Счет 86 бухгалтерского учета «Целевое финансирование»

Понятие целевого финансирования

Целевое финансирование – выделение средств под реализацию строго определённых целей с возможностью контролирования расходов. Это может быть:

• проведение научно-исследовательских изысканий;
• капитальное строительство;
• организация мероприятий;
• развитие нового направления деятельности и пр.

По источникам поступления денежных средств различают финансирование:

за счёт бюджета (государственное):

• субсидии – например, на компенсацию расходов ЖКХ;
• трансферты – на возведение объектов капитального строительства;
• гранты – на проведение научно-исследовательских работ.

за счёт средств негосударственных организаций:

• стипендии;
• гранты;
• инвестиции.

При выполнении условий финансирования полученные средства переходят в разряд собственных, в противном случае их придётся вернуть, «влезая» в кредиторскую задолженность.

Счет 86 в бухгалтерском учёте

Важным аспектом учёта данных денежных средств является грамотное определение их цели и назначения в соответствии с договором.

Источники финансирования мероприятий (средства целевого назначения) отражаются по кредиту 86 счёта бухгалтерского учёта, а само использование их – по дебету:

Субвенции — это средства из бюджета, которые предоставляются на условии долевого финансирования целевых расходов юридическому (с целью уменьшения производственных издержек) или физическому лицу, либо бюджету другого уровня БС РФ.

Аналитический учёт целевых средств ведётся по их назначению и источникам поступления.

Внимание! Запрещено использование средств целевого назначения на другие цели.

Проводки для отражения целевого финансирования по счёту 86

В общем виде бухгалтерские проводки по счёту 86 в коммерческих организациях выглядит следующим образом:

• Дт76 – Кт86 – отражено поступление целевых средств;
• Дт86 – Кт98 – целевые деньги отражены как перспективные доходы;
• Дт60 – Кт51 – поставщику произведена оплата за материалы или товары;
• Дт10 – Кт60 – материалы или товары поставлены на приход;
• Дт20 – Кт10 – материалы списаны в расход;
• Дт91 – Кт20 – закрыт затратный счёт;
• Дт98 – Кт91 – целевые средства отражены в строке прочих доходов.

Записи по движению поступивших сумм зависят от характера деятельности экономического субъекта. Так, некоммерческие организации могут напрямую отражать поступление материалов проводкой Дт86 – Кт20.

Что это такое

Под данным видом материального обеспечения понимается безвозмездное получение финансовых ресурсов и прочих инструментов, которые должны использоваться в соответствии с целью, которая преследуется лицом, предоставившим его. То есть получается, что расходование этого типа средств имеет ограничение определенными условиями.
Если их грамотно выполнить, полученные инструменты поступают в раздел собственных, если этого не сделать, придется их вернуть и «влезть» в кредиторскую задолженность. К перечню этих материальных средств можно отнести следующие элементы и направления:

• помощь со стороны государства;
• субсидирование от юридических и частных лиц;
• безвозвратные займы;
• спонсирование мероприятий.

Это прямые экономические действия, нацеленные на повышение выгод организации. Они представлены формой субсидий, субвенций, помощи и поддержки во всех направлениях. Есть несколько целей, на достижение которых могут быть использованы средства целевого финансирования:

• расход или покрытие убыточных направлений;
• поддержание оптимального финансового положения;
• пополнение балансовых средств;
• приобретение активов.

Не может быть отражено финансирование следующего плана:

• получение помощи в форме льгот, включая налоговые послабления, освобождения и каникулы;
• кредитные средства или прочие возвратные обязательства;
• государственный капитал и участие.

Есть два ключевых условия, при которых происходит детальное отражение целевого финансирования:

• необходимость достаточного уровня уверенности и вероятности в выполнении целевого распределения средств;
• уверенность в том, что помощь будет на 100% получена.

Что показывает остаток и как закрывается счёт 86

Кредитная часть счёта 86 отображает сумму направленных компании на условиях целевого финансирования денежных средств. Его же дебетовая часть отражает неиспользованный остаток, который будет потрачен в дальнейшем или возвращён инвестору.

В стандартной ситуации, когда полученные по контракту денежные средства были потрачены на реализацию договорных целей в полном объёме, дополнительных проводок для закрытия счёта не требуется. Если же средства остались, то бухгалтеру предстоит отразить их дальнейшее движение:

• если остаток может быть использован фирмой по своему усмотрению, то понадобится проводка Дт86 – Кт90 (продажи) или Дт86 – Кт91 (прочие доходы);
• если остаток должен быть возвращён «спонсору», то проводка выглядит иначе – Дт86 – Кт51 (безналичный расчёт), Дт86 – Кт50 (наличный расчёт), Дт86 – Кт52 (расчёты в валюте).

