В Москве выездная проверка компании почти в 100 % случаев заканчивается возбуждением уголовного дела по налоговому преступлению против директора. Почему так происходит?
Примерно с 2021 года в Москве все материалы по итогу выездных налоговых проверок направляются в Главное следственное управление Следственного комитета по г. Москве. В ГСУ анализируют результаты выездной налоговой проверки. После этого дают конкретные указания о возбуждении уголовного дела, проведении необходимых следственных действий, сроках их проведения и направляют все материалы в следственные комитеты по округам г. Москвы.
Конечно, следователи по округам подчиняются своим руководителям из Главного следственного управления и возбуждают уголовные дела. Таким образом, следователи на местах лишены процессуальной возможности отказать в возбуждении уголовного дела.
Заметим, что с октября 2014 года по 2021 год ситуация была иной: следователи намного чаще принимали решение об отказе в возбуждении уголовного дела по налоговым статьям.
За что и на сколько могут посадить директора?
| Статья | Размер неуплаченных налогов за три года | |
| Крупный размер | Особо крупный размер | |
| Уклонение физического лица от уплаты налогов (198 УК РФ) | Более 900 000 руб., при условии, что это составляет более 10 % от подлежащих уплате сумм налогов. Или свыше 2 млн 700 тыс. руб. Наказание: лишение свободы на срок до одного года | Более 4 миллионов 500 тыс. руб., при условии, что это более 20 % от подлежащих уплате сумм налогов. Или больше 13 млн 500 тыс. руб. Наказание: лишение свободы на срок до трёх лет |
| Уклонение от уплаты налогов организацией (ст.199 УК РФ) | Более 5 млн руб., при условии, что это больше 25 % от подлежащих уплате сумм налогов. Или больше 15 млн руб. Наказание: лишение свободы на срок до двух лет | Больше 15 млн руб., при условии, что это превышает 50 % от подлежащих уплате сумм налогов. Или больше 45 млн руб. Наказание: лишение свободы на срок до шести лет |
| Неисполнение обязанностей налогового Агента (ст.199.1 УК РФ) | Более 5 млн руб., при условии, что это больше 25 % от сумм налогов или сборов. Или больше 15 млн руб. Наказание: лишение свободы до трёх лет | Больше 15 млн руб., при условии, что это превышает 50 % от суммы налогов или сборов. Или 45 млн руб. Наказание: лишение свободы до трёх лет |
| Сокрытие денег или имущества, за счёт которых должно производиться взыскание налогов (ст.199.2 УК) | Более 2,25 млн руб. | Более 9 млн руб. |
| Уклонение страхователя физического лица от уплаты страховых взносов (ст.199.3 УК) | Более 600 тыс. руб., при условии, что это больше 10 % от подлежащих уплате страховых взносов. Или 1 млн 800 тыс. руб. | Более 3 млн руб., при условии, что это больше 20 % от суммы подлежащих уплате страховых взносов. Или 9 млн руб. |
| Уклонение страхователя организации от уплаты страховых взносов (ст.199.4 УК) | Более 2 млн рублей, при условии, что это больше 10 % от подлежащих уплате сумм страховых взносов. Или больше 6 млн руб. | Более 10 млн руб., при условии, что это больше 20 % от подлежащих уплате сумм страховых взносов. Или более 30 млн руб. |
Это исчерпывающий перечень налоговых составов в Уголовном кодексе РФ. Однако директора компании могут привлечь к уголовной ответственности не только по этим статьям, но и по статье 159 УК «Мошенничество».
За мошенничество привлекают, например, при возмещении НДС из бюджета, если это возмещение было признано незаконным.
Уголовная ответственность бывшего генерального директора
Для директора, будь то бывшего или действующего, уголовная ответственность наступает в случае совершения им проступков, влекущих нарушение прав граждан или серьезные экономические последствия для компании. Такие деяния наказываются сроками тюремного заключения и штрафами в крупных размерах. Перечень деяний директора, за которые предусмотрена уголовная ответственность, содержатся в Уголовном кодексе РФ. Одним из наиболее животрепещущих вопросов остается такое деяние, как уклонение от уплаты налогов с организации, в частности, с использованием различных незаконных схем, ответственность за которое предусмотрена ст. 199 УК РФ. Подробнее об ответственности за совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ читайте в статье: «Статья 199 УК РФ – Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией».
