Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя

Документальное оформление

Передачу имущества в лизинг можно оформить актом приема-передачи в произвольной форме или воспользоваться унифицированными формами № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Решение, какие формы будут применяться в организации, закрепите в учетной политике.

Такой порядок следует из положений частей 1 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.

По инициативе лизингодателя

Право досрочно прекратить срок действия соглашения имеет и лизингодатель. В качестве законодательной базы выступает закон №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», а также статьи 310 и 450 ГК РФ.

Основным последствием одностороннего отказа от исполнения обязательств является необходимость выплаты денежной компенсации лизингополучателю. Инициатор разрыва обязан письменно уведомить своего контрагента о намерении досрочно прекратить срок действия соглашения.

Согласно положениям ГК РФ, лизингодатель может прекратить действие договора в случаях:

Нецелевого использования имущества получателем.
Использования арендуемого имущества с нарушением условий договора.
Несоблюдения сроков внесения платежей.
Игнорированиямероприятий по техобслуживанию, если данный пункт прописан в контакте.
Прекращения экономической деятельности получателя.

При составлении соглашения о прекращении лизингового договора, обязательства сторон считаются измененными или прекращенными, если иные обстоятельства не были оговорены ранее. Таким образом, денежные средства, полученные в период действия договора и до его окончания, следует учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли до момента расторжения документа, которые прописаны в ГК РФ (Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/226).

Бухучет

Прежде чем предмет лизинга будет поставлен на баланс, лизингодатель должен в общем порядке сформировать расходы на его приобретение на счете 08.

Первоначальная стоимость формируется из покупной стоимости, уплачиваемой поставщику основного средства, расходов на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. В учете это отражается следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60 (76) – учтена стоимость имущества, приобретенного за плату для передачи в лизинг;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76…) – отражены затраты, связанные с приведением имущества в состояние, в котором его можно передать лизингополучателю для использования.

В первоначальную стоимость предмета лизинга включите затраты на оплату госпошлины. Сделайте это, если обязанность по регистрации недвижимого имущества возложена на лизингодателя.

Первоначальную стоимость лизингового имущества определяйте на основании:

первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);

любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете приобретение основных средств за плату.

После формирования стоимости предмет лизинга нужно отразить в бухгалтерском учете в качестве доходного вложения в материальные ценности на счете 03. Для удобства контроля над движением объектов сделки лизингодатель вправе открыть к счету 03 соответствующие субсчета:

«Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»;

«Имущество, переданное в лизинг».

Имущество, предназначенное для передачи в лизинг, примите к учету в размере затрат на его приобретение:

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08 – принято к учету лизинговое имущество в качестве доходных вложений в материальные ценности.

Дальнейший порядок бухучета лизингового имущества зависит от того, где оно учтено:

на балансе лизингодателя;

или на балансе лизингополучателя.

Действующее законодательство предоставляет сторонам право договориться о том, на чьем балансе предмет лизинга будет учитываться (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

По инициативе лизингополучателя

Лизингополучатель может выступать в качестве инициатора прекращения действия соглашения в случае наступления одной или нескольких перечисленных ниже причин:

Предмет договора не был предоставлен в установленный срок.
Владелец не выполнил взятые на себя обязательства (ремонт, техобслуживание, если это прописано в контракте).
Имущество получило повреждения по причинам, которые не зависят от получателя.

Сегодня закон не предусматривает четких шаблонов для заявлений о досрочном расторжении, соответственно, участники должны сами позаботиться о подробном описании всех обязательств и ответственности, чтобы избежать конфликтных ситуаций в будущем.

После того как имущество поступило на баланс получателя, его стоимость отражается по дебету 01 в сумме лизинговых платежей, но без НДС. Данный налог проводится дб. сч. 19. и кр. сч. 76, субсчет «Арендные (лизинговые) обязательства».

Предмет лизинга учитывается в составе основных средств и начисляется амортизация, согласно п. 17 ПБУ 6/01.

В случае досрочного возврата предмета лизинга владельцу, проводки у лизингополучателя при расторжении договора выглядят следующим образом:

Арендатор списывает со своего учета его остаточную стоимость (п. 29 ПБУ 6/01).
Расходы, сопровождающие процесс возврата (демонтаж, страховка, транспортировка и прочее), оплачиваются получателем. Данное списание отражается в счете 91 и субсчете 2 «Прочие расходы».

Также они учитываются в целях налогообложения, как внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Имущество на балансе лизингодателя

Операцию по передаче имущества в лизинг оформите следующей проводкой:

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» – передано имущество в лизинг.

