Часть груза утрачена перевозчиком, возмещает потери страховая компания – как покупателю отразить в учете?

Бухгалтерский учет операций по страхованию

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию осуществляется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». По дебету счета 76 субсчет 1 отражают перечисление сумм страховых платежей страховым организациям, списание потерь по страховым случаям, суммы страхового возмещения, причитающиеся по договору страхования работникам организации. По кредиту счета 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования. Аналитический учет по счету 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
В бухгалтерском учете организации отражение операций по страхованию происходит в четыре этапа:

• 1) начисление суммы страхового взноса;
• 2) перечисление этой суммы страховой организации;
• 3) отражение в учете наступления страхового случая и причитающегося к получению страхового возмещения;
• 4) отражение в учете получения страхового возмещения.

Рассмотрим эти этапы подробнее.

Начисление суммы страхового взноса. В соответствии с заключенным договором со страховой организацией предприятие-страхователь становится обязанным уплачивать страховые взносы (платежи).

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Согласно законодательству, на себестоимость продукции, товаров, работ и услуг относятся расходы по имущественному страхованию объектов, непосредственно участвующих в производственном процессе, по страхованию ответственности организаций, являющихся источником повышенной опасности, по страхованию от несчастных случаев и болезней, медицинскому и пенсионному страхованию по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

Рассмотрим учет на примере страхования имущества. Если застраховано имущество, которое используется в производственной деятельности организации, то начисленные суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу. Эта операция отражается записью:

Д 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Если застраховано имущество, которое используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то сумма страховых платежей начисляется записью:

Д 91-2 «Прочие расходы» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Необходимо отметить, что начисление сумм страховых платежей и включение их в себестоимость продукции (работ, услуг) производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость записью:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Расходы по страхованию материально-производственных запасов включаются в их первоначальную (фактическую) стоимость и отражаются записью:

Д 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Согласно подп. 7 п. 3 ст. 149 НК, не подлежит налогообложению НДС оказание услуг по страхованию.

Предприятие может заключить договор страхования имущества на длительный период времени, например на 3 года, с уплатой страхового взноса вперед за весь период страхования. В этом случае при отнесении страховых платежей на себестоимость продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1 /98 «Учетная политика организации» . В соответствии с этим документом факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они были, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с ними.

Исходя из вышеизложенного, суммы страховых взносов при длительных договорах страхования целесообразно учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» записью:

Д97 «Расходы будущих периодов» —К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В дальнейшем суммы, отраженные по дебету счета 97, списываются на счета по учету затрат записью:

Д 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — К 97 «Расходы будущих периодов».

Выплата суммы страховых платежей страховой организации отражается записью:

Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Отражение в учете наступления страхового случая и причитающегося к получению от страховой организации страхового возмещения, зависит от вида полученного ущерба, который может быть обусловлен следующими факторами:

• ? выбытием основных и оборотных средств, утраченных или поврежденных в результате наступления различных неблагоприятных событий;
• ? перерывами (простоем) в производственной деятельности организации;
• ? утратой работниками организации трудоспособности, а также необходимостью компенсировать им затраты на восстановление здоровья;
• ? возмещением организацией вреда, причиненного физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности.

Списание потерь по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) отражается как выбытие застрахованного имущества записями:

Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — К 01 субсчет «Выбытие основных средств», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и др.

Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы также относятся за счет страхового возмещения. Для отражения этого в учете делается запись:

Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — К 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Если по условиям договора страхования потери или часть потерь не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются прочими расходами организации. На сумму таких потерь делается запись:

Д 91-2 «Прочие расходы» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Если сумма страхового возмещения превышает фактические потери организации от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается прочим доходом. На сумму этого превышения делается запись:

Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — К 91-1 «Прочие доходы».

Отражение в учете получения страхового возмещения. Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражается в учете записью:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Пример 15.1.

ОАО «Корвет» застраховало помещение производственного цеха на случай пожара. Страховой платеж составил 50 000 руб. Он был перечислен безналично страховой организации. В соответствии с договором сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая должна составлять 440 000 руб.

В период действия договора страхования в цехе возник пожар и помещение склада пострадало. Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.

Затраты ОАО «Корвет» на ремонт помещения цеха составили: на материалы — 300 000 руб., на заработную плату — 50 000 руб., единый социальный налог — 13 000 руб., взнос на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — 600 руб.

Отразить в учете ОАО «Корвет» операции по имущественному страхованию, получению и использованию страхового возмещения.

Решение приведено в табл. 15.1. Номера субсчетов в таблицах даны в соответствии с рабочим планом счетов, который приводится в Приложении.

Таблица 15.1

Журнал хозяйственных операций ООО «Корвет»

С развитием техники и увеличением скоростей доставки товаров мир как бы становится меньше. Уже давно перестало быть проблемой заказать часть ассортимента из Европы, другую часть – из Азии, а кое-что и вовсе привезти из Америки. Однако немалой сложностью остаются некоторые моменты бухучета, особенно если вы начинающий бухгалтер или вовсе самостоятельно ведете документы маленького предприятия. В этой статье мы разберем вопросы логистики в бухучете и особое внимание уделим бухгалтерским проводкам при страховании грузов, а также их экспедировании.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы организации — владельца автомобиля, заключившей договор страхования ОСАГО, учитываются согласно правилам ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Такие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Взносы на обязательное и добровольное страхование имущества относятся к расходам по обычным видам деятельности и могут отражаться на счетах 26 «Общехозяйственные работы», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» в зависимости от отрасли, к которой относится организация.

