Как учитывать капитальные вложения предприятия

Виды капитальных вложений

К капитальным вложениям на предприятии можно отнести:

• Здания и сооружения;
• Инвентарь, который необходим в процессе деятельности;
• Станки и оборудования, которые используются для осуществления деятельности на предприятии;
• Автомобили, благодаря, которые осуществляются перевозки на предприятии.

Основное отличие капитального вложения от других статей расхода в том, что их использование сохраняется в неизменном виде в течение одного года и более. Если вложения используются меньше одного года, тогда их нельзя отнести к капитальным и не могут быть оформленными по данной бухгалтерской проводке. Если финансовые затраты производятся для модернизации или реставрации зданий или оборудования, то такие финансовые проводки, также могут считаться капитальными.

Новое понятие капвложений

В качестве объекта бухучета по ФСБУ 26/2020 выступают капитальные вложения (ранее – долгосрочные инвестиции).

Для целей бухгалтерского учета:

Особенности некоторых видов капитальных вложений

Особенности рассмотрим в виде таблицы:

Что меняется и когда применять ФСБУ 26/2020

Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н утвердил новый федеральный стандарт бухгалтерского учета – ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Он содержит требования к формированию в бухучете информации о капитальных вложениях организации.

ФСБУ 26/2020 разработан на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства», который введен в действие на территории РФ приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

Организация обязана начать применять ФСБУ 26/2020 с бухгалтерской отчетности за 2022 год. В то же время, принять решение о досрочном применении этого стандарта можно уже сейчас.

Бухгалтерский учет капитальных вложений

В бухучете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство. Об этом говорится в п.6 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

Для того, что бы отразить информацию о затратах на объекты, которые потом будут приняты в бухгалтерском учете в качестве основных средств и нематериальных активов, используется счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”. На данном счете отражаются те расходы, которые фактически заплатил покупатель, а потом они составят первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов.

К счету 08 открываются субсчета для учета соответствующих затрат:

• “Приобретение земельных участков”;
• “Приобретение объектов природопользования”;
• “Строительство объектов основных средств”;
• “Приобретение объектов основных средств”;
• “Приобретение нематериальных активов”.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимостью купленных основных средств образует совокупность затрат по их приобретению, созданию и сооружению (за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов). При этом учет ведется пообъектно.

Бухгалтерская проводка в этом случае выглядит следующим образом:

Дт 08 Кт 60.

Как формировать первоначальную стоимость основных средств, предприятие самостоятельно формирует правила, об этом говориться в п. 26 методических указаний по бухучету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Согласно правилам, первоначальную стоимость актива составляют фактические затраты на его производство.

Важно!!! Порядок учета и формирования капитальных затрат на производство основных средств должен соответствовать тому порядку, что определен для учета затрат соответствующих видов продукции, производимых фирмой.

По самостоятельно созданным активам проводки в бухгалтерском учете будут иметь такой вид:

Дт 08 Кт 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76…

К активам, которые создаются самостоятельно, можно отнести оборудование, которое требует монтаж, или его просто невозможно эксплуатировать без предварительной установки. Такие активы отражаются на счете «07». И проводки будут следующими:

Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.

Если имущество передается на монтаж, тогда оборудование будет перенесено со счета 07 на счет 08.И проводки будут выглядеть следующим образом:

Дт 08 Кт 07.

Процесс создания нового объекта может затянуться на очень длительное время. Это обусловлено, в частности, поэтапным способом принятия работ, длительным осуществлением опытной эксплуатации, которая производится до тех пор, пока не будут достигнуты запланированные проектные параметры, и многими другими специфическими объективными факторами, имеющими место в строительстве.

Весь этот процесс может потребовать больших капитальных расходов, и в этом случае предприятие просто будет вынужденно обратиться за заемными средствами. Следовательно, проценты по уплате заемных средств будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капитальных вложений в активы:

Дт 07, 08 Кт 66, 67.

ВАЖНО! Данное правило относится только к тем процентам, которые начислялись до принятия актива к учету. После этого события проценты относят на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

После того как все капитальные затраты по объекту будут полностью собраны на счете «08», он считается готовым к эксплуатации, а его стоимость переносится на счет «01»:

Дт 01 Кт 08.