Помимо этого, на директора может быть возложена уголовная ответственность:
- за необоснованный отказ в приеме на работу или необоснованный отказ в приеме на работу или необоснованное увольнение беременной женщины или женщины, имеющей детей в возрасте до трех лет (ст.145 УК РФ);
- за задержку заработной платы свыше двух месяцев с корыстной целью (ст. 145.1 УК РФ);
- за нарушение авторских прав (ст. 146-147 УК РФ);
- за превышение своих служебных полномочий (ст.201 УК РФ);
- за коммерческий подкуп (ст. 204 УК РФ).
В завершении рассматриваемой темы, хочется еще раз подчеркнуть, что директор компании подписывает налоговые декларации и иные документы для исчисления налогов. Поэтому он несет личную ответственность за их неуплату, в том числе и уголовную. Период привлечения к ответственности зависит от степени тяжести налогового преступления. Если речь идет о неуплате налогов в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ), то срок давности составляет 2 года. Если сумма неуплаченных налогов является особо крупной, или преступление совершено группой лиц (ч. 2 ст. 199 УК РФ), то срок для привлечения к ответственности увеличивается до 10 лет (ч. 1 ст. 78 УК РФ).
Таким образом, условный выход из бизнеса или увольнение директора не освобождает собственников и такого директора от ответственности. Срок ответственности директора после увольнения или ответственности собственника после выхода из состава участников ООО, в отдельных случаях может достигать 10 лет.
Как конкретно совершаются налоговые преступления?
Статья 199 УК указывает, как именно компании уклоняются от уплаты налогов:
- Не предоставляют в налоговую декларацию, расчёт или иные документы, которые они должны предоставлять в соответствии с НК РФ.
- Включают в налоговую декларацию или расчёт заведомо ложные сведения.
Что такое иные документы? Это выписки из книги продаж, из книги учёта доходов, расходов и хозяйственных операций, расчёты по авансовым платежам, годовые отчёты о деятельности иностранной организации, документы, подтверждающие право на налоговые льготы.
Что такое заведомо ложные сведения? Например, если компания выполняет какие-либо работы своими силами, но в первичных документах указывает, что эти работы были выполнены контрагентом. А значит, компания может вычесть НДС и учесть расходы при исчислении налога на прибыль организаций. Это и есть заведомо ложные сведения.
Плательщики – физические лица, в том числе ИП
| Обстоятельства | Сумма, которую не уплатили в бюджет за 3 года подряд, превышает | Возможное наказание | Основание |
| Преступление: уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов в ИФНС | |||
| В крупном размере | – 900 000 руб., если доля недоимки превышает 10 процентов от суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате; – 2 700 000 руб. (без других дополнительных условий) | Штраф: от 100 000 до 300 000 руб. или в размере дохода за период от 1 до 2 лет. Принудительные работы: до 1 года. Арест: до 6 месяцев. Лишение свободы: до 1 года | ч. 1 ст. 198 УК РФ, примечание 1 к ст. 198 УК РФ |
| В особо крупном размере | – 4 500 000 руб., если доля недоимки превышает 20 процентов от суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате; – 13 500 000 руб. (без других дополнительных условий) | Штраф: от 200 000 до 500 000 руб. или в размере дохода за период от 18 месяцев до 3 лет. Принудительные работы: до 3 лет. Лишение свободы: до 3 лет | ч. 2 ст. 198 УК РФ, примечание 1 к ст. 198 УК РФ |
| Преступление: уклонение от уплаты страховых взносов на травматизм | |||
| В крупном размере | – 600 000 руб., если доля недоимки превышает 10 процентов от суммы взносов, подлежащих уплате; – 1 800 000 руб. (без других дополнительных условий) | Штраф: до 200 000 руб. или в размере дохода за период до 2 лет. Обязательные работы: до 360 часов | ч. 1 ст. 199.3 УК РФ, примечание 1 к ст. 199.3 УК РФ |
| В особо крупном размере | – 3 000 000 руб., если доля недоимки превышает 20 процентов от суммы взносов, подлежащих уплате; – 9 000 000 руб. (без других дополнительных условий) | Штраф: до 300 000 руб. или в размере дохода за период до 3 лет. Принудительные работы: до 1 года. Лишение свободы: до 1 года | ч. 2 ст. 199.3 УК РФ, примечание 1 к ст. 199.3 УК РФ |
Нет времени разбираться с учетом и отчетностью?
