В каких случаях на компанию могут быть наложены административные санкции
Административный кодекс содержит десятки статей, согласно которым юридическое лицо может быть подвергнуто штрафным санкциям.
Перечислим ряд наиболее распространенных случаев:
- При нарушении правил дорожного движения водителями, управляющими принадлежащим организации автотранспортом.
- При нарушениях трудового законодательства, выявленных специалистами Роструда.
- При нарушениях законодательства о защите прав потребителей торговыми организациями.
- При нарушениях отдельных требований налогового законодательства, не связанных непосредственно с уплатой налогов (например, сроков сдачи деклараций).
Штраф за нарушение ПДД: бухгалтерские проводки
Вид правонарушения | Сумма административного штрафа, руб. | Дебет | Кредит |
Движение тяжеловесного ТС с превышением допустимых габаритов | От 100 000 до 150 000 | ||
Перевозка опасных грузов водителем, не имеющим свидетельства о подготовке | От 400 000 до 500 000 | ||
Нарушение требований к перевозке детей, установленных Правилами дорожного движения | 100 000 | ||
Нарушение скоростного режима |
Наложенный штраф ГИБДД проводки, приведенные в таблице, формирует в том случае, когда в качестве нарушителя в документе на оплату санкций фигурирует юридическое лицо. В том случае, когда штрафные санкции выписаны на водителя, оплачивать его должен сам водитель.
Как быть, если штраф ГИБДД выписан на организацию за превышение скорости, что является прямой виной водителя?
В данном случае организация имеет право удержать сумму, уплаченную за превышение скорости водителем, из его зарплаты.
Начисление и оплата будут отражены в учете так, как показано в таблице, а возмещение ущерба организации водителем отражается следующими проводками:
- Дт 70 Кт 73 — начислена задолженность водителя по причиненному ущербу (при удержании суммы из зарплаты);
- Дт 50 Кт 73 — в кассу водителем внесена сумма взыскания за превышение скорости, уплаченная организацией;
- Д т73 Кт 91.1 — учтен доход от возмещенного водителем ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Надо помнить, что штрафные санкции, уплаченные организацией, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в то время, как полученные санкции (по хозяйственным договорам) являются доходом, с которого уплачивается налог на прибыль.
Актуально на: 20 февраля 2021 г.
Штраф – это разновидность денежного взыскания, налагаемого на организацию в связи с нарушением договорных обязательств или требований законодательства. О том, как начисление штрафа отражается в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.
Административный штраф – проводки в бухгалтерском учете
Общие принципы отражения расходов в бухучете приведены в ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Т.к. штрафы нельзя отнести к расходам, непосредственно связанным с основной деятельностью компании, то они могут быть отнесены к прочим расходам в соответствии с п. ПБУ 10/99. Приведенный в этом пункте перечень является открытым, поэтому на его основании можно признать в качестве расходов и штрафные санкции.
В соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н для учета прочих расходов применяется счет 91.
Таким образом, если компании начислены штрафы, проводки в бухучете будут связаны с этим счетом. Независимо от типа штрафа – нарушение ПДД или штраф трудовой инспекции – бухгалтерские проводки будут одинаковыми:
ДТ 91.2 – КТ 76 – начисление штрафа;
ДТ 76 – КТ 51 – штраф перечислен в бюджет.
Если предприятие оспаривало штрафные санкции в суде, но проиграло дело, взыскание могут производить судебные приставы. При этом проводки по исполнительному листу будут аналогичными рассмотренным выше.
В отличие от бухгалтерского, положения налогового учета содержат прямой запрет на включение в затраты штрафных санкций, перечисляемых в бюджет (п. 2 ст. 270 НК РФ).
В данном случае возникает постоянная разница между двумя видами учета в сумме начисленных штрафных санкций.
Поэтому, если организация осуществила начисление штрафа, проводки нужно дополнить операциями по отражению налоговых разниц в соответствии с ПБУ 18/02. В данном случае возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО). Чтобы определить его величину, нужно умножить постоянную разницу на текущую ставку налога на прибыль.