Налоговый учет

В первоначальную стоимость активов, образующуюся за счет капвложений, не включают НДС, иные сходные по характеру возмещаемые налоги.

Расходы, отнесенные к амортизируемому имуществу, не включаются в расчет налога на прибыль (НК РФ, ст. 270-5), в том числе и безвозмездная передача капвложений (там же, п. 16). Аналогично, если имеется объект незавершенного строительства, который подлежит ликвидации, затраты на этот объект не учитываются в базе по налогу на прибыль (НК РФ ст. 265).

При продаже капвложений в виде имущества (это однозначно должно следовать из договора продажи), его стоимость учитывается в налоговой базе. Правила НУ изложены в ст. 268 НК РФ. Стоимость основных средств списывается по правилам ст. 258, 259, 272 НК РФ.

Самое важное

1. Капвложения – затраты на приобретение и любое иное воспроизводство ОС, включая изготовление, строительство и др.
2. Эти затраты до ввода в эксплуатацию объекта учитываются на счете 08 либо 07, если речь идет об оборудовании и его предварительном монтаже.
3. После того как затраты собраны на дебете сч. 08 (или с участием счета 07), они отражаются в виде первоначальной стоимости на сч. 01. Объект вводится в эксплуатацию.
4. В НУ такие затраты попадают в общем случае посредством амортизационных отчислений после ввода в эксплуатацию ОС.
5. НДС и другие возмещаемые налоги не учитываются в капвложениях и первоначальной стоимости актива.

Список провод в бухгалтерском учете по капитальному вложению

Рассмотрим проводки на примере. И так:

Предприятие приобрело в марте 2021 года складское помещение по договору купли продажи, стоимость которого составила 1 184 000 рублей ( в том числе НДС 18% – 180 000 рублей). Для покупки данного помещение предприятие в банке взяло кредит на сумму 500 000 рублей под 15% годовых сроком на один месяц. Через месяц предприятие вернуло банку заемные средства и заплатило положенные проценты за пользование кредитом. Проценты составили 6250 рублей.

В апреле 2021года предприятие понесло затраты на регистрацию права собственности на купленное складское помещение в размере 8000 рублей. И в апреле помещение было введено уже в эксплуатацию.

Следовательно, в бухгалтерском учете были произведены следующие проводки:

Порядок учета объектов незавершенного строительства

Расходы по недостроенным объектам в учете показываются нарастающими итогами. В стоимость возводимых объектов включают:

• суммы, потраченные на осуществление монтажных, строительных работ;
• цену приобретения оборудования для установки в строящемся здании;
• затраты по освоению застраиваемых территорий;
• арендные платежи за землю;
• оплату услуг за оформление проектно-изыскательной документации;
• расходы, напрямую связанные со строительными мероприятиями по конкретному заданию.

ВАЖНО! Объекты незавершенного строительства нельзя амортизировать. Бухгалтер при получении первичной документации суммирует все затратные статьи по возведенному зданию или сооружению

В общем итоге отражаются расходы по стоимости инвентаря, сырья, отделочных материалов, заработной плате рабочим, топливу для техники. Если во время проверки объекта был обнаружен брак, то он включается в состав затрат

Бухгалтер при получении первичной документации суммирует все затратные статьи по возведенному зданию или сооружению. В общем итоге отражаются расходы по стоимости инвентаря, сырья, отделочных материалов, заработной плате рабочим, топливу для техники. Если во время проверки объекта был обнаружен брак, то он включается в состав затрат.

Перед вводом объекта в эксплуатацию производится проверка его готовности. По ее результатам составляется Акт. Документ подписывается и сверяется с заказчиком. После признания в учете сооружения материальным активом руководство предприятия может распорядиться им следующими способами:

• продать третьему лицу;
• осуществить безвозмездную передачу в пользу физического лица или другого учреждения;
• инициировать консервацию актива, если он не будет эксплуатироваться длительное время (по причине сезонности производства или вынужденном сокращении объемов выпуска продукции);
• передать во временное пользование по договору аренды.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При принятии решения о способе использования возведенных объектов необходимо согласовать операцию с членами созданной на предприятии комиссии. Порядок перевода объекта из категории незавершенного строительства в завершенное предполагает подписание Акта приема-передачи актива, отражение его стоимости в учете

