Удержание НДФЛ с премии физических лиц: каков порядок исчисления и уплаты?

Подлежит ли премия налогу на доходы физических лиц?

Выплаты премиального типа можно разделить на два вида: трудовую и нетрудовую, согласно ст. 191 и 129 ТК РФ, оба вида выплат приравниваются к оплате труда и облагаются налогом в размере 13%, как любой доход физического лица, но некоторое различие все же существует.

Трудовая

Трудовыми премиями считаются выплаты, начисленные работнику за качественный труд, особые достижения, при выполнении непосредственных обязанностей, высокие профессиональные качества и т.д. Налог с данного вида материального поощрения берется в тот день, когда проводится выплата, при этом не важно, выдается ли она наличными или перечисляется на банковский счет (ст.226 НК РФ).

Исключение составляют только выплаты, которые входят в список, предусмотренный постановлением ПРФ №89 – это средства международного и всероссийского значения, выплаченные человеку за выдающиеся достижения.

Больше о том, облагается ли премия налогом НДФЛ, а также когда он не удерживается с зарплаты, можно узнать здесь.

Прочие виды

К нетрудовым начислениям можно отнести премии в честь юбилейных и праздничных дат, материальную помощь работнику, материальное вознаграждение в честь основания организации и т.д. Околотрудовая материальная поддержка работников, хоть и не относится к оплате труда, но подлежит налогообложению, как и любой доход физического лица.

Освобождаются от налогообложения только те виды внерабочих поощрений, размер которых составляет не более 4000 в год (ст. 217, п. 28 НК РФ). Но для того, чтобы не «стягивать» НДФЛ, выплату следует «привязать» к определенной дате или празднику, а также выплатить по договору о дарении (п. 2 ст. 574 НК РФ).

Удерживается ли НДФЛ с премии?

Есть четко регламентированный список, содержащий случаи, когда с премии не вычитается подоходный налог (п. 7 ст. 217 НК РФ), например, за выдающиеся открытия в области науки, образования, культуры и т. д. Данный перечень утвержден Правительством РФ. В остальных случаях вопрос, облагать ли премию НДФЛ по п. 1 ст. 210 НК РФ, не стоит, поскольку практически любой доход физического лица подвергается налогообложению.

Удерживается ли НДФЛ с декретных, расскажет статья «Облагаются ли подоходным налогом (НДФЛ) декретные?».

Но есть выплаты, основания которых перечислены в п. 28 ст. 217 НК РФ. Причем если такая выплата не превышает 4 000 руб., то она не облагается НДФЛ. В их числе есть и премии: они должны быть строго приурочены к какому-либо знаменательному событию и составлять за год не более 4 000 руб. на сотрудника. При этом должно быть соблюдено обязательное правило: оформляется в письменной форме договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ), тогда выплату по нему в размере 4 000 руб. за год можно провести как не облагаемый НДФЛ доход.

Облагается ли НДФЛ материальная помощь, узнайте из этой статьи.

Берется ли подоходный налог с премии при увольнении? Да, берется в общем порядке — это подтверждает письмо Минфина России (от 29.09.2014 № 03-04-06/48497).

Как отразить выплаты при увольнении в 6-НДФЛ, узнайте из этой публикации.

Отражение премии в НДФЛ

При заполнении отчетных документов, следует учитывать виды премий, которые были выплачены работнику, период их начисления, а также некоторые нюансы, различают такие особенности премий:

