Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги

Возвратная и невозвратная тара

Тара, в которой поступили материалы (товары), может быть возвратной или невозвратной (ст. 517 ГК РФ, п. 179 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
К возвратной таре относится многооборотная тара. Ее организация должна вернуть, даже если в договоре поставки это не предусмотрено. Возвращать такую тару не нужно, если в договоре указано, что она возврату не подлежит. Тару однократного использования организация должна вернуть, если это предусмотрено договором. В остальных случаях такая тара относится к невозвратной. Об этом сказано в статье 517 Гражданского кодекса РФ и пунктах 162, 163, 179 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Для контроля тары, которая находится у покупателя, стороны могут периодически составлять акт сверки возвратной тары в обороте.

Бухучет невозвратной тары

Бухучет невозвратной тары зависит от того, входит ли ее стоимость в стоимость материалов (товаров) или организация оплачивает тару отдельно.

Если стоимость тары не выделена отдельно, учитывать ее обособленно не нужно, так как она формирует стоимость материалов (товаров), которые поступили в данной таре (п. 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 6 ПБУ 5/01).

Однако если организация планирует использовать тару в своей деятельности или продать, ее нужно учесть по рыночной цене в составе прочих доходов организации. Рыночную цену определяйте исходя из суммы, которая может быть получена при продаже данной тары (абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01). Тару учтите в момент оприходования материалов (товаров), которые поступили в данной таре (п. 178 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

При этом сделайте проводку:

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 91-1

– оприходована тара, стоимость которой организация не оплачивает.

Такой порядок установлен в пунктах 42, 44, 178 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов.

В договоре может быть предусмотрено, что организация должна оплатить невозвратную тару отдельно от поступивших в ней материалов (товаров). В этом случае тару учтите по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость полученной тары определите по данным первичных документов. Наименование, количество и стоимость тары должны быть выделены отдельной строкой в товаросопроводительных документах (например, в платежном требовании, счете, товарно-транспортной накладной и т. п.). Также тара может поступить на основании отдельного первичного документа. Такой порядок установлен в пунктах 42, 44, 178 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Поступление невозвратной тары в этом случае отразите проводками:

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76)

– оприходована тара, стоимость которой организация оплачивает отдельно;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– учтен НДС по приобретенной таре.

Если организация не планирует в дальнейшем использовать невозвратную тару, стоимость которой оплачена отдельно, учтите ее вместе с приобретенными в ней материалами (товарами) (п. 178 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В этом случае сделайте проводку:

Дебет 10-1 (41-1) Кредит 60 (76)

– оприходованы материалы (товары) в таре;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– учтен НДС по приобретенным материалам (товарам) в таре.

Такой порядок установлен в Инструкции к плану счетов (счета 10, 41, 19).

На каких счетах учитывается возвратная тара

Организации, занимающиеся торговлей и общественным питанием, ведут учет возвратной тары на счете 41.03.

Все остальные организации учитывают возвратную тару на счете 10.04.

Технологическая (необходимая для осуществления процесса производства) и инвентарная тара (служит для производственных либо хозяйственных нужд) учитывается во всех организациях на счетах 01.01 или 10.01 в зависимости от срока службы и стоимости такой тары.

Кроме того, по основании решения руководства предприятия возможно закрепление в учетной политике ведение учета возвратной тары на забалансовом счете 002, поскольку такая тара не становится собственностью покупателя.

Бухучет возвратной тары

Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции. Поэтому ее стоимость должна быть выделена в первичных документах на поставку материалов (товаров) отдельной строкой. Цена возвратной тары, которую организация должна перечислить поставщику в случае невозврата тары, должна быть определена в договоре (договор купли-продажи, поставки и т. д.). Об этом говорится в пункте 174 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Договором на поставку материалов (товаров) может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары организация должна внести залог. В этом случае поступившую тару учитывайте по залоговой стоимости, которая установлена в договоре. При перечислении залога за тару сделайте проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51…)

– перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 009

– отражена сумма залога за возвратную тару.

Такой порядок установлен в пунктах 164, 182 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов.

Поступление возвратной тары учтите по стоимости, которая указана в первичных документах на поставку материалов (товаров) или по залоговой стоимости. Тару учтите в момент оприходования материалов (товаров), которые поступили в данной таре (п. 178 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

При этом сделайте проводку:

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76)

– получена возвратная тара, стоимость которой организация оплачивает отдельно.