ДТ 99 – КТ 68.4 – отражено ПНО
Таким образом, если организации был начислен штраф, проводки касаются не только расчетов с бюджетом, но и возникающих налоговых разниц.
Понятие и виды штрафных наказаний
Это разновидность материальной ответственности за совершенные нелегитимные действия, выраженная в конкретной денежной сумме.
Все штрафы подразделяются на две категории:
- Гражданско-правовые — устанавливаются за нарушение сторонами обязательств по договору (п. 7 ПБУ 9/99).
- Административный штраф — категория санкций, взыскиваемая различными госорганами и учреждениями. К административным взысканиям относятся платежи в ФНС, ГИБДД, Роспотребнадзор и проч.
Бухучет санкций ведется, согласно нормативам ПБУ 10/99, по следующим счетам:
- в случае нарушения законодательных норм — по счету 99 «Прибыли и убытки»;
- при нарушении договорных условий и обязательств и положений КоАП — по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Документальным основанием для отражения штрафных платежей является решение о привлечении к административной ответственности либо платежное (инкассовое) поручение, подтверждающее оплату взыскания.
Издержки на уплату наказания по решению судебных органов и принятые должником организация включает во внереализационные расходы, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу налога на прибыль (ст. 265 НК РФ). На основании ПБУ 18/02, этот вид затрат не является составной частью налога на прибыль и не включается в базу, формирующую налог на прибыль. Таким образом, затраты на взыскания подлежат списанию в конце отчетного периода.
Компенсация штрафов ГИБДД за счет виновного лица
В соответствии со ст. 238 ТК РФ организация имеет право взыскать уплаченный штраф с виновного лица. В данном случае виновным лицом может быть признан водитель.
Если организации – владельцу транспортного средства был начислен штраф ГИБДД, проводки по компенсации ущерба будут следующие:
ДТ 73 – КТ 91.1 – сумма штрафа отнесена на расчеты с виновным лицом;
ДТ 70 – КТ 73 – сумма удержана из зарплаты, или
ДТ 50 – КТ 73 – сумма добровольно внесена в кассу предприятия.
Пример
Водитель Смирнов А.В. на автомобиле, принадлежащем ООО «Альфа», превысил скорость и был оштрафован на 1 тысячу рублей. Чтобы отразить в учете данный штраф за нарушение ПДД, бухгалтерские проводки будут следующие:
ДТ 91.2 – КТ 76 (1000 руб.) – начислен штраф
ДТ 76 – КТ 51 (1000 руб.) – сумма штрафа перечислена в бюджет
ДТ 99 – КТ 68.4 (1000 х 20% = 200 руб.) – отражено постоянное налоговое обязательство
ДТ 73 – КТ 91.1 (1000 руб.) – штраф отнесен на виновное лицо
ДТ 50 – КТ 73 (1000 руб.) – водитель внес сумму в кассу.
Начисление штрафа: проводки
При нарушении налогового законодательства начисленные суммы взысканий относят на счет учета прибылей и убытков. В соответствии с Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, к счету 99 «Прибыли и убытки» открывается субсчет 99.09 «Прочие прибыли и убытки». На этом субсчете учитываются штрафы, начисленные за нарушение налогового законодательства в корреспонденции со счетом учета соответствующего налога. В общем виде проводка по начислению штрафных санкций за нарушение законодательства выглядит так: Дт 99.09 Кт 68 (69).
Примеры проводок за нарушение налогового законодательства:
- Дт 99.09 Кт 68.01 — за неуплату НДФЛ;
- Дт 99.09 Кт 68.02 — за нарушение порядка сдачи отчетности в электронном виде;
- Дт 99.09 Кт 69.01 — за непредоставление отчетности.