Позвольте нам решить ваши проблемы
| Обстоятельства | Сумма, которую не уплатили в бюджет за 3 года подряд, превышает | Возможное наказание | Основание |
| Преступление: уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов в ИФНС | |||
| В крупном размере | – 5 000 000 руб., если доля недоимки превышает 25 процентов от суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате; – 15 000 000 руб. (без других дополнительных условий) | Штраф: от 100 000 до 300 000 руб. или в размере дохода за период от 1 до 2 лет. Принудительные работы: до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового. Арест: до 6 месяцев. Лишение свободы: до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового | ч. 1 ст. 199 УК РФ, примечание 1 к ст. 199 УК РФ |
| Совершено группой лиц по предварительному сговору | – 5 000 000 руб., если доля недоимки превышает 25 процентов от суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате; – 15 000 000 руб. (без других дополнительных условий) | Штраф: от 200 000 до 500 000 руб. или в размере дохода за период от 1 до 3 лет. Принудительные работы: до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового. Лишение свободы: до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового | ч. 2 ст. 199 УК РФ, примечание 1 к ст. 199 УК РФ |
| В особо крупном размере | – 15 000 000 руб., если доля недоимки превышает 50 процентов от суммы налогов (сборов), подлежащих уплате; – 45 000 000 руб. (без других дополнительных условий) | ||
| Преступление: уклонение от уплаты страховых взносов на травматизм | |||
| В крупном размере | – 2 000 000 руб., если доля неуплаченных взносов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм; – 6 000 000 руб. (без дополнительных условий) | Штраф: от 100 000 до 300 000 руб. или в размере дохода за период от 1 до 2 лет. Принудительные работы: до 1 года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового. Лишение свободы: до 1 года | ч. 1 ст. 199.4 УК РФ, примечание 1 к ст. 199.4 УК РФ |
| Совершено группой лиц по предварительному сговору | – 2 000 000 руб., если доля неуплаченных взносов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм; – 6 000 000 руб. (без дополнительных условий) | Штраф: от 300 000 до 500 000 руб. или в размере дохода за период от 1 до 3 лет. Принудительные работы: до 4 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 4 лет или без такового. Лишение свободы: до 4 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового | ч. 2 ст. 199.4 УК РФ, примечание 1 к ст. 199.4 УК РФ |
| В особо крупном размере | – 10 000 000 руб., если доля неуплаченных взносов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм; – 30 000 000 руб. (без дополнительных условий) | ||
Предлагаем ознакомиться: В каких случаях ИП не платит налоги
Как налоговая выявляет уклонение от уплаты налогов?
Во время камеральных и выездных налоговых проверок. В эти детали мы сейчас углубляться не будем. Обратим внимание на сроки. Если выявлена недоимка, инспекторы выставляют требования об уплате налогов:
- два месяца отводится бизнесу на оплату по требованию из инспекции;
- 10 дней есть у налоговой, чтобы передать информацию в следственный комитет, если компания не оплатила недоимку;
- месяц есть у следственного комитета на проведение доследственной проверки и решения вопроса о возбуждении уголовного дела;
- два месяца есть на то, чтобы расследовать уголовное дело. Однако на практике эти сроки не соблюдаются и расследование дела может занять и полгода, и год.
На практике с начала выездной налоговой проверки до приговора проходит примерно 2,5–3 года.
Ответственность бывшего директора ООО за убытки компании
Если в результате действий бывшего руководителя компания понесла ущерб, то новый руководитель или собственники могут обратиться в суд и взыскать с него соответствующую сумму. Материальная ответственность генерального директора ООО в данном случае предусмотрена ст. 44 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Этот нормативный акт не разделяет ответственность бывшего или действующего руководителя, а также не содержит указания на сроки ее применения. Поэтому в этой ситуации применяется общий срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ, т.е. три года.
Предлагаем ознакомиться: Меры ответственности работодателей и работников за нарушение трудового законодательства — Статьи || Административная уголовная материальная ответственность
За какую сумму директора могут привлечь к уголовной ответственности по налоговой статье?
Представим, что компания перевела фирме-однодневке 8 млн руб. с НДС за некие услуги. При этом компания:
- засчитала эти 8 млн как расходы при исчислении налога на прибыль;
- применила вычет с входящего НДС.
