Налоговый разрыв по НДС: что это?
Анализом «разрывов» НДС, наличия схем по неуплате налогов, уровня нагрузки по налогам, иных подобных вопросов в данный момент занимаются несколько информационых ресурсов: АСК НДС (тестируется 4-я версия), аналитических ресурсов ФИР «сведения Банка России», ФИР «трансфертная цена», ФИР ЕГРЮЛ, ФИР «таможня», ПК «ППА Отбор». Иногда применяется информационный ресурс «Супераналитик», изучающий базу банковских выписок.
Особое внимание фискалы уделяют «разрывам» по НДС. Речь идёт о ситуациях, когда у покупателя в книге покупок отражена счёт-фактура, но при этом она же отсутствует в книге продаж у продавца. Это означает, что покупатель получил налоговый вычет, связанный с тем, что отчисления в пользу бюджета должен был сделать продавец. Но вместе с тем продавец ничего не выплатил в казну.
Такие «разрывы» называются «прямыми».
Но самое пристальное внимание налоговики уделяют так называемым «сложным разрывам», когда у налогоплательщика и у его контрагента первого «звена» счета-фактуры и суммы НДС отражаются в отчетности исправно, но «разрыв», а следовательно и неуплата НДС происходит на 3-5 или далее звеньям. Как правило, такие «разрывы» указывают на умышленные «схемы» по неуплате НДС, в которые вовлекаются различные «площадки», управляющие «фирмами-однодневками», а иногда и сотрудники ИФНС и банков. Борьба с такими схемами — один из приоритетов политики ФНС России, поэтому организации со сложными разрывами сразу попадают под особый контроль не только своей инспекции, но и регионального Управления ФНС России.
Упомянутые базы находит несовпадения, после как правило, на уровне регионального Управления ФНС России готовятся списки организаций, у которых выявлены «разрывы» НДС. Эти списки направляются в местные Инспекции, которые формируют Требования о представлении соответствующих документов и вызывают Налогоплательщиков для дачи пояснений.
Проверка всей цепочки
Возвращаясь к нашему примеру: если Сигма не сдала декларацию или не отразила Гамму в ней, то налоговый орган вправе проверить любую компанию из этой цепочки, даже Альфу. Запросить документы по сделке с Бетой. Ведь если в цепочке есть техническая фирма, которая оказывает фиктивные услуги, то в ней же есть и заказчик данной услуги (выгодоприобретатель), который пытается уйти от уплаты налогов, а для налоговой инспекции целью является именно он, чтоб взыскать с него в бюджет недостающие платежи.
Часто в цепочки попадают и добросовестные компании, которые осуществляют вполне законную финансово-хозяйственную деятельность и не подозревают что кто-то из их «соседей» занимается махинациями. Если Вашей организации пришло требование из налогового органа о предоставлении документов или вызове на допрос должностного лица компании по подобному вопросу, не стоит бояться. Необходимо в срочном порядке связаться с контрагентами, по которым прислали требование, запросить у них декларации, которые они подавали (книгу покупок или продаж), чтоб убедиться в том, что Вас отразили в декларации, подготовить всю документацию по сделке и явиться в инспекцию. Проверять контрагентов до совершения сделки сейчас уже бессмысленно. «Дельцы» умело маскируют свою деятельность и любая проверочная система выдает, что и горит зеленым цветом. Тем более проверить Вы сможете только Вашего контрагента, а с кем он работает, Вы никогда не узнаете.
Если после визита в инспекцию все же будет установлено, что операции в Вашей цепочке были фиктивными и разрыв сохранился после проверки, Вам будет предложено подать уточнение к отчету, убрать из книг продаж или покупок недорисованного контрагента и, соответственно, доплатить в бюджет налоги, которые Вы заявили к вычету после работы с ним.
Если в добровольном порядке доплата с Вашей стороны произведена не будет, налоговый орган может обратиться с принудительным взысканием налогов и сборов. Если после проверки будет установлено что компания специально занижала налогооблагаемую базу (приписывала фиктивные расходы), то в отношении должностных лиц компании может быть возбуждено уголовное дело по статье 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов).
Притом, если налогов не было доплачено в бюджет 5 000 000 (пять миллионов) рублей и более за последний период трех лет, это санкции части 1 статьи 199 УК РФ; если налогов не было доплачено в бюджет 15 000 000 (пятнадцати миллионов) рублей и более за последний период трех лет, это санкции части 2 статьи 199 УК РФ.