Для начисления всех прочих взысканий, включая штрафы ГИБДД и неустойки по хозяйственным договорам, следует использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Расходы организации по уплате штрафных санкций отражаются по дебету счета 91.02 в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Доходы организации по получению причитающихся штрафов по хозяйственным договорам отражаются по кредиту счета 91.1 в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Определяемся с видом штрафа
Для того, чтобы определить порядок бухгалтерского учета штрафа, необходимо уточнить его природу. Так, к примеру, штраф, начисленный за нарушение налогового законодательства в соответствии с нормами НК РФ, отражается в составе прибылей и убытков на счете 99 «Прибыли и убытки» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 99 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
А если это штраф к уплате за нарушение условий хозяйственного договора или штраф, начисленный в связи с нарушением норм КоАП РФ, то отражаться он будет в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Соответственно, начисленный штраф к получению за нарушение договорных условий будет признаваться прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Таким образом, начисленному штрафу за нарушение ПДД будет соответствовать такая бухгалтерская проводка:
Дебет счета 91 – Кредит счета 76
Аналогичной проводкой будет отражено начисление штрафа трудовой инспекцией и иными аналогичными инстанциями.
Следовательно, оплата административного штрафа будет отражена так:
Дебет счета 76 – Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
К счету 76 может быть открыт отдельный субсчет «Административные штрафы». При этом аналитический учет на счете 76 ведется по контрагенту, выписавшему штраф.
Штрафы и пени по налогам
Проводки будут такими:
Дебет 99 Кредит 68 (69) — начислен штраф по налогу (страховым взносам).
Дебет 68 (69) Кредит 51 — перечислен штраф по налогу (страховым взносам).
Важно! Налоговые штрафы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Кроме штрафных санкций, за просрочку платежа контролирующие органы могут начислить пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 75 НК РФ). Пени = Недоимка по налогу x Количество календарных дней просрочки x 1/300 ставки рефинансирования. Пени начинают начисляться со следующего дня после наступления срока уплаты налога.
По мнению ФНС, пени нужно начислять вплоть до дня погашения недоимки по налогам, включая и сам этот день (Разъяснения ФНС России от 28.12.2009). Суды и Минфин не согласны с таким подходом (письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318). Арбитры и финансисты считают, что за день погашения задолженности пени начислять неправомерно.
Важно! С 01.10.2017 при просрочке более 30 дней пени начисляются исходя из 1/150 ставки рефинансирования (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).
Чаще всего бухгалтеры списывают пени на счет 99:
Дебет 99 Кредит 68 — начислены пени.
Некоторые специалисты считают, что пени нужно относить на счет 91.
Организации предстоит самостоятельно выбрать вариант учета и закрепить соответствующие правила в учетной политике. Обратите внимание, что пени по своей экономической сути схожи со штрафами. А для учета штрафов предназначен счет 99. Но если компания учитывает пени на счете 91, то нужно отражать постоянное налоговое обязательство (по требованиям ПБУ 18/02).
ИФНС выставила в адрес ООО «Меч» требование об уплате пеней в размере 620 рублей. В учетной политике ООО «Меч» закреплено, что пени отражаются на счете 91. Компания отразит операцию такими проводками: Дебет 91-2 Кредит 68 620 — начислены и отражены в учете пени; Дебет 99 Кредит 68 124 — рассчитано постоянное налоговое обязательство (620 x 20 %).
Проводки по штрафам
Рассмотрим основные проводки по отражению штрафных санкций в бухгалтерском учете некоммерческих организаций:
- Дт 99 Кт 68 — начисление наказания за нарушение нормативов действующего налогового законодательства;
- Дт 76.2 Кт 91 — начислено взыскание за несоблюдение условий и обязательств по договору.
Для некоммерческой организации проводки по штрафам ГИБДД формируются так:
- Дт 91 Кт 76. субсчет «Административные штрафы» — начислено взыскание ГИБДД за правонарушение по правилам дорожного движения;
- Дт 76 Кт 50, 51 — бухгалтерские проводки по штрафу за нарушение ПДД (штраф оплачен).
