Как включить партионный учет по ФИФО в 1С:УНФ

Что такое формулы расчета себестоимости?

Изложим на примере, в чем заключается проблема.
Представьте, что компания закупает 1 000 шоколадных батончиков по 30 д.е. каждый. Бухгалтерская проводка будет такой:

• Дебет. Запасы: 30 000 д.е. (1 000*30).
• Кредит. Кредиторская задолженность: 30 000 д.е.

Затем эта компания продает 200 шоколадок по 40 д.е. каждая. Проводка:

• Дебет. Дебиторская задолженность: 8 000 д.е. (200*40).
• Кредит. Выручка от продажи товаров: 8 000 д.е.

Кроме этого, компания должна отразить в учете тот факт, что часть батончиков покинула склад. Бухгалтерская проводка:

• Дебет. Себестоимость продаж: 6 000 д.е. (200*30).
• Кредит. Запасы: 6 000 д.е.

В этом очень базовом примере компания точно знала, какая сумма должна была быть признана в себестоимости продаж, поскольку стоимость приобретения (цена закупки в этом случае) составляла 30 д.е. за 1 шоколадный батончик.

Но что происходит, когда компания покупает шоколадные батончики по разным ценам?

Например, представьте себе, что компания купила 100 батончиков по 31 д.е., 150 батончиков — по 32,50 д.е., 200 — по 29 д.е. и т.д.

Какова себестоимость продаж в этом случае?

Это зависит от формулы расчета себестоимости (англ. ‘cost formula’) или метода оценки запасов, который использует компания. Таким образом, может быть несколько правильных ответов.

Что предписывает МСФО (IAS) 2 «Запасы»?

Фактически, в стандарте IAS 2 «Запасы» указывается, что для:

• запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми; а также
• для товаров или услуг, которые производятся и выделяются для конкретных проектов,

себестоимость должна рассчитываться для каждой единицы запасов.

[см. параграф IAS 2.23]

Это довольно необычно на практике, но встречается. Например, когда товары являются эксклюзивными и уникальными, такими как ювелирные изделия, антиквариат или некоторые виды автомобилей.

Но, обычно, товары взаимозаменяемы (например, большие объемы товаров). В этом случае МСФО (IAS) 2 разрешает использовать:

• FIFO, то есть метод first-in-first-out или ФИФО, «первое поступление — первый отпуск»; или
• Метод средневзвешенной стоимости (англ. ‘weighted average method’).

[см. параграф IAS 2.25]

Стандарт IAS 2 не позволяет использовать LIFO (англ. ‘last-in-first-out’ или «последнее поступление — первый отпуск»). Метод LIFO разрешен в US GAAP, и, возможно, в некоторых других национальных правилах бухгалтерского учета.

Теперь вернемся к примеру и объясним все три формулы расчета себестоимости примере продаж и закупок шоколада.

Модели применения ФИФО

Существует 2 разновидности метода ФИФО:

• стандартный (обычный), предполагающий расчет приходуемых и расходуемых материалов, а неиспользованные материалы учитываются единожды в конце месяца;
• модифицированный (скользящий), предполагающий обратный порядок расчетов — сначала определяется остаток материалов на определенный момент времени по цене последних по времени приобретения, а затем рассчитывается стоимость списанных в производство МПЗ.

Пример

В производстве продукции ООО «Технология» используется специальная присадка. На начало месяца в учете компании числится остаток присадки в количестве 60 кг (цена 1 кг — 245 руб., стоимость остатка — 14 700 руб.).

В течение месяца на склад поступила присадка на общую сумму 274 200 руб.:

• 1-е поступление — 600 кг (254 руб./кг);
• 2-е поступление — 300 кг (270 руб./кг);
• 3-е поступление — 150 кг (272 руб./кг).

В производство списано 720 кг присадки.

Расчет по стандартной модели ФИФО:

1. Рассчитаем стоимость списанной присадки:

• 60 кг из остатка на начало месяца (14 700 руб.);
• 600 кг из 1-го поступления (600 кг × 254 руб./кг = 152 400 руб.);
• 60 кг из 2-го поступления (60 кг × 270 руб./кг = 16 200 руб.).