Чего стоит опасаться?
Как правило, большинство предпринимателей в настоящее время сначала вызывают чаще всего в налоговую на дачу пояснений по деятельности или «комиссию». Налоговые проверки сразу после обнаружения «разрыва» не назначают, так как это слишком затратно и неэффективно. Да и общая политика в сфере налогового администрирования направлена на сокращение проверок. Именно поэтому вы сначала попадете на комиссию в ИФНС РФ.
При этом, подобные вызовы указывают на риск проведения проверки. Поэтому как только ИФНС вами заинтересовалась, необходимо сразу же начать подготовку. И уже на этой стадии нужно обращаться за профессиональной помощью к юристу, специализирующемуся на решении таких вопросов.
В частности, если к вам поступило Уведомление о явке в налоговый орган для даче пояснений по деятельности компании, Требование о предоставлении документов и информации по тому или иному контрагенту за квартал или более, то наши налоговые адвокаты помогут Вам сориентироваться и правильно выстроить диалог с ИФНС. Мы подскажем, какие документы нужно представить в ИФНС, в том числе, дополнительно к запрошенным.
Как отвечать на “неудобные” вопросы?
В случае, если Вы без предварительной консультации с налоговым специалистом пришли на беседу к инспектору и какие-либо заданные им конкретные вопросы застали Вас врасплох, лучше всего избежать прямого ответа или по крайней мере отсрочить его до следующей встречи с инспектором. Однако делать это необходимо грамотно, поскольку ответы по типу “я не знаю”, “ я не помню”, “я не в курсе ситуации” и т д. с большей долей вероятности будут использованы налоговым инспектором против Вас и только подтолкнут его к принятию решения о необходимости проведения в Вашей компании налоговой проверки. Поэтому Ваша задача убедить налогового инспектора в том, что Вы ответственно относитесь к исполнению своих должностных обязанностей в компании, не уклоняетесь от ответов на его вопросы, а только лишь хотите предоставить ему максимально точную информацию. Оптимальным текущим ответом на “неудобный” вопрос будет “Я не готов сейчас ответить на Ваш вопрос, мне необходимо уточнить информацию, поднять документы и так далее.”. В ситуации, когда налоговый инспектор задает “неудобные” вопросы важно выиграть время и, в свою очередь, максимально подробно выяснить для себя, что конкретно интересует инспектора и какими фактами против Вас он уже располагает. Это позволит Вам правильно сориентировать налогового консультанта по возникшей проблеме, хорошо подготовиться к следующей беседе с налоговым инспектором, и взять достойный реванш.
Как взаимодействовать с налоговой?
Итак, вас вызвали. Что вы можете сделать?
Есть 2 варианта:
- Признать «разрыв», подать уточненную налоговую декларацию и доплатить сумму налога, пеней и не бояться больше инспекторов. Это самый лёгкий вариант, причём, в некоторых случаях его стоит иметь в виду. Учтите, если вам начислят НДС по итогам выездной налоговой проверки, то вы должны будете дополнительно заплатить также штраф размером 40% от соответствующей суммы.
- Отстаивать своё право на налоговый вычет. Сам факт наличия недобросовестного контрагента, тем более второго или последующих «звеньев» ещё не говорит о том, что именно вы что-то нарушили. Если контрагенты первого «звена» вам неподконтрольны, работали в реальности то налоговые органы могут изменить свою позицию и отозвать свои претензии к Вам. Это выполнимо, если запастись надлежащими доказательствами.
Обратите внимание! Недобросовестные действия контрагентов второго и третьего уровня сами по себе ещё не являются основанием для предъявления претензий
к налогоплательщику.
Одним словом, отстоять вашу позицию вполне реально. Для этого требуется собрать необходимый пакет первичных документов, которые относятся к конкретным сделкам, а также доказательства должной осмотрительности. Также впечатление производит своевременное привлечение
к разбирательствам
налогового адвоката
.
На примере
Допустим, компания Альфа закупает строительные материалы у компании Бета, Бета часть из этих материалов (например, лакокрасочные) закупает в Гамме, часть – в Дельте, т. е. попросту перепродает их со своей наценкой. Гамма краску закупает у представителя Сигмы, который имеет эксклюзивный контракт с заводом-производителем.