Начисление санкций от ФНС за неуплату налога фиксируется так:
- Дт 99.1 Кт 68.4 — начисление взыскания;
- Дт 99.2 Кт 68.4 — отражение пени, начисленной за просроченный налоговый платеж;
- Дт 68.4 Кт 51 — оплата санкций по просрочке в ФНС.
Расходы на штрафные санкции бюджетных учреждений отражаются на КОСГУ 290 — «Прочие расходы» (Приказ Минфина № 65н от 01.07.2013).
Что делать со штрафом по соглашению
Учитывать выставленные штрафы по договорам необходимо на 91 счете. Они считаются прочими доходами компании, что регулируется п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Как учесть неустойку тому, кто пострадал
Чтобы отобразить штраф как доход, бухгалтер должен сделать записи:
- Дебет 76.02 «Расчеты по претензиям» Кредит 91.01 «Прочие доходы» — на исчисленную неустойку.
- Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 68.10 «Прочие налоги» — отражается госпошлина, уплаченная в арбитраж для рассмотрения искового заявления.
- Дебет 76.02 «Расчеты по претензиям» Кредит 91.01 «Прочие доходы» — учтена сумма госпошлины, которую суд решил возместить.
- Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76.02 «Расчеты по претензиям» — на расчетный счет пришла от должника присужденная неустойка.
Для целей налогового учета договорные санкции считаются внереализационными доходами, которые войдут в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по п. 3 ст. 250 НК РФ.
Например, заключен договор поставки товара на сумму 3 000 000 рублей. По условиям соглашения между сторонами покупатель платит аванс по договору 50%, оставшуюся сумму он обязан погасить в течение 10 дней после подписания товарной накладной на поставку. По истечении этой отсрочки пеня составит 0,01% от суммы неоплаченной части товара за каждый день по календарю.
Покупатель своевременно уплатил аванс, значит осталось:
- 3 000 000 * 50% = 1 500 000 рублей.
Однако после получения товара и подписания документов покупатель отказался платить остаток, аргументируя данное нарушение нехваткой денежных средств на расчетном счете. Поставщик ожидал погашения дебиторской задолженности в течение месяца, затем подал в суд. Расчет неустойки для иска:
- 1 500 000 * 0,01% = 150 рублей;
- 150 * 30 дней просрочки = 4 500 рублей.
Кроме того, уплачена госпошлина в размере 2 000 рублей за возбуждение дела. Суд вынес решение в пользу поставщика, значит, надо сделать операции:
- Дебет 76.02 Кредит 91.01 — 4 500 рублей.
- Дебет 91.02 Кредит 68.10 — 2 000 рублей.
- Дебет 76.02 Кредит 68.10 — 2 000 рублей.
Анализ счета 76.02 за 1 квартал 2021 г.
Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)
Таблица № 1. Анализ счета 76.02
Счет | Кор. Счет | Дебет | Кредит | |
76.02 | Начальное сальдо | 8.000,00 | ||
51 | 6.500,00 | |||
91 | 6.500,00 | |||
Оборот | 6.500,00 | 6.500,00 | ||
Конечное сальдо | 8.000,00 |
Как видно из таблицы, должник уплатил неустойку и госпошлину, назначенные по решению суда, значит:
- Дебет 51 Кредит 76.02 — 6 500 рублей.
Что делать нарушителям условий соглашения
В свою очередь, нарушивший договорные условия учитывает понесенные затраты по дебету 91.02 «Прочие расходы», и также прибавляет их в декларацию по налогу на прибыль в раздел «Внереализационные расходы», как диктует пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Например, покупатель должен уплатить назначенную по решению суда неустойку 4 500 рублей и госпошлину, предъявленную истцом к возмещению, в размере 2 000 рублей. Проводки к отражению в программе:
- Дебет 91.02 Кредит 76.02 — начислена неустойка 4 500 рублей, госпошлина к возмещению 2 000 рублей.
- Дебет 76.02 Кредит 51 — сумма задолженности 6 500 рублей по штрафным санкциям перечислена поставщику.