Какую сумму доначислит налоговая по результатам налоговой проверки, если вскроется, что контрагентом является компания-однодневка?
- НДС на 1 220 338 руб. (8 000 000/118 * 18). Ведь операции, в связи с которой компания применила вычет по НДС, на самом деле не было.
- Налог на прибыль — 1 355 932 ((8 000 000 — 1 220 338) * 20 %).
- Штраф: 1 030 508 — ((1 220 338 + 1 355 932) * 40 %). Складываем сумму уплаченных НДС и налога на прибыль и высчитываем из неё 40 %.
Штраф 40 % от неуплаченных налогов накладывается, если неуплата была умышленной — это обязательное условие возбуждения уголовного дела. Если компания не заплатила налоги потому, что бухгалтер ошибся или не знал, что компания должна их заплатить, то состава преступления нет.
Умысел на неуплату — важнейшее условие возбуждения уголовного дела против директора
Все налоговые преступления совершаются с прямым умыслом. Это когда топ-менеджеры компании:
- осознавали, что они не платят налоги, хотя по закону обязаны заплатить;
- понимали, что они нарушают закон;
- осуществляли действия, направленные на неуплату налогов.
Что такое действия, направленные на неуплату налогов? Создание компаний-однодневок и последующая работа с ними, искусственное дробление бизнеса без наличия деловой цели, неоформление части сотрудников в штат, чтобы не платить за них страховые взносы И так далее.
Перед Следственным комитетом и налоговой стоит задача доказать, что налоги были не уплачены умышленно. В таком случае налоговая сможет выставить штраф 40 %, а у Следственного комитета появится возможность возбудить уголовное дело. Как на практике доказывается умысел? С помощью процедур, описанных в УПК и Налоговом кодексе, таких как:
- снятие свидетельских показаний;
- обыск в офисе;
- выемка;
- истребование документов у самой компании и её контрагентов;
- запросы в банк;
- проведение финансово-бухгалтерских экспертиз.
Классический пример: налоговая или следователи изъяли компьютер компании и нашли там документацию от имени спорного контрагента. Свойства файла указывают на то, что он был составлен сотрудниками проверяемой компании, а значит, контрагент фиктивен и налоги не были уплачены умышленно. Ведь фиктивный документооборот создаётся только умышленно.
Налоговая и Следственный комитет ещё в 2021 году выпустили совместное письмо, посвящённое доказыванию умысла на совершение налогового преступления.
Ответственность руководителя при банкротстве
Законодательство о банкротстве предусматривает возможность применения к руководителю субсидиарной (т.е. дополнительной) ответственности по долгам организации.
Предлагаем ознакомиться: Образец сообщения о заключении трудового договора с бывшим государственным служащим
Руководитель компании признается контролирующим лицом и может быть привлечен к ответственности, если он занимал эту должность менее, чем за три года до возникновения признаков банкротства (ст. 61.10 закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).
Проведенные по его указанию сделки причинили существенный ущерб интересам кредиторов.
Бухгалтерские и другие необходимые по закону документы общества отсутствуют или искажены.
Требования кредиторов третьей очереди, возникшие в результате правонарушения, превышают 50% общей суммы таких требований.
В государственные реестры не внесены необходимые сведения о юридическом лице или его деятельности.
Ответственность директора при банкротстве ООО не применяется, если он докажет, что действовал добросовестно и в рамках обычаев гражданского оборота (п. 10 ст. 61.11 закона № 127).
Всегда ли директор несёт ответственность, если компания не заплатила налоги?
Нет, не всегда.
У директора свои обязанности, а у главного бухгалтера свои. Если директор не занимается бухгалтерией и в силу должностных обязанностей не выбирал контрагентов, которые оказались сомнительными, то его очень трудно обвинить в неуплате налогов.
Суды учитывают этот момент и изучают, в чьи обязанности входит подготовка и предоставление деклараций, а также выбор контрагентов.
В нашей практике есть случаи, когда налоговая пришла с выездной проверкой в компанию и доначислила более 50 млн руб. Против директора возбудили уголовное дело по части 2 статьи 199 УК РФ. Причина — связь компании с фирмами-однодневками, из-за чего, по мнению следователей и налоговой, налогоплательщик не доплатил налоги.