————————————————————

Итого: 14 700 + 152 400 + 16 200 = 183 300 руб.

2. Определим стоимость и количество остатка материала на конец месяца:

14 700 + 274 200 − 183 300 = 105 600 руб.

60 + (600 + 300 + 150) − 720 = 390 кг.

Расчет по модифицированной модели ФИФО:

1. При остатке 390 кг (240 кг из 2-го поступления и 150 — из последнего) стоимость оставшейся на складе присадки на конец месяца составит:

240 × 270 + 150 × 272 = 105 600 руб.

2. Расчет стоимости списанной в производство присадки:

14 700 + 274 200 − 105 600 = 183 300 руб.

Выводы из рассмотренного примера:

• стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обеих моделей ФИФО;
• при втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию;
• при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца.

Когда применим ФИФО метод

Пример наиболее удачного использования этого способа — списание быстро портящихся товаров. Речь идет о продуктах питания (овощах, фруктах, молочной продукции) или сырье с ограниченным сроком хранения. Во избежание порчи в первую очередь должны быть реализованы (или переработаны) ранее поступившие запасы.

Списание материалов по методу ФИФО

Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера.

В соответствии с пунктом 19 ПБУ 5/01 данный метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока полностью не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату — материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и так далее Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример.

На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35-00 рублей за банку.

Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35-00 = 3 500 рублей

В течение месяца поступило:

1 партия: 120 банок по цене 40-00 рублей за банку;

2 партия: 80 банок по цене 45-00 рублей за банку;

3 партия: 100 банок по цене 50-00 рублей за банку.

Общая стоимость поступившей краски составляет:

120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 рублей

За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок.

1 вариант

Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (100 банок), затем списывается первая партия (120 банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из второй партии 270 – (100 + 120) = 50 банок

Стоимость списанной краски составляет:

100 х 35-00 + 120 х 40-00 + 50 х 45-00 = 10 550-00 рублей

Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет:

10 550-00 / 270 = 39-07 рублей

Стоимость остатка краски составляет:

(3 500-00 + 13 400-00) – 10 550-00 = 6 350-00 рублей

При данном варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми.

Остаток составляют:

Из второй партии: 80 – 50 = 30 банок на сумму 30 х 45-00 = 1 350-00 рублей;

Третья партия остается на конец месяца полностью: 100 х 50-00 = 5 000-00 рублей

2 вариант

Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем третья партия (100 банок) числится на остатке полностью, поскольку этого недостаточно, 30 банок из второй партии также включаются в остаток.

Стоимость остатка на конец месяца составляет:

100 х 50-00 + 30 х 45-00 = 6 350-00 рублей

Стоимость списанной краски составляет:

(3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00.

Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет:

10 550-00 / 270 = 39-07 рублей

Из приведенных примеров видно, что стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

Метод списания по принципу FIFO

На практике редко модно наблюдать закупку необходимой продукции или материалов однородной группы, которые необходимы для работы одинаково долгое время. Обычно ресурсы приходят от нескольких компаний-производителей и имеют разую стоимость. Большие обороты мешают отслеживанию стоимости определенных товаров, используемых в производственной деятельности .

Согласно законодательству, можно производить списывание денежных средств на затраты в процессе их выбывания несколькими способами. Давайте рассмотрим все для лучшего понимания. По «Учету материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) бухучет может использовать несколько методик:

1. Ориентация на стоимость отдельных единиц. Такой метод хорош при учете дорогостоящих товаров, когда возможно отслеживание выбывания всех партий товаров, а также запасы.
2. Ориентация на среднюю себестоимость. Затраты по итогу высчитываются в виде соотношения средней стоимости (цена оставшейся продукции и суммы поступивших товаров) и общего количества, которое определяется аналогичным способом.
3. Метод ФИФО, когда в первую очередь расходуют товары из запасов, поступивших ранее, 1-ыми по времени.

Методику ФИФО часто именуют конвейерным способом, то есть выбывает тот товар, что поступил первоначально.

Списание по ФИФО производится по прежней схеме, а именно, выбывание однородных запасов производится последовательно, в очередности их поступления на склады. Поэтому, товары из следующих поступлений не выводят, пока в полной мере не израсходуют ранее поступившие.