Как правило, страховые взносы полностью уплачивают в том месяце, в котором заключают договор со страховой компанией, при этом сумма страхового взноса списывается на затраты ежемесячно равными долями.

Если организация заключила договор на срок, превышающий один календарный месяц, то сумму уплаченного страхового взноса ей нужно сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем списать его равномерно в течение периода действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т.п.). Для расчетов по имущественному и личному страхованию Планом счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 1

Организация 15 марта 2005 года застраховала гражданскую ответственность на собственный автомобиль ВАЗ-2110. Сумма страховки составляет 6 000 руб. (деньги перечислены 15.03.2005). Страховка действует с 15 марта 2005 года по 14 марта 2006 года. В учетной политике организации установлено, что расходы будущих периодов списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете произведенные расходы отражаются следующим образом:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 50 (51) — 6 000 перечислен платеж страховой компании; Дебет 97 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — 6 000 руб. — отражены расходы, относящиеся будущим периодам; Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97 — 279,45 руб. — отнесена на расходы сумма страховки за март 2005 года (6 000 руб. : 365 дн. х 17 дней).

Далее ежемесячно в период с апреля 2005 года по февраль 2006 года следует рассчитать сумму, приходящуюся на дни соответствующего месяца.

Если после ДТП организация получит страховое возмещение, то согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, страховое возмещение относится к чрезвычайным доходам. Необходимо отметить, что факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть подтвержден документально.

При наступлении страхового случая бухгалтер организации производит в учете записи:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 99 субсчет «Чрезвычайные доходы» — отражено страховое возмещение в составе чрезвычайных доходов, Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — получено страховое возмещение.

Если автомобиль был арендован, то часть платежей, подлежащих уплате арендодателю по поврежденной машине, организация сможет погасить за счет страхового возмещения, и тем самым уменьшить свои убытки.

Бывают ситуации, когда застрахованное организацией по ОСАГО транспортное средство пребывает на балансе не весь срок страховки, а выбывает до окончания срока страхования (например, в результате продажи). Как тогда быть с остатком суммы страхового платежа, учтенного по дебету счета расходов будущих периодов?

Обратите внимание на пункты 33 и 34 Правил.

В пункте 33 Правил перечислены случаи, когда действие договора обязательного страхования досрочно прекращается.

Это может быть в случае ликвидации страхователя или страховщика, отзыва у страховщика лицензии, замене собственника транспортного средства, полной гибели (утрате) транспортного средства и других перечисленных случаях.

А в пункте 34 Правил описываются ситуации, когда страховщик обязан возвратить страхователю страховую премию по договору в размере, приходящемся на неистекший срок действия договора ОСАГО. В этом же пункте перечислены ситуации, когда такой возврат страхователь не обязан производить, если это прямо не установлено договоре или страховом полисе ОСАГО.

Из этих случаев нас интересует некоторые. Если к примеру, организация-страхователь ликвидируется, то оставшаяся часть премии может быть возвращена только в случае, если это предусмотрено в договоре или полисе.

А если транспортное средство выбыло в связи с заменой его собственника, т.е. было продано, либо произошла полная гибель (утрата) транспортного средства, указанного в полисе ОСАГО, договор также досрочно прекращается. И организация-страхователь вправе потребовать у страховщика возврата соответствующей части страховой премии за неистекший срок действия договора. Возврат денежных средств осуществляется в течение 14 календарных дней со дня получения страховщиком информации о таких случаях или заявления страхователя о прекращении действия договора обязательного страхования.

В таких случаях бухгалтер должен в бухгалтерском учете оформить следующие записи:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — списана оставшаяся сумма страховых взносов (страховой премии), подлежащих получению от страховой компании в связи с выбытием транспортного средства по причине его продажи или гибели; Дебет 50, 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — получена неиспользованная сумма страховки от страховой компании.

В расходах организация ранее учла только часть премии, приходившейся на период эксплуатации автомобиля. Возвращаемая часть страховой премии до момента выбытия транспортного средства не была учтена организацией в составе расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Поэтому возврат указанной суммы не будет признаваться доходом ни в целях бухгалтерского учета, ни в целях исчисления налога на прибыль.

Документы для бухгалтера, ведущего учет логистических операций

Существует два типа документов, с которыми должен быть знаком бухгалтер, ведущий учет логистической деятельности: общие и частные. В список общих попадают и вторая часть налогового кодекса, и положение «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 2001 года, и методические указания. Частные документы вступают в игру, когда требуется провести конкретные операции. Так, при доставке груза транспортной компанией бухгалтерский учет ведется на основании следующих бумаг:

• Федеральный Закон «О транспортно-экспедиционной деятельности» № 87-ФЗ от 30.06.03г.;
• правила транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 года № 554;
• Гражданский кодекс РФ, в частности Глава 41 «Транспортная экспедиция»;
• приказ Минтранса от 11.02.2008 года № 23 «Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов».

Если речь идет об экспедировании, также важно получить документы, на основании которых будет проводиться конкретная операция. В них входит поручение экспедитору, экспедиторская и складская расписки, а также договор транспортной экспедиции, где указывается роль транспортной компании: посредник либо исполнитель услуг.