Выстраивается цепочка поставщиков Сигма – Гамма – Бета – Альфа. Каждая из организаций ежеквартально отчитывается в налоговый орган о своей деятельности. Соответственно, все операции со своими контрагентами они должны отразить в регистрах налогового и бухгалтерского учета, а также в налоговых декларациях. Также каждый из контрагентов (если они работают на общей системе налогообложения) заявляет вычет на НДС (налог на добавленную стоимость) в результате проведенных с контрагентом операций.
Налоговый орган проверяет представленные налоговые декларации по НДС на соответствие действительности. Если из цепочки, приведенной выше, какое-то звено сдает декларацию и не отображает своего контрагента (как будто сделок с ним не было), или отображает неправильную сумму сделки, притом что контрагент заявляет сделку и ставит вычет по НДС, образуется налоговый разрыв или несовпадение в отчетности.
Налоговый орган обязан по каждому такому случаю проводить тщательную проверку, устанавливать причины возникновения разрывов.
Чем мы можем вам помочь?
Необходимо отметить, что ФНС РФ в последние годы стремительно повышает эффективность проведения выездных проверок. Это означает опасность выездной налоговой проверки для вас, поскольку если проверку всё-таки назначат из-за «разрывов» НДС, то с вероятностью 98% доначислят существенные суммы налогов, штрафов, плюс могут возбудить уголовное дело за уклонение от уплаты налогов. Следовательно, очень важно не допустить назначения и проведения проверки и начать действовать на опережение.
В то же время высокий процент эффективности налоговых проверок означает, что ФНС РФ старается не устраивать такие мероприятия без выявления существенных нарушений.
Мы неоднократно оказывали квалифицированную помощь в подобных ситуациях. Мы знаем, что нужно сделать, чтобы минимизировать любые риски.
Наши адвокаты помогут Вам минимизировать риск назначения проверки из-за “разрыва” НДС. Детали предлагаем обсудить.
У нас есть огромный опыт оказания помощи при любых вызовах в ИФНС, а консультация наших адвокатов абсолютно бесплатна!
По какой форме представлять пояснения
Начиная с 24.01.2017 г., «бумажные» пояснения для налогоплательщиков, отчитывающихся электронным способом, считаются непредставленными со всеми вытекающими последствиями (штраф в размере 5 тыс. рублей — п.1 ст.129.1 НК РФ, а при повторном нарушении будет взыскан штраф в размере 20 тыс. рублей — п.2 ст.129.1 НК РФ).
Таким образом, если компания обязана сдавать декларацию по НДС в электронной форме, то и пояснения к декларации также должны представляться в электронной форме по формату, утвержденному Приказом ФНС РФ от 16.12.2016 г. №ММВ-7-15/[email protected] Также нельзя отправлять скан «бумажных» пояснений (Письмо ФНС РФ от 09.02.2016 г. №ЕД-4-2/1984).
Если у компании нет обязанности отчитываться через интернет, то пояснения вправе представить налоговикам как электронно, так и на бумаге.
КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА В НОВОМ ОБЛИЧЬЕ
Доплачивать или нет
Вам будет проще решить, доплачивать налог или нет, если зададите себе три вопроса.
процентов
требований налоговики составляют с нарушением закона
Первый вопрос: кто контрагент первого звена и какова степень его надежности? Если контрагент первого звена — реальный поставщик, то это одна ситуация. Если же это «техническая» фирма, через которую компания оптимизировала налоги, то это совсем другая ситуация.
Второй вопрос: какова сумма разрыва? Одно дело, когда это 100 000 руб., другое — 200 млн руб. При большой сумме разрыва значительно возрастает угроза того, что инспекция назначит тематическую выездную проверку по НДС.
Третий вопрос, а точнее целый блок вопросов: готовы ли вы доказывать свою правоту, если налоговики передадут документы в ОЭБиПК или придут с выездной проверкой? В порядке ли у вас все документы по сделке с контрагентом? Сможете ли вы доказать реальность хозяйственных операций, их выполнение контрагентом?
В нашей практике была ситуация, когда мы знали бизнес клиента и понимали, что в арсенале налоговиков только пустые угрозы. Так оно и получилось. Все закончилось на явке директора, бухгалтера и юриста в налоговую. Никакого продолжения со стороны налоговиков не последовало. Но также были и другие случаи, когда клиент использовал «технические» компании. Тогда информацию по его бизнесу налоговики передали в ОЭБиПК, а спустя месяц назначили выездную тематическую проверку по НДС.