Такой порядок учета следует из пункта 3 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 (этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180)), и из Инструкции к Плану счетов (счет 03).

Пример отражения в бухучете передачи имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингодателя

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг (без выкупа). Затраты на покупку лизингового имущества составили – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

В январе в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60 – 819 492 руб. (967 000руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60 – 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51 – 967 000 руб. – оплачена поставщику стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08 – 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 147 508 руб. – принят к вычету НДС со стоимости оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» – 819 492 руб. – оборудование передано в лизинг.

Если лизинговое имущество (как правило, стоимостью более 40 000 руб.) остается на балансе лизингодателя, начисляйте по нему амортизацию.

Такой порядок следует из пункта 21 ПБУ 06/01, пункта 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (т. е. его стоимость была отражена лизингодателем на счете 03) (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Подробнее о порядке начисления амортизации лизингодателем см.:

Как лизингодателю отразить лизинговые платежи в бухучете по договору без выкупа;

Как лизингодателю отразить в бухучете лизинговые платежи по договору с выкупом.

НДС по авансу при возврате предмета лизинга

Возврат лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга не признается реализацией и, следовательно, не является объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно обязанности по исчислению НДС при возврате предмета лизинга от лизингополучателя к лизингодателю не возникает независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга (лизингодателя или лизингополучателя).

При заключении договора лизинга стороны могут предусмотреть уплату авансовых платежей и в случае его перечисления лизингополучатель в праве принять к вычету НДС с суммы этой предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ). При получении от лизингодателя счета-фактуры на лизинговый платеж за период пользования объектом, ранее принятый к вычету НДС по авансу подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для ситуации, когда лизингополучатель применял налоговый вычет по НДС с уплаченного лизингодателю аванса, важно учесть, одним из обязательных условий восстановления сумм НДС, принятого к вычету при перечислении предоплаты при расторжении договора является возврат соответствующих сумм авансовых платежей (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, основание для восстановления ранее принятых к вычету с аванса сумм НДС возникает у лизингополучателя только тогда, когда лизингодатель возвращает ему ранее перечисленный аванс.

В рассматриваемой ситуации происходит не возврат денежных сумм, а зачет аванса. Аванс, уплаченный в счет лизинговых платежей перестает быть таковым, а становится возмещением убытков, т.е. аванс перестает быть предоплатой в счет облагаемой НДС операции.

Зачет взаимных требований можно отнести к возврату аванса в целях применения пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (письма Минфина РФ от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 22.06.2010 N 03-07-11/262).

В п. 3.1 Определения Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2796-О отмечено,что восстановлению подлежат те суммы НДС, которые по итогам налогового периода утрачивают авансовый характер (см. Письмо ФНС России от 29.12.2018 N СА-4-7/26060).

Таким образом, если лизингополучатель ранее воспользовался правом на вычет НДС по авансу, уплаченному лизингодателю, то на момент зачета взаимных требований ему предстоит в соответствующей части (остаток аванса) восстановить НДС.

Получите консультацию эксперта

по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.

Задать вопрос

Как лизингополучателю отразить в учете возврат лизингового имущества

Если выкуп имущества не предусмотрен в договоре, то по его окончании лизингополучатель должен вернуть предмет лизинга (п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Документальное оформление

Возврат имущества лизингодателю нужно оформить документом (например, актом приема-передачи). Такое требование следует из положений части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, где сказано, что все хозяйственные операции должны быть оформлены первичными документами.

Бухучет

Отражение операции по возврату лизингового имущества в бухучете лизингополучателя зависит от того, на чьем балансе оно числится:

— на балансе лизингодателя; — на балансе лизингополучателя.

Это следует из раздела III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).

Имущество на балансе лизингодателя

В бухучете лизинговое имущество, которое остается на балансе лизингодателя, учитывается за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».

Операцию по возврату лизингового имущества оформите следующей проводкой:

Кредит 001 – списано с забалансового учета имущество, полученное в лизинг, в связи с его возвратом лизингодателю.

Об этом сказано в абзаце 1 пункта 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя возврата предмета лизинга. Имущество учитывается на балансе лизингодателя

ОАО «Производственная фирма Мастер» в связи с окончанием срока действия договора возвращает лизингодателю полученное в лизинг оборудование.