Первичная документация

Первичная документация – это бумаги, на основании которых ведется бухучет. Первичка для страховой организации:

• Учредительные бумаги: устав, лицензия.
• Договоры о страховании.
• Бумаги, подтверждающие наступление случая (заявка, страховой акт).
• Бумаги, подтверждающие покрытие убытков.
• Регистры налогового учета.

Страховой компании нужно утвердить график документооборота и формы документов, которые необходимы для нужд бухучета.

Как при расторжении договора ОСАГО отражается в бухгалтерском учете страховая премия?

Общие принципы проводки экспедирования

При заказе экспедирования и страхования груза бухгалтерский и налоговый учет может проводиться различными способами. Выбор подходящего варианта часто зависит от того, покупаете ли вы товар или продаете. Если покупаете, то можно сделать проводки следующим образом:

1. Вписать в первоначальную стоимость всей партии. Если доставляется сразу несколько видов, транспортные расходы разделяются пропорционально на все классы товаров. Расходы на перевозку в этом случае отражаются на счете учета запасов в зависимости от группы товаров. Такой способ идеален, если вы точно знаете, сколько ушло на доставку. Обычно используется при заказе одного вида товаров.
2. Обобщить на отдельном субсчете. Детализация может быть разной, все зависит от вашего предприятия и учетной политики. Важно лишь правильно определить размер списания средств, который считается на базе среднего процента транспортно-заготовительных расходов и суммы выбывших запасов. Формула выглядит следующим образом: Списываемые расходы = сумма выбывших запасов Х средний процент расходов : 100%. При этом средний процент считается по следующей формуле ((Остаток расходов на начало месяца + расходы, понесенные за месяц): (остаток запасов + сумма поступивших запасов)) х 100%. Данные рассчитываются без учета внутренних перемещений по складам.

Для каждой категории товаров компания в праве установить свой способ учета в зависимости от особенностей закупки того или иного продукта.

Если необходимо сделать проводку для продаж, транспортно-экспедиторские и другие связанные с перевозками товаров услуги записываются в расходы на сбыт и отражаются на счете 93. В ту же категорию попадают расходы на транспортировку между внутренними складами предприятия.

В случае, когда заказчик экспедитора или страховки является посредником и не получает товар на свой склад, для их проводки нужно определиться, являются ли расходы понесенными при приобретении или при реализации товара. Далее суммы проводятся либо как расходы на сбыт, либо как расходы на транспортировку к месту пользования.

Также для одного и того же груза может быть применено два способа учета. Этот трюк часто используется при заказе товаров из-за рубежа. Все траты до таможни вписываются в первоначальную стоимость товара, а перевозку по территории своей страны относят к расходам на сбыт.

Страхование грузов и бухгалтерия

Страхование груза при перевозке в бухгалтерском учете всегда вписывается в общую стоимость товара либо в расходы на сбыт. Это касается в основном ситуаций, когда страховка идет отдельной строкой в платежных документах. Приведем пример:

Компания оплатила ТК счет за перевозку и получила счет-фактуру и акт на неполную сумму. Остальная сумма была вписана в отчет экспедитора. Полная сумма была указана в экспедиторской расписке.

В этом случае экспедитор является посредником, который застраховал груз от имени клиента и отчитывается по нему (отчет экспедитора можно считать отчетом агента). Приходовать расходы можно на основании отчета экспедитора.

Но куда чаще встречается ситуация, когда траты по страховке берет на себя логистическая компания и вписывает их в конечную стоимость перевозки. В этом случае страхование не нужно фиксировать где-то отдельно.

Конечно, от страховки можно и вовсе отказаться, но при международных отправлениях подобное решение чревато проблемами, ведь страховка – это не только дополнительные траты, но дополнительная гарантия, что убытки будут возмещены.

Правила страхования грузов

Оформление страховки, обсуждение рисков, заключение сделки — эти и другие моменты основываются на общепринятых правилах сотрудничества страхователя и страховщика. В каждой организации существует своеобразный свод правил, на который стоит обратить внимание ДО оформления сделки.

В основной список каждый страховщик вносит коррективы для деятельности конкретной организации. Также в данном документе (а свод правил именно документ) озвучиваются основные условия сотрудничества и ситуации, которые не являются страховыми. Вот некоторые не страховые случаи:

• изъятие груза сотрудниками правоохранительных органов;
• военные действия на пути следования;
• ядерный взрыв;
• воспламенение опасных грузов во время перевозки, при условии, что перевозчик не был осведомлен о характере груза;
• порча перевозимого грызунами, плесневым грибком, насекомыми;
• негативное воздействие температур на груз;
• утаивание неисправностей транспорта;
• неправомерные намеренные действия со стороны отправителя с целью наживы;
• убытки в случае падения цен.

Создание пунктов, отличных от основного списка, контролируется в РФ Федеральной службой по финансовым рынкам.

Обязательное страхование имущества компании

Сперва разберемся с расходами на обязательное страхование имущества компании, а потом выясним, почему на самом деле возникают сложности. Итак, в том случае, если фирма несет затраты на обязательное (установленное законом РФ) страхование, такие расходы следует отнести в состав прочих расходов. При этом учитываются пределы страховых тарифов (таковые утверждены в соответствии с требованиями международных конвенций и российскими законами).