Метод ФИФО предполагает списывание на хознужды или для производства по стоимости МПЗ по факту, которые поступили 1-ми по очередности. Следовательно, себестоимость товаров из запаса, которые поступили позднее и не израсходовались, включают в цену остаточных товаров при конечном периоде.

Метод ФИФО в 1С УТ

В 1С Управлении Торговли метод ФИФО ведется:

• По классическому патрионному учету, когда системой сохраняется сведения о цене поступивших при всех поступлениях партий. Принцип также способствует списанию товаров в последовательном порядке, начиная от самой ранней партии.
• С расширенной аналитикой учета затрат, когда вычисление остатка продукции выражается количественно. Затем идет определение стоимостной оценки остатка на окончание месяца, средней взвешенной, равной рассчитыванию цен по FIFO.

При этом размеры и цены на остаток продуктов выстраивают в очередность: от крайней партии, потому что, следуя логике ФИФО, первоначально поступившие товары уже списали.

Далее определяют объемы выбывших товаров со склада в течение месяца. Определяют цену поступивших товаров, учитывая цену начальных товаров из остатка, потом из этого показателя вычитают цену остаточных товаров в конце месяца, которую вычислили по принципу FIFO. Этот показатель является стоимостью списания месячной продукции.

Также используются следующие формулы:

• Цена списания ед.товара = цена продукции(в течение месяца)/кол-во продукции, выбывшей в течение месяца.
• Себестоимость отгрузки = стоимость ед.товара Х количество товаров на списание.

Метод ФИФО в WMS системе

Система-WMS помогает решать задачи по управлению складских помещений и производит автоматизацию операций по складам.

Основные функции WMS:

• Помогает разместить товары по периметру склада;
• Производит выдачу заданий;
• Производит управление подбора товаров;
• Участвует в контролировании персонала;
• Производит автоматизацию работы касательно пополнений остаточных товаров со склада.

Одним из методов, которым пользуется рассматриваемая система, является ФИФО.

Согласно этому методу, сначала отгружается товар из первой партии, затем последующие, таким образом, открытие доступа к первым категориям из списка происходит после анализа всех последующих товаров. Этот принцип работает и касательно клиентов, то есть обслуживают клиента, подошедшего ранее других.

Пример расчета по методу ФИФО

В таблице 1 представлены исходные данные для расчета списания материально-производственных запасов.

Из таблицы 1 видно, что остаток материально-производственных запасов на начало месяца (на 01.02.2017) составляет 600 кг по цене 100 руб. за 1 кг, т. е. остаток на складе имеется на 60000 руб. (600 кг * 100 руб.).

В течение месяца было поступление ресурсов четырьмя партиями: 05.02.2017, 15.02.2017, 25.02.2017, 28.02.2017.

Каждая партия поступала в течение месяца по своей цене: 05.02.2017 поступление было 120 кг по цене 105 руб. за 1 кг, 15.02.2017 поступило 175 кг по цене 118 руб. за 1 кг, 25.02.2017 — поступление 201 кг по цене 122 руб. за 1 кг, 28.02.2017 — поступление 136 кг по цене 132 руб. за 1 кг.

Общая сумма поступления запасов составляет 632 кг (120 + 175 + 201 + 136) на общую сумму 75724 руб. (12600 + 20650 + 24522 + 17952).

Таблица 1

В течение месяца на нужды хозяйствующего субъекта израсходовано 830 кг запасов.

Списание стоимости израсходованных запасов по методу ФИФО отражено в таблице 2.

Списание по данному методу происходит в следующем порядке: в первую очередь списываются материалы по цене запасов, остающихся на складе на начало отчетного периода (в нашем случае 600 кг по цене 100 руб. за 1 кг).

За данный отчетный период израсходовано 830 кг сырья, т. е. при списании 600 кг остается списать еще 230 кг (830 – 600). Затем списываются материалы по цене первой партии (120 кг по 105 руб.).

Так как списано еще 120 кг, то остается списать еще 110 кг (230 – 120). Затем списание сырья происходит по цене второй партии поступления, т. е. 15.02.2017 (по цене 118 руб. за 1 кг).