Предмет лизинга был получен в январе 2010 года сроком на 5 лет (60 месяцев). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.) Лизингополучатель перечислял платежи согласно графику ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб.: 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб.: 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя. В январе 2010 года в бухучете лизингополучатель сделал следующие записи:

Дебет 001 – 819 492 руб. (967 000руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в размере затрат на приобретение имущества лизингодателем; Дебет 20 Кредит 60 – 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь; Дебет 19 Кредит 60 – 3305 руб. – учтен входной НДС по лизинговым услугам за январь; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам за январь; Дебет 60 Кредит 51 – 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

Ежемесячно начиная с февраля 2010 года по декабрь 2014 года:

Дебет 20 Кредит 60 – 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за соответствующий месяц; Дебет 19 Кредит 60 – 3305 руб. – учтен входной НДС по лизинговым услугам за соответствующий месяц; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам; Дебет 60 Кредит 51 – 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за месяц.

В декабре 2014 года:

Кредит 001 – 819 492 руб. – списано имущество, полученное по договору лизинга.

Имущество на балансе лизингополучателя

Лизинговое имущество, которое согласно договору передано на баланс лизингополучателя, учитывается у него как основное средство.

В течение срока договора лизингополучатель по предмету лизинга, учтенному на его балансе, должен был начислять амортизацию.

Порядок отражения в учете операции по возврату лизингового имущества на баланс лизингодателя содержит пункт 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Однако использовать его можно только в части, не противоречащей действующему Плану счетов и Инструкции по его применению.

При возврате предмета лизинга лизингополучатель списывает с бухучета его остаточную стоимость (п. 29 ПБУ 6/01). Одновременно лизингополучатель должен отразить прекращение оставшихся обязательств перед лизингодателем, начисленных в момент получения имущества. В течение срока договора данные обязательства погашались в момент начисления амортизации.

Для учета выбытия предмета лизинга допустимо открытие отдельного субсчета «Выбытие основных средств, полученных в лизинг» к счету 01. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 01).

С месяца, следующего за месяцем возврата предмета лизинга, прекратите начисление амортизации (п. 22 ПБУ 6/01).

Ситуация: как отразить в бухучете возврат имущества лизингодателю? По договору предмет лизинга числился на балансе лизингополучателя

Возврат лизингового имущества отражайте без использования счетов учета финансовых результатов.

Связано это с тем, что при возврате предмета лизинга реализации не происходит. Поэтому доходы и расходы, связанные с выбытием этого имущества, в бухучете лизингополучателя не формируются (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).

Однако в нормативных актах бухучета данный порядок напрямую не закреплен. Кроме того, согласно пункту 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, для отражения возврата предмета лизинга должен применяться отмененный счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Поэтому на практике организации используют различные варианты учета возврата предмета лизинга на баланс лизингодателя. В том числе и общий порядок выбытия основных средств. Но в частных разъяснениях специалисты Минфина России указывают, что отражать возврат лизингового имущества с использованием счетов учета финансовых результатов не корректно.

Операцию по возврату лизингового имущества на баланс лизингодателя можно отразить так:

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» – погашена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» – списано с учета имущество, полученное в лизинг (по остаточной стоимости).

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя возврата предмета лизинга лизингодателю. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ОАО «Производственная в январе 2009 года получило по договору лизинга без права выкупа производственное оборудование сроком на 5 лет (60 месяцев). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю в январе 2014 года. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Первый платеж осуществляется в январе 2009 года.

Бухгалтер ОАО «Мастер» срок полезного использования определил исходя из срока договора – 5 лет (60 месяцев). В бухучете организация начисляет амортизацию линейным способом. В январе в бухучете лизингополучателя сделаны следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» – 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс имущества; Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» – 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Ежемесячно начиная с января 2009 года и до окончания платежей по графику лизинга в декабре 2013 года:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» – 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц; Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» – 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам; Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51 – 21 667 руб. – оплачен лизинговый платеж за текущий месяц.

Ежемесячно начиная с февраля и до месяца возврата имущества (январь 2014 года):

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» – 13 658 руб. (819 492 руб.: 60 мес.) – начислена амортизация за текущий месяц в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование.

При возврате имущества (в январе 2014 года) в бухучете сделаны записи:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» – 13 658 руб. – начислена амортизация за последний месяц, в котором имущество учитывалось на балансе лизингополучателя. Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 819 492 руб. (13 658 руб. × 60 мес.) – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга.

Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю? Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга. (см. также перевод долга между юридическими лицами — проводки)

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму» – отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» – списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» – списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02, 76).

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества

Договор лизинга может включать в себя условие об оказании лизингодателем дополнительных услуг (п. 2 ст. 7 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, которые по договору или закону должен оплатить лизингополучатель (например, транспортировка), отразите в бухучете проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2…) Кредит 76 (60, 70, 69…) – отражены расходы, связанные с возвратом предмета лизинга (в зависимости от характера использования возвращаемого имущества – в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д.).