А теперь к сложностям – зачастую трудности вызывает трактовка понятия «обязательное страхование». Так, страховые премии страховщика (страховые взносы) по обязательному страхованию признаются затратами, на которые разрешается уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (в соответствии со ст. 263 НК РФ), только если в действующем законодательстве РФ определены:

• объекты имущества, которые подлежат обязательному страхованию;
• минимальная величина страховой премии страховщика;
• риски, от которых имущество должно быть застраховано.

При этом у страховщика в обязательном порядке должна иметься лицензия на рассматриваемый вид страхования. См.:

• Письмо МНС РФ от 09.09.2004 № 02-4-10/252 «О признании для целей налогообложения прибыли расходов по страхованию»;
• п. 3 ст. 3, п. 2 ст. 32 Федерального закона от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ»;
• ст. 936 ГК РФ.

Пример – страхование имущества понесло расходы на обязательное страхование имущества компании в соответствии с действующими закона РФ в отчетном периоде в размере 125 тысяч рублей. Тарифы по страхованию данного вида имущества не утверждены на законодательном уровне.

Поскольку тарифы по обязательному страхованию имущества компании не утверждены законом, понесенные затраты разрешается включить в состав расходов в целях уменьшения налога на прибыль в полном объеме (в сумме 125 тысяч рублей).

Страхование имущества компании – транспортных средств

Если компания владеет транспортными средствами, на нее распространяется действие Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ, согласно указаниям которого собственники ТС должны застраховать риски гражданской ответственности на случай причинения вреда жизни, здоровью, имуществу третьих лиц при эксплуатации автомобилей и иных транспортных средств.

В тексте упомянутого закона приведен полный перечень условий, выдвигаемых налоговой службой для того, чтобы считать заключение договора страхования обязательным. Поэтому затраты на приобретение ОСАГО можно включать в состав расходов на обязательное страхование.

Страхование гражданской ответственности при эксплуатации опасных объектов

Наблюдалось множество случаев, когда Федеральная налоговая служба отказывала компаниям в принятии затрат на обязательное страхование гражданской ответственности компаний, в ходе деятельности которых эксплуатируются опасные объекты. Обоснования при этом были следующие.

Обязательное страхование ответственности за причинение вреда для предприятий, эксплуатирующих опасные производственные объекты, предусмотрено статьей 15 Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ. Однако, по словам ФНС РФ, данный законодательный акт не соответствует требования, о которых говорилось выше. В частности, страховщики не обладают лицензиями, которые были бы выданы именно для осуществления страхования гражданской ответственности при пользовании опасными объектами.

Но в настоящее время спорить с налоговиками можно и нужно. На тот момент, когда ФНС приводили указанные выше обоснования, отказывая в уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, еще не был издан Федеральный закон от 27.07.2010 № 255-ФЗ, в тексте которого приведен список опасных объектов, величина страховых отчислений и прочие условия заключения договора обязательного страхования.

После того, как данный закон вступил в силу, налоговая служба лишилась оснований для отказа в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль. Тем более, что в Письме Минфина РФ от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1119 говорится о том, что затраты на обязательное страхование могут быть учтены в составе расходов компании для целей налогового учета, если речь идет о страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда имуществу третьих лиц, здоровью и жизни граждан по причине аварии на данном объекте.

Пример – страхование имущества компании, относящегося к опасным объектам

СПК «Мастер Фермер» владеет складами, предназначенными для хранения сырья. Эти склады в соответствии с действующими законами РФ были отнесены к опасным объектам. Компании пришлось заключить договор обязательного страхования гражданской ответственности и понести затраты в размере 60 тысяч рублей.

В соответствии с подп. «г» п. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.07.2010 № 255-ФЗ, страховая сумма по договору обязательного страхования для других опасных объектов составляет 10 миллионов рублей.

В то же время базовая ставка страховых тарифов (годовые) (в процентах от страховой суммы) по складам сырьевым (строка 7.10) составляет 0,285 – согласно Указаниям Банка России от 19.12.2016 № 4234-У.

Коэффициент страховых тарифов по данному предприятию составляет 1.

Рассчитаем утвержденный тариф: 10 000 000 р. х 0,285% = 28 500 рублей.

Именно 28 500 рублей будут приняты налоговой службой в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль компании. А разница между фактическими расходами СПК «Мастер Фермер» и утвержденным тарифом не будет принята в целях налогообложения прибыли: 60 000 р. – 28 500 р. = 31 500 рублей.

Возмещение расходов на страхование груза исполнителю — учет

Для целей бухгалтерского учета Вам достаточно иметь акт и отчет исполнителя.

Сумму затрат на страхование груза, которую Вы возмещаете исполнителю, признайте:

• расходом по обычным видам деятельности, если услуги приобретены в целях ведения обычных видов деятельности (например, для производства и продажи продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) (п. 5 ПБУ 10/99);
• прочим расходом, если приобретение услуг не связано с обычными видами деятельности (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).

Расходы признайте на дату подписания акта об оказании услуг (отчета исполнителя), в котором указана сумма возмещаемых затрат (п. 16 ПБУ 10/99).

Проводки, связанные с уплатой возмещения, немного отличаются в зависимости от того, как в соответствии с договором возмещаются затраты: в составе цены услуг или сверх нее. Дело в том, что в первом случае есть право на вычет НДС с суммы возмещения и, соответственно, проводка по предъявлению НДС к вычету, а во втором — нет.