Бланки актов приведены в постановлении Госкомстата от 11 ноября 1999 г. под № 110. Следующий шаг – прекращается учет хозяйственных операций по этому объекту на стадии незавершенного строительства. Все накопленные на счете суммы переносятся на стоимость введенного в эксплуатацию нового основного средства

Порядок перевода объекта из категории незавершенного строительства в завершенное предполагает подписание Акта приема-передачи актива, отражение его стоимости в учете. Бланки актов приведены в постановлении Госкомстата от 11 ноября 1999 г. под № 110. Следующий шаг – прекращается учет хозяйственных операций по этому объекту на стадии незавершенного строительства. Все накопленные на счете суммы переносятся на стоимость введенного в эксплуатацию нового основного средства.

Процедура заморозки незавершенного строительства

Временная приостановка возведения здания или сооружения должна быть документально оформлена. Решение о необходимости этой операции принимается заказчиком, оно фиксируется в приказе с указанием сроков инвентаризации. На следующем этапе осуществляется уведомление застройщика о предстоящей консервации объекта.

Перед заморозкой строительства на объекте проводится инвентаризация. Для этой процедуры создается комиссионный орган из представителей заказчика и исполнителя. Члены комиссии после осмотра недостроенного сооружения составляют инвентаризационную опись. В документе отражают:

• название объекта;
• перечень конструкционных элементов;
• стадию возведения.

После инвентарных мероприятий подписывается Акт о временной остановке строительства.

Продажа недостроенного актива

Реализовать можно только объект, строительство которого было приостановлено. Перед совершением сделки необходимо оформить право собственности на возводимое сооружение. Для этого в Росреестр подается комплект правоустанавливающей документации по земельному наделу и выданное ранее разрешение на начало строительных работ (ст. 40 Закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ). Регистрирующему органу понадобится дополнительная информация:

• тип возводимого имущественного актива;
• процент готовности сооружения;
• предназначение здания по проекту.

В бухгалтерском учете принимаются на баланс выполненные работы, соглашение подряда расторгается.

По какой строке баланса отражается счёт 08?

В строке 1120 показывают данные о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Напомним, что их учитывают на отдельном субсчете счета 04. Таким образом, в строку 1120 баланса нужно перенести дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Расходы на НИОКР». На показатель счета 05 данные строки 1120 не уменьшают.

Они формируют дебиторскую задолженность, которая отражается по соответствующим строкам актива баланса (см. комментарий к строке 240 баланса на с. 410).

Это требование установлено пунктом 52 Методических указаний по учету основных средств. Следовательно, при составлении баланса стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, следует отражать за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02. Следовательно, при составлении баланса стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, следует отражать за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Премия в силу ч. 1 ст. 129 ТК РФ является стимулирующей выплатой и включается в состав заработной платы. Системы премирования …

Аудит проводят на основании документов, которые находятся на участке незавершенного строительства. К таким документам относятся журналы ведения работ, журналы скрытых работ, отчеты материально ответственных лиц, отчеты о списании материалов для выполнения работ, акты выполненных работ, регистры бухгалтерского учета.

Активы, пассивы, балансовая модель

Сущность и классификация ресурсов и капитала

Тема 8. Финансовый капитал предприятия

В современном финансовом языке часто используются понятия «деньги», «денежные средства», «финансовые ресурсы», «денежные фонды», «капитал» и т.п.

Деньги –

категория макроэкономическая – особый товар, используемый как всеобщий эквивалент, посредством которого соизмеряется стоимость других товаров и осуществляется обращение товарной массы.

Денежные средства –

термин, который используется для обозначения той части имущества и имущественных прав предприятия, которая находится в форме остатков наличности в кассе и на расчетном счете в данный момент, т.е. это совокупность средств, представленная наличными или безналичными денежными знаками.

Фонды денежных средств

(денежные фонды) – часть денежных средств предприятия, имеющая целевое назначение (ремонтный фонд, фонд материального стимулирования, фонд оплаты отпусков и т.п.). Эта часть заранее целенаправленно планируется и относительно стабильна.

Финансовыми средства

в данный момент находятся в распоряжении предприятия, имеют денежные единицы измерения и могут быть использованы предприятием для проведения финансовых операций. К ним относят: деньги (в кассе и на счетах), ценные бумаги, валюта, драгоценные металлы и камни, паи в уставных капиталах и т.п.