1. разовая выплата не может определяться понятием (оплата труда), поскольку такой вид не является систематическим и относится к нетрудовым поощрениям, в справке 2-НДФЛ он отражается отдельным кодом, как выплата осуществленная с прибыли организации или поступлений целевого характера.
   В 6-НДФЛ следует прописывать отдельным блоком от зарплаты, при этом дата снятия налога должна совпадать с числом непосредственной выплаты премии или датироваться следующим днем после перечисления денег человеку, но не позднее – приказ ФНС РФ ММВ-7-11/450 (больше о том, как отразить премию в 6-НДФЛ отдельно от зарплаты, читайте в отдельном материале).
2. В середине месяца – в справке 2 прописывается кодом, исходя от направления выплаты и ее отношению к оплате труда, в расчете 6 фиксируется аналогично разовой, то есть, с учетом даты выплаты.
3. Месячная премия является систематическим платежом и фиксируется в трудовом соглашении в виде ежемесячной премиальной выплаты, поэтому ее относят к оплате труда и в 2-НДФЛ пишут под кодом, который соответствует выплатам с основных счетов, а не целевых.
   Важно! В 6-НДФЛ ее не надо писать отдельным блоком (пишется вместе с зарплатой), датируется такая премия, как и зарплата – датой последнего рабочего дня месяца.

   При вписывании зарплаты в расчет 6, датой выплаты зарплаты и вычисления налога считается последний день месяца, ведь согласно законодательству, с аванса налоги не вычисляются, то же правило применяется и к ежемесячной премии.

4. В конце месяца – в отчетных документах отражается, в зависимости от направления выплаты, ведь такая премия может быть как ежемесячной (являться оплатой труда), так и одноразовой или периодической (за особые заслуги и т.д.), поэтому и в справке 2 записывается с кодом, соответствующим предназначению выплаченных денег.
   В расчете 6, если премия, полученная в конце месяца, является ежемесячной и входит в оплату труда, записывается и отчисляется в профсоюзных организациях не позже последнего дня месяца (вместе с зарплатой).

   А если данное поощрение не входит в уплату труда по трудовому договору, тогда порядок прописывается отдельным блоком, при этом фиксируется, если перечислять НДФЛ, когда удерживается выплата денег, тем же днем фиксируем отчисление налога и следующим днем (не позже) записываем дату перечисления налога в бюджет.

5. Годовая и квартальная премия входит в отчет согласно нюансам, предусмотренных письмом ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139, здесь при заполнении 2-НДФЛ используетсятот же код, что и при ежемесячной премии.

Работники, занятые по трудовому контракту, получают не только зарплату, но и премии. Однако здесь происходит взаимодействие трудового и налогового законодательства. Читайте наши статьи о том, облагается ли налогом такое поощрение, а также как происходит премирование директора и какие документы нужны для этого.

Уплата НДФЛ с премии в 2019 году: каков код дохода «НДФЛ премия»

Давайте теперь посмотрим, как отразит в справке 2-НДФЛ бухгалтер эти выплаты по кодам дохода, когда удерживается НДФЛ с премии.

Согласно приложению 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/[email protected]:

• Подарки к Новому году будут указаны в справке 2-НДФЛ по коду 2720 = 4 000.
• Материальная помощь работнику — по коду 2760 = 4 000.
• Возмещение стоимости медикаментов — по коду 2770 = 3 500.

Эти суммы будут также отражены в справке 2-НДФЛ в Приложении к ней по кодам вычетов (приложение 2 к приказу № ММВ-7-11/[email protected]):

• Код 501 — подарки.
• Код 503 — материальная помощь.
• Код 504 — медикаменты.

А вот по уплате НДФЛ с премии в 2021 году код дохода зависит от ситуации, при которой она выплачивается. В нашем примере премия выплачена по итогам года, а значит, за производственный результат, которому соответствует код 2000 (вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей).

Если премия будет связана с иными основаниями, например, выплачена в связи с праздником, ей будет соответствовать код 4800 (иные доходы).

О кодах доходов и вычетов в 2-НДФЛ расскажет материал «Список кодов доходов в справке 2-НДФЛ (2012, 4800 и др.)».

Однако следует всегда помнить: для НДФЛ с премии порядок уплаты в 2021 году предусматривает, что каждая выдача таких средств должна быть документально подтверждена, будь то договор, приказ, другие подтверждающие документы, дающие право интерпретировать выплату как освобожденную от налогов.