В бухгалтерском учете сделайте записи:

Что касается налогового учета, то включение организацией расходов на страхование груза для целей исчисления налога на прибыль на основании отчета по организации страхования груза, без договора страхования (страхового полиса), может повлечь претензии налогового органа. Также будет иметь значение тот факт, предусмотрено ли в договоре с транспортной организацией представление заказчику договора страхования либо полиса. Правомерность принятия данных расходов, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 263 НК РФ страховые взносы по добровольному страхованию грузов включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы.

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Частью 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ установлены обязательные реквизиты первичного учетного документа, к которым относится содержание факта хозяйственной жизни.

Согласно п. 4.5 ГОСТ Р 52298-2004 «Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования» (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст) услуги по страхованию грузов, платежно-финансовые услуги, а также услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств должны соответствовать законодательству и соответствующим нормативным документам федеральных органов исполнительной власти.

В соответствии с п. 2 ст. 940 Гражданского кодекса РФ договор страхования может быть заключен путем составления одного документа либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.

Согласно п. 3 ст. 940 ГК РФ страховщик при заключении договора страхования вправе применять разработанные им или объединением страховщиков стандартные формы договора (страхового полиса) по отдельным видам страхования.

Статьей 942 ГК РФ определены существенные условия договора страхования, к которым относятся сведения об определенном имуществе либо ином имущественном интересе, являющемся объектом страхования.

Согласно п. 5 ст. 4 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» экспедитор не имеет права заключать от имени клиента договор страхования груза, если это прямо не предусмотрено договором транспортной экспедиции.

В силу закона экспедитор несет ответственность перед клиентом в виде возмещения реального ущерба за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза после принятия его экспедитором и до выдачи груза получателю, указанному в договоре транспортной экспедиции (ст. 7 Федерального закона N 87-ФЗ).

По мнению автора, сам по себе отчет по организации страхования груза без наличия договора страхования (страхового полиса) не может являться документальным подтверждением расходов на страхование груза, так как не отвечает требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Отчет транспортной организации по организации страхования груза без наличия страхового полиса, оформленного в соответствии с требованиями ст. 942 ГК РФ, не свидетельствует о страховании груза, перевозимого по заявке организации, что, в свою очередь, не позволяет отнести с учетом ст. 252 НК РФ направленность данных расходов на получение дохода.

Вместе с тем имеется и другая точка зрения, изложенная в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2010 по делу N А21-255/2010.

Суд признал документально подтвержденными расходы общества на страхование груза со ссылкой на представленные отчеты агента, в которых указывалось на осуществление перевозчиком страхования груза, что входило в сумму расчетов по установленным таксам, вследствие чего страховые суммы включались перевозчиками в оплату.

Но в данном деле суд возложил бремя доказывания на налоговый орган, который в ходе проверки страховые полисы у агентов и перевозчика не запрашивал, доказательства их отсутствия не представил.

Кроме того, имеет значение тот факт, предусмотрено ли в договоре с транспортной организацией предоставление заказчику договора страхования либо полиса.

Учитывая вышеизложенное, включение организацией расходов на страхование груза для целей исчисления налога на прибыль на основании отчета по организации страхования груза, выставленного транспортной организацией в адрес организации без договора страхования (страхового полиса), может повлечь претензии налогового органа. Таким образом, правомерность принятия данных расходов, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

Добровольное страхование имущества компании

В статье 263 НК РФ приведен полный перечень затрат, которые разрешено отнести к расходам на добровольное страхование имущества компании. Такие затраты следует отнести в состав прочих расходов с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль (в размере фактически понесенных расходов). Обратить внимание стоит на следующие Письма Министерства финансов и налоговой службы:

1. Письмо Минфина РФ от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81913 (в нем говорится о том, что затраты на страхование разрешено отнести к расходам в целях уменьшения налога на прибыль, если страхование финансовых и предпринимательских рисков является обязательным условием для осуществления фирмой хозяйственной деятельности, предусмотренным действующими законами РФ).
2. Письмо ФНС РФ от 15.10.2009 № 3-2-09/[email protected] (в тексте письма говорится о том, что если заказчиком (уполномоченным органом) было выдвинуто требование обеспечения исполнения муниципального/государственного контракта, то страховые отчисления по договору страхования ответственности по контракту могут быть учтены при исчислении налога на прибыль на основании подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ. Но имеется условие – данный вид обеспечения исполнения контракта не должен исключаться конкурсной документацией).

Важно! Если вид страхования не приводится в перечне НК РФ, принять затраты в целях налогового учета не позволительно.

Страхование имущества компании – отражение расходов в налоговом учете

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ:

• по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусматривается совершение страховых (пенсионных) отчислений разовым платежом;
• по договорам, заключенным на срок более 1 отчетного периода, затраты признаются равномерно на протяжении срока действия договора пропорционально числу календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Отчетными периодами по налогу на прибыль являются:

• первый квартал;
• полугодие;
• девять месяцев календарного года.