Финансовые ресурсы –

более емкое понятие, включающее наряду с финансовыми средствами и потенциально возможные, которые могут быть получены при необходимости. Таким образом, в понятие «финансовые ресурсы» входят текущие и потенциально возможные средства, которые при необходимости могут быть привлечены и использованы для проведения текущих операций или инвестиций.

Категория «капитал»

– одна из наиболее развитых в современной экономической теории[9] и часто применяется по отношению к различным объектам. Можно выделить следующие основные толкования категории:

1) часть финансовых ресурсов, которая фактически привлечена и используется для извлечения дохода. При этом имеются в виду не только размер этих ресурсов, но и источники и условия привлечения (собственный и заемный, долгосрочный и краткосрочный капитал);

2) средства, инвестированные в имущество предприятия, которое эксплуатируется для производства товаров, оказания услуг, выполнения работ (основной и оборотный капитал);

3) в более широком толковании – ресурсы, использующиеся в предпринимательской деятельности (материальные, человеческие, финансовые, информационные, интеллектуальные и т.д.).

Классификация капитала приведена на рисунке 8.1.

Рис. 8.1. Классификация капитала

Собственный капитал

– фонды целевого характера, создаваемые предприятием за счет средств собственников (вкладчиков, акционеров), за счет аккумуляции прибыли, а также за счет целевых взносов государственного бюджета и внебюджетных фондов.

Заемный

– средства, привлекаемые предприятием на временной основе на условиях срочности и платности.

Временно привлеченный

– различные виды задолженности, которая появляется у предприятия в процессе осуществления хозяйственных операций: поставщикам за полученное сырье, работникам по заработной плате, государству по налоговым платежам и т.п.

Внеоборотный

– имущество и имущественные права, которые находятся в распоряжении предприятия длительное время (более года) и при этом сохраняют свою форму: нематериальные активы (товарные марки, патенты, права на арендованное имущество и т.п.), незавершенные капитальные вложения (стоимость незаконченных объектов строительства и т.п.), долгосрочные финансовые вложения (акции, паи, облигации), основные средства (здания, оборудование и т.п.).

Оборотный

– имущество и имущественные права, используемые в процессе производства однократно, постоянно меняющие свою вещественную форму (запасы сырья, материалов, тары, готовой продукции, задолженность покупателей за отгруженную продукцию, денежные средства в кассе и расчетном счету).

Денежный

– фонды денежных средств, которые могут быть использованы по целевому назначению.

Производственный

– различные виды имущества, которое используется для производства товаров, оказания услуг, выполнения работ.

Товарный

– запасы готовой продукции на складе и товаров для перепродажи.

Государственный

– неделимое право собственности находится у федеральных, региональных или местных органов власти.

Акционерный

– разделенный на части, право собственности на которые удостоверяются ценной бумагой – акцией. Количество акций определяет долю в совокупном акционерном капитале и возможность влиять на принимаемые управленческие решения. Как правило, владелец акций может их продать без согласия других владельцев.

Паевой

– разделенный на части (паи), при этом владелец каждой части имеет равные права независимо от размера пая. Решения принимаются совместно на собрании пайщиков.

Индивидуальный

– неделимый, 100% принадлежит одному лицу.

Нематериальный

– не имеющий физической формы – это права на товарные марки, лицензии, патенты, программное обеспечение, договора на аренду и т.п.

Материальный

(физический) – имеет материальную форму – это различные виды имущества.
Финансовый
– в денежной форме.

Производительный

– используется в процессе производства; обеспечивает доход в виде разницы между ценой продажи и затратами.

Ссудный

– предназначенный для передачи во временное пользование на условиях срочности и платности; доход – полученные проценты.

Спекулятивный

– используется для проведения краткосрочных спекулятивных операций, как правило, купли-продажи товаров, валюты, ценных бумаг, ценностей. Доход формируется от разницы между ценой покупки и продажи.

Термин «баланс» на практике используется в следующих значениях:

1) в бухгалтерии как равенство итогов при проведении записей по счетам;

2) сумма источников средств или сумма фондов («валюта баланса»);

3) форма финансовой отчетности №1, представляющая финансовую модель формирования и использования капитала.