Списание происходит 110 кг по цене 118 руб., т. е. на сумму 110 * 118 = 12980 руб. Общее количество списанных запасов составляет 830 кг (600 +120 + 110). Общая сумма списанных при методе ФИФО запасов составляет 85580 руб. (60000 +12600 + 12980).

Таблица 2

Остаток на конец отчетного периода при данном методе остается по цене последних партий (таблица 3). В нашем примере из партии поступления 15.02.2017 остаток остается 65 кг (175 – 110) по цене 118 руб. за 1 кг на общую сумму 7670 руб. (65 х 118). В остатке остается также вся партия (201 кг), поступившая 25.02.2017 по цене 122 руб. за 1 кг на общую сумму 24522 руб. (201 кг х 122 руб.). И также остается в остатке партия, поступившая 28.02.2017 (136 кг) по цене 132 руб. за 1 кг, т. е. на общую сумму 17952 руб. (136 кг х 132 руб.). Общая сумма остатка на конец месяца, т. е. на 28.02.2017, составляет 402 кг на общую сумму 50144 руб.

Таблица 3

Пример учета запасов по МСФО с использованием различных формул себестоимости.

Компания ABC, дистрибьютор конфет и шоколада сделала ряд закупок нового шоколадного батончика в течение 20×1:

• 10 января: 1 000 единиц по 28 д.е.;
• 14 февраля: 1 500 единиц по 28,20 д.е.;
• 17 марта: 3 000 единиц по 28,40 д.е.; а также
• 18 июня: 2 500 единиц по 28,55 д.е.

Поскольку это новый продукт, и массовая рекламная кампания запланирована после 1 июля, компания ABC продала только одну партию в 4 200 единиц своему крупнейшему клиенту на общую сумму 159 600 д.е., 2 мая 20×1 года.

Необходимо рассчитать стоимость складских запасов нового продукта ABC на 30 июня 20×1 года (без учета других компонентов стоимости закупок).

Решение.

Как уже упоминалось выше, ответ сильно зависит от используемой формулы расчета себестоимости.

Хотя мы четко знаем, какая сумма товарных запасов поступала на склад в момент закупок, себестоимость запасов, отправленных со склада при продаже, должна рассчитываться с использованием одной из приведенных выше формул расчета себестоимости.

Кроме того, общая стоимость продажи 159 600 д.е. приводится здесь только для того, чтобы сбить вас с толку. Она НЕ имеет значения для расчета себестоимости запасов на складе — это цена продажи, а не себестоимость.

Независимо от используемой формулы расчета себестоимости, мы можем рассчитать количество единиц шоколада на складе (складские остатки):

1 000 + 1 500 + 3 000 + 2 500 — 4 200 = 3 800 единиц.

Теперь используем различные формулы калькуляции себестоимости, чтобы определить себестоимость этих 3 800 единиц.

Как учитывать себестоимость запасов методом FIFO?

Этот метод можно назвать «хронологическим».

Причина в том, что используя этот методу вы «продаете» товары со склада в том же порядке, в котором они были приобретены.

В нашем примере, когда ABC продала 4 200 единиц шоколада, мы предполагаем, что по методу FIFO со склада ушли:

• Все единицы, закупленные 10 января — 1 000 единиц по 28 д.е.
• Все единицы, закупленные 14 февраля — 1 500 единиц по 28,20 д.е., и
• Остаток в 1 700 единиц (4 200 — 1 000 — 1 500), закупленные 17 марта по 28,40 д.е.

Вы можете рассчитать себестоимость продаж в момент продаж, но вопрос не в этом.

Вопрос заключается в том, какой будет себестоимость складских остатков шоколадных батончиков на 30 июня 20×1 года?

Если вы предполагаете, что со склада в первую очередь уходят самые старые закупки, логично предположить, что останутся последние закупки.

На складе есть 3 800 единиц запасов:

• 2 500 единиц от закупки 18 июня по 28,55 д.е. — это составит 71 375 д.е.; а также
• остальные 1 300 единиц — от покупки 17 марта по 28,40 д.е. — это составит 36 920 д.е.

Таким образом, общая стоимость складских запасов шоколада, рассчитанная по формуле себестоимости FIFO, по состоянию на 30 июня составляет 108 295 д.е.