Соответственно, любой срок, который оказывается больше 3 месяцев (квартала), выходит за рамки одного отчетного периода. А значит, у налогоплательщика появляется обязанность учитывать понесенные затраты пропорционально числу календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Зачастую страховые компании позволяют клиентам оплачивать услуги в рассрочку – и тогда затраты по каждому страховому платежу будут признаваться равномерно на протяжении срока, соответствующего периоду уплаты взносов (месяцу, кварталу, полугодию, году), пропорционально числу календарных дней действия договора в отчетном периоде. При этом важно, чтобы в договоре со страховщиком было указано четкое требование по поводу периода, за который уплачиваются страховые взносы. Если страховая премия уплачивается в рассрочку, а период, за который совершается данный взнос, не обозначен, этот взнос можно учесть на конец каждого отчетного периода исходя из числа календарных дней в таком отчетном периоде и соответствующей части страховой премии. См. Письмо Минфина РФ от 13.04.2018 № 03-03-06/1/24595.

Отражение расходов по страхованию товаров в пути; возможность учета в стоимости товара

Вопрос:

Общество несет расходы по страхованию товаров в пути, период страхования не совпадает с периодом оплаты, то есть оплата происходит позже, период страхования составляет один-три месяца. Страховщиком является иностранная компания. Просим пояснить порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете данных расходов с целью минимизации трудозатрат и исключения временных разниц в учете. Возможно ли отнесение данных расходов в стоимость товара?

Ответ:

Отнесение расходов в стоимость товаров

В налоговом учете данные расходы не подлежат отнесению в стоимость товаров в силу требования п.3 ст. 263 НК: «расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат». В налоговом учете порядок признания расходов при методе начисления регулируется нормами ст. 272 НК РФ.

В бухгалтерском учете п.6 ПБУ 5/01 позволяет включить расходы на страхование имущества в стоимость приобретаемых товаров, материалов, и в данном случае условия договора страхования позволяют расценить затраты, как непосредственно связанные с его приобретением, т.е. страхование рисков при перевозке.

Однако в данном случае в бухгалтерском учете возникнут отложенные налоговые обязательства (пункт 15 ПБУ 18/02), подлежащие отражению по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», которые будут погашаться только в момент реализации товара, что приведет к нерациональности учета и излишним трудозатратам.

Признание расходов на страхование в налоговом и бухгалтерском учете.

Налоговый учет. По общему правилу согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Таким образом, в налоговом учете признание расходов по страхованию товаров возможно только после оплаты. В то же время, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. А если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Иными словами, в этом случае расходы признаются в течение того периода, за который уплачена очередная часть страхового взноса.

Бухгалтерский учет. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (сумма подлежащей уплате страховой премии) являются затратами организации, включаемыми в состав расходов по обычным видам деятельности, п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99).В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В случае если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99), то есть подлежат учету по счету 97 «Расходы будущих периодов» на период страхования груза.

Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из ст. 957 ГК РФ.

Таким образом НК и ПБУ предусматривают равномерное отнесение на затраты расходов по страхованию, однако, в случае уплаты страховой премии позже начала периода страхования возникают вычитаемые временные разницы и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА), отражаемый по счету 09 «Отложенный налоговый актив», так как признание расходов в бухгалтерском учете происходит раньше, чем признание расходов в налоговом учете.

Признание расходов в налоговом учете, когда страховщиком является иностранное юридическое лицо.

Существует два мнения

1 Нельзя признавать в расходах В налоговом законодательстве предусмотрена возможность учета затрат на страхование при расчете налога на прибыль (ст. 263 НК РФ). При этом, поскольку в Налоговом кодексе РФ понятие «страхование» не определено, необходимо руководствоваться нормативными актами других отраслей права (п. 1 ст. 11 НК РФ). В частности, нормами Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1. Страховая деятельность – это деятельность страховщиков, под которыми понимаются страховые организации и общества взаимного страхования, получившие лицензию на страховую деятельность (п. 2 ст. 2, п. 1 ст. 6 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Таким образом, страховые премии (взносы), уплаченные иностранной организации, учесть в расходах нельзя. То обстоятельство, что договоры страхования предусматривают оплату услуг, оказанных за пределами РФ, для включения страховых взносов в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, значения не имеет. Финансовое ведомство и некоторые суды поддерживают указанную позицию – обязательным условием учета затрат на страхование в налоговых расходах является наличие у страховой организации лицензии на осуществление деятельности в России (см., например, письмо Минфина России от 12 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/90, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26 февраля 2004 г. № А43-8610/2003-16-381, Западно-Сибирского округа от 10 июля 2007 г. № Ф04-4571/2007(36105-А46-40)). 2 Можно признавать в расходах. Аудитор придерживается этой позиции

НК не делает различий между российскими и зарубежными страховщиками. В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, определенным в пункте 1 статьи 263 НК РФ. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 263 НК РФ, расходы на добровольное страхование грузов учитываются для целей налогообложения прибыли. Таким образом, расходы на страхование транспортируемого сырья могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Большой судебной практики по данному вопросу нет. ФАС Поволжского округа в Постановлении от 06.05.2008 N А65-26345/07 пришел к выводу, что в налоговом законодательстве не имеется специальной нормы о том, что наличие лицензии у медицинского учреждения является условием для учета страховых выплат в качестве уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. В то же время следует отметить, что, как указывают арбитражные суды, отсутствие лицензии у контрагентов не влечет налоговых последствий для налогоплательщика и не может влиять на учет реально понесенных им затрат, если не имеется других обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реально осуществляемой хозяйственной деятельности (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 22.05.2008 N А65-24999/06).