Типовые проводки по 86 счету

По дебету счета

По кредиту счета

Погашение займа за счет полученного пожертвования

В 2011 г. поступило пожертвование на погашение займа, оплату банковских услуг и уставную деятельность. Возвращен заем, оплачены банковские услуги за 2011 г.

Мы отразили это следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 86 — 20 000 руб. — получено пожертвование;

Дебет 66 Кредит 51 — 7000 руб. — погашен заем;

Дебет 86 Кредит 51 — 13 000 руб. — оплачены банковские услуги за 2011 г.;

Дебет 86 Кредит 60 — 5000 руб. — аренда абонентского ящика за I квартал 2011 г.;

Дебет 86 Кредит 76 — 2000 руб. — банковские услуги за 2010 г.

То есть у нас приход целевых средств — 20 000 руб., а их расход будет 20 000 руб. или 18 000 руб.?

Будет ли облагаться налогом на прибыль погашение займа?

Если не хватает средств на счете 86 на выдачу зарплаты, можно ли невыданную ее часть относить на счет 76, а когда поступят взносы, отнести на счет 86?

Некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово­хозяйственной деятельности, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Финансирование деятельности некоммерческой организации, не ведущей предпринимательскую деятельность, осуществляется за счет целевых средств (членских взносов, пожертвований и т.д.).

Для учета средств целевого финансирования предназначен счет 86. В инструкции по применению Плана счетов сказано, что получение средств целевого финансирования отражается по кредиту, а их использование — по дебету счета 86. Таким образом, обороты по дебету счета 86 никак не могут превышать обороты по кредиту счета 86 и никакого перерасхода средств целевого финансирования не может быть в принципе. Средства целевого финансирования можно лишь израсходовать полностью или недорасходовать. Соответственно никакой дебиторской задолженности по счету 86 быть не может.

Из текста вопроса следует, что в 2010 г. ввиду отсутствия целевых средств финансирование расходов вашей организации на оплату банковских услуг и аренду абонентского ящика осуществлялось за счет привлеченных средств по договору беспроцентного займа, заключенному с физическим лицом. Чтобы вернуть заем, ваша организация нуждается в поступлении соответствующих целевых средств. Таким образом, у вашей организации возникает дебиторская задолженность по внесению средств на погашение полученного займа.

Но кто должен внести эти средства? Источниками формирования имущества некоммерческой организации, не ведущей предпринимательскую деятельность, являются как регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов), так и добровольные имущественные взносы и пожертвования (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.96 № 7­ФЗ «О некоммерческих организациях»). Следовательно, дебиторами являются как учредители, так и лица, вносящие пожертвования.

В инструкции по применению Плана счетов сказано, что средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Следовательно, задолженность по внесению средств на погашение полученного займа нужно отразить по дебету счета 76 на субсчете «Задолженность по финансированию».

Проводки в бухгалтерском учете за 2010 г. будут такие:

Дебет 51 Кредит 66

— 7000 руб. — получен беспроцентный заем от физического лица;

Дебет 76 Кредит 51

— 2000 руб. — оплачены банковские услуги;

Дебет 20 Кредит 76

— 2000 руб. — банковские услуги учтены в расходах организации;

Дебет 60 Кредит 51

— 5000 руб. — оплачена аренда абонентского ящика;

Дебет 20 Кредит 60

— 5000 руб. — оплата аренды абонентского ящика учтена в расходах организации;

Дебет 76 Кредит 20

— 7000 руб. — сформирована задолженность по средствам, необходимым для погашения займа.

Так как никакого движения целевых средств по данным операциям нет (они осуществлялись за счет заемных средств), в форме отчета о целевом использовании полученных средств за 2010 г. никакого прихода и использования целевых средств не будет.

В 2011 г. ваша организация получила пожертвование на погашение займа, оплату банковских услуг и ведение уставной деятельности в размере 20 000 руб.

Бухгалтерские проводки в 2011 г. будут следующие:

Дебет 51 Кредит 76

— 20 000 руб. — поступление денежных средств на расчетный счет в качестве пожертвования от конкретного пожертвователя;

Дебет 76 Кредит 86

— 20 000 руб. — полученные денежные средства (пожертвование) учтены как целевое финансирование;

Дебет 66 Кредит 51

— 7000 руб. — возвращен заем;

Дебет 86 Кредит 76

— 7000 руб. — средства целевого финансирования использованы на погашение займа;

Дебет 76 Кредит 51

— 13 000 руб. — оплачены банковские услуги;

Дебет 20 Кредит 76

— 13 000 руб. — банковские услуги учтены в составе расходов организации;

Дебет 86 Кредит 20

— 13 000 руб. — средства целевого финансирования использованы на оплату банковских услуг.