О том, как влияет премия к празднику на налог на прибыль, см. в материале «»Праздничные» премии могут уменьшать прибыль».

Коды поощрений трудового типа

Несколько лет назад поощрения в отчетной справке 2 фиксировались под кодом 2000, как зарплата (в случаях, если данный вид премии фиксирован в трудовом контракте как систематический, то есть относящийся к оплате труда) или – под кодом 4800, которым обозначаются дополнительные или другие доходы физического лица.

Но на сегодняшний день о премии отчитываются, согласно требованиям приказа ФНС от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633, которым для премий были предусмотрены отдельные коды.

Выплата работнику за особые трудовые заслуги, которая не может быть выплачена с дохода организации или целевых счетов прописывается кодом 2002, а разовые, юбилейные и другие виды премий фиксируются под кодом 2003.

Какие премии не облагаются налогами

Работодатели обязаны начислять подоходный налог на премию сотрудника и страховые взносы, потому что все вознаграждения – трудовые и непроизводственные – являются доходом физических лиц и подлежат налогообложению на общих основаниях. По этой причине все поощрительные вознаграждения выплачиваются работникам за минусом НДФЛ. В статье 217 пунктом семь НК РФ предусмотрено исключение. Не удерживается подоходный налог с премии, которую относят к бюджетной:

• международной;
• иностранной;
• российской общегосударственной.

Награждают за значимые достижения в области:

• науки;
• техники;
• образования;
• культуры;
• туризма;
• СМИ;
• литературы и искусства.

Перечень льготных премий указан в Постановлении Правительства РФ от 06.02.2001 года. Не облагаются подоходным налогом денежные вознаграждения, которые присуждаются должностными лицами субъектов Российской Федерации. На региональном уровне составляется свой перечень премий, для которых не предусмотрено обложение налогом на доходы физических лиц.

Облагается ли премия НДФЛ в сумме до 4000 рублей

Не нужно работодателю удерживать НДФЛ с премии, если ее размер составляет 4000 рублей и выполнено два условия:

• вся сумма оформлена как подарок к праздничной дате;
• составлен и подписан договор дарения денежных средств сотруднику.

Во избежание налогообложения необходимо правильно отобразить вознаграждение в отчетности по форме 2-НДФЛ:

• выплаченное денежное поощрение обозначается кодом доходов 2720 (подарки);
• возле суммы вычета, который равняется размеру вознаграждения, проставляется код 501 (вычеты из подарков).

Как правильно исчислять дату удержания НДФЛ?

Исчисление даты налога с премии прямо зависит от ее вида и принципа выплаты. Если данное поощрение является деньгами систематического характера, что указано в контракте по труду, то датой фактической выплаты и удержания налога на доходы физлиц будет считаться последний день месяца, а днем зачисления денег в бюджет государства будет фиксироваться последующий.

Когда удерживать НДФЛ с премии? Если премиальная выплата носит юбилейный, праздничный характер или выплачивается за определенные заслуги работника, тогда датами фактического получения и удержания налога будет считаться тот день, когда человеку на счет пришли деньги (для случаев перечисления премии на банковский счет).

Справка! Если финансовое награждение вручается наличкой, тогда днем фактического получения и удержания налога будет числиться то число, когда в банке бралась наличка, а датой зачисления в госбюджет надо фиксировать следующий день после того, как человек получил премиальные (в обоих случаях).

Годовые или квартальные поощрения, как уже описывалось выше, датируются по-другому: датой фактического получения надо писать последнее число месяца, в котором человек получил премиальные, датой вычета НДФЛ надо считать то число, которое указано в приказе о начислении премии, как дата выплаты, а днем зачисления в бюджет будет значиться последующее число.

Порядок уплаты НДФЛ с премии в 2021 году: как рассчитывается, берется и вычитается налог

Покажем на примере, как выглядит процесс расчета НДФЛ из премии и последующего удержания этого налога из сумм выплат.