Это следует из пунктов 5, 7 и 11 ПБУ 10/99.

Налог на прибыль

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества (например, расходы на доставку), учтите при расчете налога на прибыль, если обязанность по их осуществлению возложена на лизингополучателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Такие затраты учтите при расчете налога на прибыль в составе прочих производственных расходов. Например:

— расходы на содержание служебного транспорта (при доставке собственными силами) на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ;

— расходы по оплате услуг сторонних исполнителей (при выполнении доставки с привлечением стороннего перевозчика) на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Расходы, связанные с возвратом имущества, полученного в лизинг для обслуживающих производств и хозяйств, учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ). Затраты, связанные с возвратом объектов непроизводственного назначения, полученных в лизинг, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть, связаны с производственной деятельностью организации.

При методе начисления расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, учтите в том периоде, к которому они относятся (например, расходы на доставку сторонним перевозчиком – после получения от него документа, подтверждающего факт оказания услуги) (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода расходы, связанные с возвратом имущества лизингодателю, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходов в виде стоимости (остаточной) имущества, переданного лизингодателю по окончании договора лизинга, лизингополучатель не несет (независимо от того, на чьем балансе учитывался предмет лизинга). Объясняется это тем, что при возврате лизингового имущества реализации не происходит. Поскольку на протяжении всего срока действия договора лизинга собственником имущества остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Имущество на балансе лизингодателя

Если имущество учитывалось на балансе лизингодателя, то в течение действия договора амортизация по нему не начислялась. При расчете налога на прибыль учитывалась только сумма лизинговых платежей согласно графику. Соответственно, сам по себе факт возвращения имущества лизингодателю на порядок учета затрат не влияет. Момент прекращения учета расходов в виде лизинговых платежей определяется графиком оказания услуг лизинга.

Это следует из подпункта 10 пункта 1 статьи 264 и подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Имущество на балансе лизингополучателя

Если имущество учитывалось на балансе лизингополучателя, то в течение срока действия договора лизинговые платежи учитывались за вычетом сумм начисленной амортизации (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ). При возврате имущества на баланс лизингодателя прекратите начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такой передачи. Это следует из пункта 5 статьи 259.1, пункта 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Если к месяцу возврата имущества его первоначальная стоимость уже полностью самортизирована, то лизинговые платежи, предусмотренные графиком за месяц возврата, учитывайте в расходах в полном размере. Такой подход изложен в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/305.

Если по условиям договора дата возвращения имущества приходится на месяц, следующий после внесения последнего лизингового платежа, то учтите, что затраты нельзя повторно включать в состав расходов (п. 1 и 5 ст. 252 НК РФ). Кроме того, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма амортизации не может превышать сумму лизингового платежа. Поэтому амортизацию, начисленную после того, как согласно графику прекратилось начисление лизинговых платежей, при расчете налога на прибыль не учитывайте.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателя возврата имущества, полученного в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ОАО «Производственная в январе 2009 года получило по договору лизинга без права выкупа производственное оборудование сроком на 5 лет (60 месяцев). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю в январе 2014 года. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). По графику лизинговые платежи начинают уплачиваться с месяца получения имущества (январь).

Срок полезного использования согласно классификации основных средств, подлежащей применению для целей налогообложения, составляет 6 лет (72 месяца). В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом.

Ежемесячная норма амортизации составила: 1 : 72 мес. × 100% = 1,3889%. Месячная сумма амортизации равна: (967 000 руб. – 147 508 руб.) × 1,3889% = 11 382 руб.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе: Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» – 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс оборудования; Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» – 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг; Дебет 20 Кредит 60 – 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь; Дебет 19 Кредит 60 – 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа за январь; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговому платежу за январь; Дебет 60 Кредит 51 – 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

Организация применяет метод начисления, налог платит помесячно. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в расходах сумму лизингового платежа – 18 362 руб. Поскольку в бухучете в январе также признан расход в размере 18 362 руб., разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Ежемесячно начиная с февраля 2009 года и до окончания платежей по графику лизинга в декабре 2013 года:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» – 11 382 руб. – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг, за текущий месяц; Дебет 20 Кредит 60 – 18 362 руб. – начислен лизинговый платеж за текущий месяц; Дебет 19 Кредит 60 – 3305 руб. руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговому платежу за текущий месяц; Дебет 60 Кредит 51 – 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.