Возврат тары поставщику оформите проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 10-4

– возвращена поставщику материалов (товаров) возвратная тара.

Такой порядок следует из пунктов 182 и 183 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 10, 41).

После возврата тары поставщик должен вернуть организации средства, которые ранее были перечислены ему за тару (залоговая стоимость). При поступлении средств от поставщика сделайте проводку:

Дебет 50 (51…) Кредит 60 (76)

– возвращена сумма залога;

Кредит 009

– списана сумма залога за возвратную тару.

Такой порядок установлен в пункте 164 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и в Инструкции к плану счетов.

Если в нарушение договора организация не вернет тару, то залог она назад не получит. В этом случае сумма залога будет платой за приобретенную тару.

В бухучете сделайте такие проводки:

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76)

– сторнировано поступление возвратной тары по залоговой стоимости;

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76)

– оприходована тара по стоимости (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– учтен НДС по приобретенной таре на основании счета-фактуры поставщика;

Кредит 009

– списана сумма залога за возвратную тару.

Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов (счета 10, 19, 60, 76, 91, 009).

Как правильно отобразить расходы на упаковку?

Расходы на одноразовую тару в бухгалтерском учете могут отображаться несколькими способами – все зависит от вида деятельности предприятия.

На производствах упаковка является частью материально-производственных активов. Для осуществления бухгалтерских проводок используется счет 10 «Материалы», а также субсчет 4 «Тара и тарные материалы».

Последующий учет затрат определяется тем, на каком этапе производства товар помещается в одноразовую тару:

Упаковка непосредственно в процессе производства предполагает списание расходов на материально-производственные запасы в дебет счета 20 (сумма включается в себестоимость товара).
Упаковка изделий после производства указывает на то, что сумма затрат будет списана в дебет счета 44.

ОСНО: невозвратная тара

При расчете налога на прибыль стоимость невозвратной тары учтите в стоимости материалов (товаров), которые поступили в организацию в этой таре (п. 3 ст. 254 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления невозвратной тары. Стоимость тары организация оплачивает отдельно, и в дальнейшем она не планирует ее использовать. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Производственная » занимается производством мясных и колбасных изделий. В мае организация закупила сырье для производства. В этом же месяце «Мастер» полностью рассчитался с поставщиком за сырье. Сырье поступило в организацию в полиэтиленовой упаковке, стоимость которой «Мастер» оплачивает отдельно. Полиэтиленовая упаковка – упаковка однократного использования, значит, она является невозвратной. В договоре условия возврата упаковки не содержатся.

В товаросопроводительных документах стоимость упаковки выделена отдельной строкой. В соответствии с этими документами стоимость сырья составляет 7080 руб. (в т. ч. НДС – 1080 руб.), стоимость упаковки – 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.).

Так как упаковка является невозвратной и организация не планирует ее использовать, бухгалтер включил ее стоимость в стоимость приобретенного сырья. При этом бухгалтер сделал такие проводки.

Май:

Дебет 10-1 Кредит 60 – 6500 руб. (7080 руб. – 1080 руб. + 590 руб. – 90 руб.) – оприходовано сырье в таре;

Дебет 19 Кредит 60 – 1170 руб. (1080 руб. + 90 руб.) – учтен НДС по приобретенным материалам в таре;

Дебет 60 Кредит 51 – 7670 руб. (7080 руб. + 590 руб.) – перечислена оплата поставщику.

При расчете налога на прибыль за май бухгалтер «Мастера» учел стоимость невозвратной тары (500 руб.) и сырья (6000 руб.) в составе материальных расходов.

Ситуация: нужно ли учесть при расчете налога на прибыль стоимость невозвратной тары, поступившей вместе с материалами (товарами)? Стоимость тары организация отдельно не оплачивает. Тару организация планирует использовать в производстве или продать.

Нет, не нужно.

Тару, стоимость которой включена в общую стоимость материалов (товаров) и которую организация планирует использовать в дальнейшем, нельзя расценивать как безвозмездно полученную (п. 2 ст. 248 НК РФ). Значит, рыночную стоимость, по которой такая тара принимается к учету, нельзя учесть в составе внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, стоимость тары, признанная в составе доходов в бухучете, не учитывается в составе доходов в налоговом учете. Поэтому в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (п. 4, 7 ПБУ 18/02). В этом случае сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

– отражен постоянный налоговый актив с доходов, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль.

