• по фактической себестоимости;
• по плановой (нормативной) себестоимости.

Проводки по учету реализации готовой продукции