В налоговом учете ежемесячно начиная с февраля 2009 года и до декабря 2013 года бухгалтер признавал в расходах сумму лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации – 6980 руб. (18 362 руб. – 11 382 руб.) и сумму начисленной амортизации – 11 382 руб.

Таким образом, общая сумма расходов, признаваемых в налоговом учете за 5 лет, – 1 101 720 руб. ((6980 руб. + 11 382 руб.) × 59 мес. + 18 362 руб.), – равна сумме затрат, которая отражена в бухучете за тот же период (18 362 руб. × 60 мес.). Поэтому разницы по ПБУ 18/02 не возникает.

При возврате имущества в январе 2014 года в бухучете сделаны записи:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» – 11 382 руб. – начислена амортизация за последний месяц, в котором имущество учитывалось на балансе лизингополучателя; Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 682 290 руб. (11 382 руб. × 60 мес.) – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга; Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» – 137 202 руб. (819 492 руб. – 682 290 руб.) – списана остаточная стоимость имущества, полученного в лизинг.

Расходы, связанные с договором лизинга, в январе 2014 года отсутствуют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

НДС

Операция по возврату лизингового имущества лизингодателю НДС не облагается. Это связано с тем, что права собственности на это имущество у лизингополучателя нет, соответственно, реализации имущества – объекта налогообложения – не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Суммы входного НДС, например, со стоимости услуг по доставке силами сторонних перевозчиков, примите к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета) (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы, связанные с возвратом имущества, полученного в лизинг, не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, учтите при расчете единого налога, только если они предусмотрены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ и обязанность нести их возложена на лизингополучателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это касается, например, расходов на доставку лизингового имущества обратно лизингодателю без привлечения сторонних перевозчиков. При расчете единого налога такие затраты можно учесть по следующим статьям расходов:

— расходы на содержание служебного транспорта – на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ;

— входной НДС со стоимости ГСМ – на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Затраты, связанные с возвратом объектов непроизводственного назначения, при расчете единого налога не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.

При этом обязательным условием для признания расходов является их оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы в виде стоимости имущества, переданного обратно лизингодателю по окончании договора лизинга, у лизингополучателя отсутствуют. Это объясняется тем, что возвращаемое имущество остается в собственности лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога операция по возврату имущества, полученного в лизинг, не влияет. Однако если предмет лизинга использовался в деятельности, облагаемой ЕНВД, его выбытие может уменьшить количество физических показателей, учитываемых при расчете суммы вмененного дохода.

Совмещение ЕНВД с иными режимами

Лизингодатель может нести расходы, связанные с возвратом имущества, полученного в лизинг (например, затраты на доставку). Если лизинговое имущество используется одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой налоги платятся по общей системе налогообложения, то такие затраты нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Сумму входного НДС (выделенную в счете-фактуре) со стоимости услуг сторонних исполнителей распределите по методике, установленной в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

К полученной доле расходов (например, на транспортировку) по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример распределения лизингополучателем расходов, связанных с возвратом лизингового имущества. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

ООО «Торговая фирма Гермес» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль «Гермес» платит помесячно. В учетной политике организации сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Организация заключила договор лизинга с ЗАО «Альфа». Предмет лизинга – автомобиль. Автомобиль предназначен для перевозки товаров, реализуемых оптом и в розницу. Срок договора лизинга – 5 лет (60 месяцев). По окончании договора лизинга (в мае) «Гермес» возвращает автомобиль «Альфе». Сумма расходов на доставку автомобиля (с привлечением стороннего перевозчика), которые по договору лизинга несет «Гермес», составляет 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

Сумма доходов, полученных «Гермесом» в мае, составила: — по оптовой торговле (без учета НДС) – 21 000 000 руб.; — по розничной торговле – 9 000 000 руб.

Чтобы правильно распределить расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, между двумя видами деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за май составляет: 21 000 000 руб. : (21 000 000 руб. + 9 000 000 руб.) = 0,7. Доля расходов, связанных с возвратом лизингового автомобиля, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, равна: (59 000 руб. – 9000 руб.) × 0,7 = 35 000 руб. Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь–май.

Доля расходов, связанных с возвратом лизингового автомобиля, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составила: 50 000 руб. – 35 000 руб. = 15 000 руб.

Сумму НДС, которую можно принять к вычету со стоимости ГСМ, израсходованных при доставке, бухгалтер сможет определить по итогам II квартала.

Налог на имущество

Порядок уплаты налога на имущество по предмету лизинга зависит от того, на чьем балансе организован его учет. Подробнее об этом см. Кто и в каком порядке должен платить налог на имущество при лизинге.