Налоговое консультирование, налоговое консультирование услуги, бухгалтерское налоговое консультирование, налоговое финансовое консультирование можно заказать по телефону 8(495)90-272-90

Налоговое консультирование организации, консультирование по налоговому учету, вопросы по налоговому консультированию, профессиональное налоговое консультирование – является специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы получить налоговое консультирование по законодательству 2021 года, обратитесь к нам, и Вы получите налоговое консультирование, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Налоговый аудит налогов является главной услугой нашей компании, закажите налоговый аудит в Москве у нас!

Ответы на распространенные вопросы про страхование имущества компании

Вопрос №1: Планируется ли в ближайшее время расширение перечня случаев, при которых необходимо заключать договора обязательного страхования?

Ответ: Да, Правительство РФ рассматривает такие варианты, как обязательное страхование или оформление финансовой гарантии на случай утечки информации. Кроме того, обсуждается возможность страхования работников от потери места работы.

Вопрос №2: Можно ли оценивать расходы на уплату страховых отчислений на обязательное пенсионное страхование, на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством применительно к статье 263 НК РФ?

Ответ: В этом нет смысла, поскольку упомянутые Вами затраты и без того учитываются в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль по самостоятельному основанию. См. Письмо Минфина РФ от 14.06.2016 № 03-03-06/1/34409, подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Вопрос №3: Как быть, если тарифы на обязательное страхование не утверждены?

Ответ: В таком случае следует затраты по обязательному страхованию включать в состав расходов в размере фактически понесенных затрат.

Типы страховки

Тарифы на страхование напрямую зависят от планов грузовладельца, количества перевозок и величины возмещения убытков.

По количеству поездок типы страховки делятся на:

• Одинарную. Страховой полис оформляется на период одной перевозки (30 — 60 дней).
• Покрытие в течение определенного периода времени. В установленный период застрахованными являются все поездки, независимо от количества. Частый срок договора 1 год, в течение которого хозяин груза обязан уведомлять страховщика о каждой поездке.

Маршрут перевозки также влияет на стоимость. По типу следования различают страхование:

• внутреннее — передвижение планируется в пределах населенного пункта, региона, страны;
• международное — во время поездки будут пересечены границы между государствами.

Не менее актуально оформление страховки по размеру компенсации, где основа — страховая сумма, которая зависит от оговоренных в договоре рисков. В этом случае оформляют полисы:

• с частичным покрытием. Убытки возмещаются только при наступлении указанных страховых случаев;
• с выплатами при крушении. Возмещение потерь только в результате крушения или серьезной аварии.
• с полным покрытием. Самый финансово затратный способ страховки. При оформлении сделки страхованию подлежит каждый элемент груза, независимо от количества и тоннажа.

Доказать ценность перевозимого можно при наличии нужных документов, чеков, накладных. В другом случае достаточно вызвать оценщика.

Заплатили страховую премию

Стоимость полиса – это и есть страховая премия. Если речь идет об обязательном страховании, то тарифы определяет государство. А вот о стоимости добровольной страховки стороны договариваются между собой.

В бухучете расчеты по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) нужно проводить на отдельном субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76. На данном субсчете ведите аналитический учет в зависимости от видов страхования.

На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса. Расходы на страхование признавайте в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии (ст. 957 ГК РФ).

Как правило, страховой договор заключают на срок, превышающий один месяц. В таком случае страховую премию списывайте в расходы ежемесячно пропорционально сроку действия договора. Срок договора страхования не превышает одного месяца? Тогда страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу.

Бывает, что договор страхования действует не с первого числа месяца. При таком раскладе сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Налог на прибыль

Для целей налога на прибыль расходы на страхование имущества и ответственности являются прочими (ст. 263 НК РФ). Траты на обязательные страховки можно списать строго в пределах тарифов, утвержденных государством.

Особая ситуация с добровольным страхованием имущества. Разрешено учитывать только расходы на те виды страхования, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 263 НК РФ. Например, это добровольное страхование транспорта, грузов, основных средств, ТМЦ и пр. Плату за полисы добровольного страхования следует учитывать при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов. Причем в полном объеме.

Как списать страховую премию в налоговом учете

Пример Компания купила автомобиль. Перед тем как забрать машину из салона, платежным поручением оплатили годовой (с 28 апреля 2015 г. по 27 апреля 2021 г.) полис ОСАГО в сумме 13 680 руб. Кроме того, решили заключить договор страхования от ущерба и угона также на срок с 28 апреля 2015 г. по 27 апреля 2021 г. Страховую премию по договору КАСКО – 90 000 руб. – перечислили в безналичной форме. Обе страховки оплатили единовременно 28 апреля.

В этот день бухгалтер сделал проводки: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расходы по договорам ОСАГО» КРЕДИТ 51 – 13 680 руб. – перечислена страховая премия по договору ОСАГО;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расходы по договорам КАСКО» КРЕДИТ 51 – 90 000 руб. – перечислена страховая премия по договору КАСКО.

Далее 30 апреля бухгалтер сделал проводки: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расходы по договорам ОСАГО» – 112,44 руб. (13 680 руб. : 365 дн. x 3 дн.) – отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору ОСАГО за апрель 2015 года;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расходы по договорам КАСКО» – 739,73 руб. (90 000 руб. : 365 дн. x 3 дн.) – отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору КАСКО за апрель 2015 года.