Укрупненная структура баланса с выделением основных статей представлена в таблице 8.1.

Таблица 8.1.

Укрупненная схема бухгалтерского баланса

Логика балансовой модели следующая. Чтобы начать хозяйственную деятельность, предприятие должно иметь некоторый стартовый (уставный) капитал, который формируется за счет средств собственников (учредителей). Затем предприятие может привлекать средства в виде разнообразных кредитов и займов на стороне – эти источники разделяются на 2 группы: долгосрочные (находятся в распоряжении более 1 года) и краткосрочные (привлекаются и возвращаются в течение года).

Привлекаемые ресурсы выступают на предприятии в виде разнообразных фондов. Формирование фондов предприятия начинается с момента организации хозяйствующего субъекта и продолжается в течение всей его жизни. Все фонды делят на 2 раздела: внеоборотные и оборотные.

Баланс составляется по состоянию на определенную дату.

Левая часть баланса называется «актив», правая – «пассив».

Категория «актив»

имеет два значения:

1) состав, размещение и целевое использование средств предприятия, другими словами, актив – перечень имущества и имущественных прав;

2) затраты предприятия, понесенные для получения доходов в будущем, т.е. это те затраты, которые еще не принесли доходов.

Активы располагаются в порядке возрастания ликвидности – скорости превращения в денежные средства. Рассмотрим основные разделы и статьи.

Внеоборотные – активы, которые сохраняют свою форму в течение более чем одного года. В их составе выделяют 4 группы статей.

Нематериальные – различные виды прав, возникающие из: 1) авторских и иных договоров на произведении науки, литературы, программы для ЭВМ; 2) свидетельств на товарные знаки; 3) патентов на изобретения; 4) «ноу-хау» и т.п.

Долгосрочные материальные вложения – стоимость материальных ценностей, предоставленных предприятием по договору аренды. Финансовые вложения – долгосрочные вложения в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные капиталы дочерних и прочих организаций, государственные ценные бумаги и т.п.

Незавершенные капитальные вложения – сумма фактических затрат на покупку, возведение, монтаж, подготовку к эксплуатации основных средств, которые еще не введены в действие. По завершению работ эти затраты присоединяются к стоимости основных средств.

Основные средства – совокупность материальных ценностей, используемых в качестве средств труда или для управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев. Оборотные активы постоянно в течение каждого производственного цикла меняют свою вещественную форму. Среди них выделяют 3 ключевых группы статей.

Запасы – стоимость сырья, вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции, товаров для перепродажи и т.п.

Дебиторская задолженность – задолженность юридических и физических лиц данному предприятию.

Денежные средства – остатки в кассе, на расчетном и валютных счетах, в чековых книжках и иных платежных документах.

«Пассив»

баланса также имеет две интерпретации:

1) перечень предприятия перед собственниками, кредиторами, работниками, поставщиками, государством и др.;

2) свод источников средств, за каждым из которых «стоит» конкретное лицо, предоставившее ресурсы.

В составе пассива выделяют 3 крупные разделы.

Капитал и резервы – данные о собственных источниках средств (подробнее рассмотрены в следующем параграфе).

Долгосрочные обязательства – данные о средствах, которые предоставлены предприятию: 1) не собственниками; 2) во временное пользование; 3) на платной основе; 4) на долгосрочной основе – более, чем на 1 год. Под кредитами понимаются обычно средства, полученные от банков по кредитным договорам; под займами – от других юридических и физических лиц.

Краткосрочные обязательства – различные виды задолженности, сроки погашения которой наступают в текущем календарном году: 1) банкам по полученным кредитам; 2) поставщикам за полученное сырье; 3) работникам по оплате труда; 4) государству по налогам и сборам.

Совершенно очевидно, что активы равны пассивам, т.к. речь идет об одних операциях, которые отражаются дважды. На практике применяются различные способы выражения этого равенства, но наиболее распространены следующие два:

1) Актив = Собственный капитал + Обязательства

2) Собственный капитал = Актив — Обязательства

Вторая форма записи позволяет определить размер средств, на который могут рассчитывать собственники при ликвидации предприятия. Другими словами, «собственный капитал» характеризует сумму, которая останется в распоряжении предприятия, если одномоментно погасить все внешние обязательства.