Как учитывать себестоимость запасов методом LIFO?

Этот метод очень похож на FIFO, с одной большой разницей: здесь вы предполагаете, что при продаже со склада уходят самые последние закупки.

В результате самые старые закупки остаются на складе до тех пор, пока все запасы не будут распроданы.

Это тесно связано с основной причиной, по которой LIFO запрещен МСФО (IAS) 2.

Стандарты МСФО в значительной степени фокусируются на показателях бухгалтерского баланса. Каждая сумма в вашем балансе должна максимально отражать текущие рыночные и экономические условия, и это совсем НЕ то, что делает метод LIFO.

Почему?

Потому что, когда вы списываете самые последние закупки по самым последним ценам на себестоимость продаж и сохраняете самые старые закупки на своем складе и на своем балансе, стоимость ваших запасов на балансе будет отражать себестоимость самых старых закупок.

Другими словами, в рамках метода LIFO отражается устаревшая стоимость товарно-материальных запасов. Такая ситуация справедлива только на рынке с очень стабильными (замороженными) ценами и в бизнесе с медленной оборачиваемостью запасов.

Кроме того, LIFO имеет тенденцию к увеличению себестоимости продаж.

Теперь разберем наш пример, используя формулу расчета себестоимости LIFO.

В данном случае нужно сделать примерно такой же расчет, как и для метода FIFO, но в обратном порядке, по старым закупкам.

Кроме того, нужно учитывать продажи. При продаже себестоимость шоколадных батончиков рассчитывалась на основе последних закупок, доступных на складе.

Поэтому, проданные 2 мая 4 200 единиц были списаны со склада из следующих закупок:

• 3 000 единиц из закупки 17 марта по 28,40 д.е. и
• 1 200 единиц из закупки 14 февраля по 28,70 д.е.

Таким образом, 3 800 единиц, оставшихся на складе на 30 июня, включают:

• 1 000 единиц из закупки 10 января по 28,00 д.е. — на сумму 28 000 д.е.;
• 300 единиц из закупки 14 февраля по 28,70 д.е. — на сумму 8 860 д.е. Помните, что вы продали 1 200 единиц этой покупки 2 мая;
• остальные 2 500 единиц — из закупки 18 июня по 28,55 д.е., на сумму 71 375 д.е.

Общая стоимость запасов по состоянию на 30 июня по методу LIFO составляет 107 875 д.е.

Приведенная ниже таблица показывает контраст между методами FIFO и LIFO:

Задачи по методам LIFO, FIFO, средней себестоимости с решениями

Задача 1. Организация, специализирующаяся на сборе планшетов и компьютеров из закупаемых микросхем, в 2021 году запустила процесс изготовления компьютеров более современного типа, реализация которых осуществлялась неравномерно в течение года, поэтому некоторые готовые компьютеры увеличили запасы готовых видов продукции. Скажем, в 2021 г. организацией было изготовлено 4 подобных компьютера. Однако хотя эти компьютеры одинаковые, издержки на производство каждого компьютера различны из-за увеличения цен на заработную плату персонала и комплектующие.

Пусть, клиентам были реализованы 2 компьютера.

1) Определите себестоимость проданных компьютеров и стоимость запасов при помощи трех методов – FIFO, LIFO, средних издержек.

Решение задачи:

Метод ЛИФО (на сегодняшний день используется преимущественно в логистике, в налоговом и бухгалтерском учете были введены изменения, согласно которым для учета материалов данный метод более не используется):

Себестоимость двух проданных компьютеров определяется из себестоимости компьютеров, которые изготовили последними: 15100+14000 = 29100 (рублей).

Стоимость запасов на конец года составит 54600-29100=25500 (рублей).

Методу ФИФО:

Себестоимость проданных компьютеров будет определяться исходя из затрат на изготовление первых компьютеров:

13500+12000=25500 (рублей)

Стоимость запасов на конец периода составит 54600-25500=29100 (рублей).

Метод средних затрат:

Средняя себестоимость единицы равна 54600/4=13650 (руб.), Себестоимость двух компьютеров составит 13650*2=27300 (руб.).

Стоимость запасов на конец периода будет равна: 54600-27300=27300 (руб).