Налог на прибыль компания исчисляет ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Поэтому в расходах апреля бухгалтер учел такие же суммы, как в бухгалтерском учете.

Аналогичные проводки бухгалтер будет делать в конце каждого месяца, пока действует договор страхования. То есть 31 мая, 30 июня и т. д. Только брать в расчет нужно уже не 3 дня, а количество дней в соответствующем месяце. Например, для мая это 31 день, а для июня – 30 дней. Но в апреле 2021 года нужно учитывать только 27 дней. Ведь 27 апреля договоры заканчиваются.

Если компания заключила договор добровольного страхования автогражданской ответственност, в бухгалтерском учете расходы отражайте, как обычно. То есть на отдельном субсчете счета 76. А вот рассчитывая налог на прибыль, учесть расходы на добровольное страхование автогражданской ответственности нельзя.

По мнению инспекторов, базу по налогу на прибыль такие затраты не уменьшают. Ведь расходы на добровольное страхование ответственности учитываются при расчете налога на прибыль, если условие о таком страховании продиктовано международными требованиями и необходимо организации для ведения бизнеса (подп. 8 и 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). Например, если организация не может пользоваться служебным автомобилем на территории иностранного государства без заключения договора добровольного страхования автогражданской ответственности. В остальных случаях расходы на добровольное страхование ответственности признаются экономически необоснованными.

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете расходов на добровольную страховку возникает постоянная разница. С нее нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

«Единый» налог на УСН

Если организация платит упрощенный налог с доходов, то расходы на страхование имущества никак не отразятся на налоговых обязательствах. Компании, выбравшие объект «доходы минус расходы», могут учесть только затраты на покупку полисов обязательного страхования имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Делать это нужно по мере оплаты страховых премий в полной сумме. А вот затраты на добровольное страхование налоговую базу по упрощенному налогу не уменьшают – они не предусмотрены в закрытом перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Учет расходов на приобретение полиса ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8»

В бухгалтерском учете затраты на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Приобретение полиса не приводит к возникновению в бухгалтерском учете организации-страхователя расходов будущих периодов.

Оплата полиса страхователем учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам), которая признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, т. е. по мере истекания периода страхования. Указанная предоплата отражается на счете учета расчетов со страховщиками. Для учета сумм предоплаты по договорам ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен субсчет 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования».

До истечения оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или включаются в агрегированную статью «Прочие оборотные активы» или «Прочие внеоборотные активы» (при оплате на срок более года).

В налоговом учете стоимость полиса ОСАГО учитывается при налогообложении прибыли в пределах страховых тарифов (п. 1 ст. 263 НК РФ). Затраты на КАСКО признаются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ).

При этом страховые премии по договорам ОСАГО и КАСКО признаются в течение срока действия договора равномерно – пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде (п. 6 ст. 262 НК РФ). Затраты на уплату премий включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 2 и 3 ст. 263 НК РФ).

В «1С:Бухгалтерии 8» аналитический учет по Субконто 2 на субсчете 76.01.9 ведется по статьям расходов будущих периодов, что позволяет выполнять автоматическое списание учтенных на этом субсчете сумм по определенным правилам, в частности, равномерно – пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде.

Рассмотрим порядок учета расходов на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8» на следующем примере.

Организация в связи с покупкой автомобиля 01.10.2013 оформила полис ОСАГО (стоимость 5 тыс. руб.) и договор КАСКО (стоимость 50 тыс. руб.). Сумма страховых взносов по ОСАГО перечислена 01.10.2013. По договору КАСКО предусмотрена уплата страховой премии в 2 этапа: до 02.10.2013 и до 01.04.2014. Оплата взносов за первые 6 мес. произведена 01.10.2013.

Период страхового срока по договорам ОСАГО и КАСКО – с 01.10.2013 по 30.09.2014.

1) Перечисление страховой премии отражается документами «Списание с расчетного счета» для вида операции «Прочее списание»:

• от 01.10.2013 – на сумму страховых взносов по ОСАГО и первого платежа по договору КАСКО;
• от 30.03.2014 – на сумму второго платежа по договору КАСКО.

В разделе «Расшифровка платежа» формы документа «Списание с расчетного счета» указывается:

• счет дебета 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования»;
• аналитика по субконто Контрагенты и Расходы будущих периодов.

В описании статьи будущих периодов в справочнике «Расходы будущих периодов» указывается (см. Рис. 1):

• вид РБП – Прочие;
• способ признания расходов – по календарным дням;
• сумма – сумма перечисленной страховой премии;
• начало списания и окончание списания – оплаченный период страхования;
• счет и субконто – счет и аналитика, на которые списываются страховые взносы;
• вид актива – «Прочие оборотные активы».

Рис. 1

2) Ежемесячное включение уплаченных страховых взносов в расходы текущего периода в части потребленных услуг страховщика производится при выполнении регламентной операции закрытия месяца «Списание расходов будущих периодов» (см. Рис. 2).

Рис. 2

Для документального подтверждения включенных в расходы сумм рекомендуется сформировать и вывести на бумажный носитель справку-расчет к операции (см. Рис. 3), составленную отдельно «По данным бухгалтерского учета» и «По данным налогового учета».

Рис. 3