Однако нам удалось доказать, что директор не виноват, и добиться прекращения уголовного дела. Ранее он уже обращался к нам за услугой комплексной защиты директора, благодаря чему в компании действовали:
- Положение о договорной работе.
- Положение о должной осмотрительности.
- Положение о выборе контрагентов и другие документы.
В нашем случае директор не выбирал контрагентов. Он контактировал лишь с контрагентами-заказчиками, а не поставщиками. Поставщиков искали и проверяли другие сотрудники компании. Поэтому директор не мог нести никакой ответственности за то, что некоторые контрагенты оказались сомнительными.
Ответственность генерального директора по долгам ООО с 2021 года
Особенностью руководства ООО является то, что ни управленец, ни учредители не несут ответственности по долгам Общества (п. 1 ст. 87 ГК РФ). Единственное, чем они рискуют – активы, внесенные ими в качестве доли в УК.
Однако, стоит различать долги, ставшие следствием влияния бизнес-среды, и задолженности перед кредиторами, возникшие по причине намеренного введения управленцем ООО в состояние банкротства, для погашения которых у юрлица недостаточно активов (а, согласно ст. ГК РФ, оно ответственно по долгам всем своим имуществом).
Во втором случае, с 2021 года генеральный директор ООО привлекается к субсидиарной ответственности в рамках дела о банкротстве юрлица и погашает долги перед контрагентами из своих средств (но только если суд решит, что с него следует взыскать их сумму в общую конкурсную массу).
Впрочем, на следующее имущество, определенное в ст. 79 ФЗ № 229 от 02.10.2007 г., взыскание не обращается.
единственное жилье и земля под ним;- личные вещи, не относящиеся к предметам роскоши;
- средства осуществления профдеятельности;
- иное имущество, зафиксированное в ст. 446 ГПК РФ.
Непосредственная причастность и заинтересованность руководителя ООО в банкротстве будет доказана, если имело место хотя бы одно условие из приведенных в п. 4 ст. 10 ФЗ № 127 от 26.10.2002 г., в частности:
- совершение или одобрение управленцем сделок, ущемляющих имущественные права кредиторов обанкротившегося ООО;
- повреждение финансовой и отчетной документации, обуславливающее невозможность совершения процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве
Также основанием для привлечения гендиректора к подобной ответственности станет игнорирование им порядка и сроков подачи заявления о финансовой несостоятельности (п. 2 ст. 10 ФЗ № 127).
Если же поданное заявление необоснованно, то управленец отвечает еще и за ущерб, причиненный кредиторам возбуждением дела о банкротстве (п. 3 ст. 10 ФЗ № 127).
С 01.07 прошлого года кредиторы получили право привлекать гендиректора к субсидиарной ответственности после завершения дела о банкротстве, при условии, что их требования не были удовлетворены, а также без его возбуждения, если причиной невозбуждения стало отсутствие средств на процедуру.
Таким образом, гендиректор ответственен за причинение ущерба не только ООО, но и третьим лицам.
Что делать, если уголовное дело по налоговой статье против директора уже возбуждено?
Если уголовное дело уже возбуждено, то к защите ваших интересов необходимо привлекать опытных специалистов-адвокатов, специализирующихся на налогах. Именно они должны проанализировать ситуацию, оценить риски и проработать дальнейшую тактику действий и линию защиты.
Для этого могут быть допрошены свидетели, представлены документы, в том числе подтверждающие реальность сделки, проявление должной и коммерческой осмотрительности, проведён финансовый анализ результатов спорных сделок, а также использованы процессуальные основания для признания ряда доказательств недопустимыми. Как показывает практика, данные действия может осуществить лишь практикующий в данной сфере адвокат.
Выводы
Почти любая выездная налоговая проверка приводит к возбуждению уголовного дела против директора компании.
В Уголовном кодексе есть несколько составов налоговых преступлений. В случае возмещения НДС из бюджета дело может быть возбуждено по ст. 159 УК РФ — «Мошенничество».
Налоговые преступления относятся к подследственности Следственного комитета. Этот орган может получать информацию о налоговом преступлении из разных источников, но обычно от налоговой, которая провела налоговую проверку и выявила нарушения. Также информация может поступать от полиции или граждан, написавших заявление о налоговых нарушениях компании.
Если уголовное дело уже возбуждено или идёт доследственная проверка, то лучше привлечь опытного адвоката, который поможет выбрать тактику защиты и знает нюансы процессуального законодательства.