Таким образом, и приход, и расход средств целевого финансирования за 2011 г. составит по 20 000 руб.

Объекта обложения налогом на прибыль организаций у вашей организации не возникает ни при получении займа, ни при его погашении за счет пожертвования. Полученные заемные средства не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Средства пожертвования, направленные на погашение займа, не включаются в налогооблагаемую базу на основании п. 2 ст. 251 НК РФ. Ведь пожертвование (средства целевого финансирования) в данном случае использовано вашей организацией строго по его назначению.

Выплата зарплаты в некоммерческой организации, не ведущей предпринимательскую деятельность, отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 20 Кредит 70

— начислена зарплата работникам организации;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

— начисленная зарплата выплачена работникам;

Дебет 86 Кредит 20

— средства целевого финансирования использованы на зарплату работников.

Невыплаченная часть зарплаты будет числиться по кредиту 70 счета как кредиторская задолженность перед работниками.

Отметим, что Трудовым кодексом предусмотрена ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты зарплаты (ст. 142 ТК РФ). Так, при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, он обязан выплатить ее с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ).

Нормативная база

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям, в том числе субсидий, установлены ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Как отразить в балансе средства целевого финансирования

Получатель принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии двух условий (п. 5 ПБУ 13/2000):

• имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;
• имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

Средства бюджетной субсидии учитываются как возникновение целевого финансирования и задолженность по этим средствам. Как только деньги фактически поступили, задолженность уменьшается и соответственно увеличиваются счета учета денежных средств, капвложений и т. п. (п. 7 ПБУ 13/2000).

В общем случае возникновение целевого финансирования отражают на дату вынесения решения о предоставления субсидии.

Проводки такие:

• Дебет 76 Кредит 86
  принято решение о выплате субсидии;

В случае с субсидией на зарплату и неотложные нужды по постановлению № 576 можно сократить количество записей, исключив отражение задолженности по субсидии на 76 счете, и ограничиться проводкой:

• Дебет 51 Кредит 86
  получена субсидия на расчетный счет.

Поясним на примере.

Пример 1. Как отразить получение субсидии по постановлению № 576 Фирма является малым предприятием. Работает в пострадавшей отрасли. Численность работников в марте – 10 человек. Фирма подала заявление на субсидию 14 мая 2021 г. за апрель. ИФНС рассмотрела заявление и сочла, что все условия соблюдены. Так как заявление получено в первой половине месяца, то выплата произведена после 18 мая. 21 мая инспекция информировала компанию о выплате субсидии в сумме 121 300 руб. (12 130 руб. х 10 чел.). Бухгалтер сделал проводку:

• Дебет 51 Кредит 86
  121 300 руб. – получены средств целевого финансирования.

Федеральный закон от 22 апреля 2021 г. № 121-ФЗ освобождает субсидии пострадавшим от коронавируса от налогообложения с 1 января 2020 года. Эти средства не облагаются налогом на прибыль, налогом по УСН и ЕСХН.

Целевое финансирование в бухгалтерском учете

Под термином «целевое финансирование» понимается перечисление компании средств для строго определенной цели, детали которой предварительно обсуждаются с источником финансирования. В качестве подобного источника могут выступать государственные органы, различные фонды или же просто частные лица и инвесторы.

Основными целями финансирования обычно выступают:

• Научные изыскания;
• Исследования в различных отраслях;
• Капстроительство;
• Комплексы мероприятий разной целевой направленности (например, рекламная кампания, задачей которой является продвижение в рыночной среде определенного продукта);
• Перепрофилирование производства на выпуск другого продукта и др.

Основным критерием расходования целевых средств является жесткое определение рамок в реализации проектов, на которые они направлены и строгий контроль использования. К ассигнованиям из госбюджета относятся:

• трансферты на капстроительство объектов;
• транши на осуществление НИОКР;
• субсидии по возмещению недополученных доходов и другие выплаты.

Важная черта государственного целевого финансирования – это безвозвратность выделяемых средств, т. е. возвращать полученные из госбюджета ассигнования компании не придется.

Средства целевой направленности негосударственных фондов перечисляются в виде:

• Стипендий/грантов (к примеру, на различные научные разработки, развитие культуры и т.п.);
• Инвестиций, выплачиваемых по итогам проведенных конкурсов;
• Вложений зарубежных фирм и частных лиц.

Получение целевых средств обязательно оформляется заключенным соглашением с приложением к нему дополнительных документальных обоснований. В договоре фиксируются требования и условия, исполнение которых становится обязательным для получения средств, а также отражена целевая направленность инвестирования.