Работник Иванов И. М. — бывший сотрудник ООО «Ромашка», находится на пенсии и проходит ежегодное необходимое лечение с покупкой дорогостоящих медикаментов. Его сын, Иванов Р. И., является действующим работником ООО «Ромашка», передовиком производства.

По итогам года генеральный директор ООО «Ромашка» разрешил денежную выплату в размере 10 000 руб. Иванову Р. И., а также возмещение расходов по предоставленным документам на покупку лекарственных средств на сумму 3 500 руб. Перед бухгалтером встал вопрос: удерживать ли НДФЛ с премии и как это сделать рационально?

Бухгалтер ООО «Ромашка» оформил это все так: на 4 000 руб. был оформлен подарок к Новому году Иванову Р. И, на что был подписан договор дарения финансовых средств.

На сумму 4 000 руб. был составлен договор на материальную помощь.

На сумму 3 500 руб. были оформлены к выдаче денежные средства на возмещение стоимости лекарственных средств.

На сумму 2 000 руб. был составлен приказ на премию Иванову Р. И. по итогам года.

Получается, что в данном случае надлежит удержать НДФЛ с премии, и только с нее — с суммы 2 000 руб. Сумма удержания составит 2000 × 13% = 260 руб., а к выплате выйдет 1 740 руб.

Все данные выплаты были приведены в приказе и оформлены должными документами.

В итоге Иванов Р. И. получил перед Новым годом денежные средства в размере: 4 000 + 4 000 + 3 500 + 1 740 = 13 240 руб.

А вот если бы бухгалтер оформил 10 000 руб. премиальных, то с этой суммы пришлось бы удержать НДФЛ с премии в размере 13% (10 000 × 13% = 1300), и Иванов Р. И. получил бы на руки: 8 700 + 3 500 = 12 200 руб.

Отражение премии

Раньше в справке 2-НДФЛ премии, полученные за особые достижения в трудовой деятельности в разделе три фиксировались под кодом 2000, как и зарплата, а поощрения в юбилейные и праздничные даты записывали кодом 4800.

Сегодня для выплат премиального характера используют два отдельных кода, то есть зарплата остается под кодом 2000, ее мы прописываем отдельно в строчках пункта 3, а премию обозначаем, как 2002, если она является поощрением за труд и пишем под номером 2003, если ее выдавали в честь праздника.

В пунктах 4 и 5 данной справки данные о доходах сумируются, то есть отдельно премия отражается только в пункте три.

Систематические премии: каков срок уплаты налога

Что же касается премий, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то здесь сначала было все неоднозначно. Контролирующие органы в своих разъяснениях не разделяли премии на связанные с выполнением трудовых обязанностей и не связанные. Требование признавать дату выплаты премии, полученной за исполнение трудовых обязанностей, датой получения дохода приводило к судебным спорам.

Надо отметить, что суды не соглашались с контролирующими органами. Об этом читайте в материале «Когда перечислять в бюджет НДФЛ с премий работникам».

Но потом чиновники выработали следующий подход:

• Ежемесячные премии. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который премия начислена (письмо Минфина от № 03-04-07/63400). При этом не важно, каким месяцем датирован приказ о премировании и когда премия выдана.

Подробнее об этом читайте здесь и в этой публикации.

• Разовые премии (годовые, за производственные результаты). Дата дохода по ним — день выплаты (письма Минфина от № 03-04-07/63400, ФНС от № ГД-4-11/).

О нюансах премий, выданных после увольнения, читайте здесь.

Это и нужно учитывать при отражении премий в 6-НДФЛ.

Фиксируется ли премия в расчетном листке?

Статья 136 ТК РФ говорит о том, что работодатель обязан показывать работнику все начисления в расчетном листке, премия также должна быть записана в данный документ.

Форма листка разрабатывается и утверждается организацией с учетом всех видов выплат, под пунктом «начислено», где указываются названия выплат, должна быть строка «премия», в пятом столбце надо отразить ее сумму, в пункте 2 – объем НДФЛ, который был удержан.

Премия является очень сильным стимулом для каждого работника, но главное при выплате данного вознаграждения, правильно отображать его в документах, чтобы хорошее намерение порадовать и вознаградить работника, не привело к дополнительным растратам в виде штрафа для самого работодателя.

Выплата премии с основной зарплатой: пример отражения в 6-НДФЛ

А теперь разберем пример, когда премия, связанная с выполнением трудовых обязанностей, выплачивается вместе с основной зарплатой.

Пример 2

сотрудникам была выплачена основная заработная плата за октябрь в сумме 578 400 руб. (НДФЛ — 75 192 руб.)

В этот же день выплатили и ежемесячную премию по итогам работы, начисленную за сентябрь 2021 года в соответствии с приказом от , в сумме 356 700 руб. (НДФЛ — 46 371 руб.)

Ниже представлен фрагмент второго раздела расчета 6-НДФЛ при выплате премии с указанием строк, в которых следует отобразить данные вознаграждения (отчетный период — год).

Стр. 100: Стр. 130: 356 700

Стр. 110: Стр. 140: 46 371

Стр. 120:

Стр. 100: Стр. 130: 578 400

Стр. 110: Стр. 140: 75 192

Стр. 120:

Как отражается налог с премии работника в отчетности

Порядок включения премиальных доходов зависит от их вида. Необходимо учитывать следующие нюансы:

1. Датой получения ежемесячных стимулирующих выплат считается последний день месяца, за который проведено премирование сотрудника.
2. Квартальные и годовые премирования включают в последний день месяца, в котором выдан приказ.
3. Непроизводственные доходы, выплаченные к праздничным датам, юбилеям, профессиональным праздникам нужно учитывать в день фактической выплаты.

Это важно знать: Должен ли ИП платить НДФЛ за себя при УСН

Форма 2-НДФЛ

Справка по форме 2-НДФЛ содержит данные о доходах физического лица за отчетный период. Она включает следующие разделы:

1. Данные об агенте.
2. Данные о физлице.
3. Построчно проставляется сумма доходов за месяц и соответствующий им код. Производственные премиальные выплаты учитываются под кодом 2002, а непроизводственные проставляются отдельно под кодом 2003. Они отображаются за месяц, в котором был получен доход сотрудником.
4. Социальные, стандартные, имущественные, инвестиционные вычеты. Заполняются соответствующие графы, если такие основания есть у физлица.
5. Общая сумма выплаченного дохода: начисленного, удержанного, перечисленного НДФЛ (последние цифры должны быть одинаковыми).

Справка по форме 6-НДФЛ

Данный вид отчетности предусмотрен для отображения общих сумм выплаченных доходов, удержанных из них и перечисленных НДФЛ. Справка содержит разделы:

1. Первый раздел содержит обобщенные данные о доходах (графа 020), НДФЛ (графа 040), которые отображаются нарастающим итогом за отчетный период. В графе 060 проставляется общее количество физических лиц, получивших выплаты.
2. Во втором разделе приводятся данные о сумме выплаченных доходов и удержанных НДФЛ по датам.

Ежемесячные премиальные вознаграждения, которые были получены сотрудником вместе с зарплатой, отображаются единым блоком с доходами по оплате труда. Во всех других случаях они показываются отдельным блоком. Во втором разделе по премиальным выплатам заполняются следующие графы:

• 100 – указывается последний день месяца, за который начислена ежемесячная премия; последний день месяца, в котором был издан приказ о назначении квартального или годового премирования; дата выдачи непроизводственного денежного поощрения;
• 110 – дата фактической выплаты вознаграждения и удержания НДФЛ;
• 120 – дата перечисления налога, следующий рабочий день за датой получения выплаты;
• 130 – сумма выплаченного поощрительного вознаграждения;
• 140 – размер удержанного и перечисленного НДФЛ.