В момент продажи или передачи в производство тары ее стоимость в составе расходов не учитывайте. Это объясняется тем, что она уже была учтена в составе материальных расходов при приобретении материалов (товаров) в такой таре (п. 3 ст. 254 НК РФ). При этом если организация планирует продать тару, при расчете налога на прибыль учтите только доходы от данной операции (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Пустую тару не выбрасывайте…

В неторговых организациях и бюджетных учреждениях порой накапливается всевозможная безвозвратная тара. При рачительном ведении хозяйства у бухгалтеров могут возникнуть вопросы: как оприходовать эту тару, как оформить ее реализацию? Именно для таких «хозяйственных» работников учета — наша статья.

При ведении хозяйственной деятельности материальные ценности транспортируются до покупателя в так называемой безвозвратной таре. К примеру, это могут быть картонные коробки и стеклянные банки из-под соков, которые накапливаются в столовых и буфетах. Обычно стоимость этой тары входит в покупную цену и отдельно в приходных документах не выделяется.

Именно такая тара в бухгалтерском учете классифицируется как безвозвратная.

Оприходование безвозвратной тары

Как было сказано, стоимость безвозвратной тары включается в покупную цену. Оприходование материальных ценностей по покупной цене и дальнейшее списание производится в обычном порядке. В целях налогового учета стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение (п. 3 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Для того чтобы учесть безвозвратную тару, необходимы первичные документы. Есть несколько вариантов создания первичных документов для учета тары:

· оприходование по акту;

· оприходование после инвентаризации.

Оприходование по акту.

В конце рабочего дня, недели, месяца назначенное ответственное лицо или комиссия составляет акт на оприходование тары. Форма акта разрабатывается самостоятельно и утверждается в учетной политике. Главное требование — соблюдение положений п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в части обязательных реквизитов.

Оприходование после инвентаризации.

В неторговой организации (в дальнейшем — организация) или в бюджетном учреждении (в дальнейшем — учреждение) по приказу создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Причем в приказе лучше специально оговорить, что цель создания комиссии — это инвентаризация безвозвратной тары. В приказе необходимо определить периодичность проведения инвентаризации (например, еженедельно).

Исходя из требований Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49, составляются инвентаризационная опись и сличительная ведомость. Эти документы являются основанием для принятия тары к учету.

В обоих случаях оприходование тары необходимо проводить по рыночным ценам. Такой порядок определен и для бухгалтерского (ст. 11 Закона № 129-ФЗ), и для налогового учета (подп. 8 ст. 250 НК РФ).

Необходимо объяснить, почему предлагаются два варианта. Связано это с налогообложением операций по реализации тары. В п. 2 ст. 254 НК РФ определено, что стоимость реализации материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как стоимость оприходования при инвентаризации, умноженная на ставку налога на прибыль (24%). То есть для первого случая в Налоговом кодексе не определен специальный порядок списания на расходы стоимости материально-производственных запасов, оприходованных как доход организации или учреждения. Во втором случае надо обязательно выполнить требования НК РФ.

ПРИМЕР

Стоимость тары при оприходовании в налоговом учете составила 10 руб.

При реализации в налоговом учете на уменьшение дохода можно будет списать только 2,40 руб. (10 руб. х 24%).

Данные рекомендации основаны на буквальном прочтении Налогового кодекса РФ, поэтому при выборе первого варианта надо быть готовым к отстаиванию своей позиции перед налоговыми органами, руководствуясь п. 7 ст. 3 НК РФ.

Теперь разберемся, на каких счетах бухгалтерского учета необходимо учитывать тару в неторговой организации. Поскольку продажа невозвратной тары не является основной деятельностью организации, то согласно терминологии Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания), такая организация называется «неторговой» (п. 217 Методических указаний). В неторговых организациях материальные запасы, представляющие собой излишки материальных ценностей, учитываются на счете 41 «Товары» (п. 222 Методических указаний). В принципе это отвечает и экономической природе учитываемой тары.

В бухгалтерском учете следует сделать следующую проводку:

Дебет 41Кредит 91

субсчет 1 «Прочие доходы»

— оприходование тары.

СПРАВКА

Если организация несет дополнительные расходы, связанные с хранением и реализацией тары, она вправе учитывать эти расходы на счете 44 «Расходы на продажу» (п. 226 Методических указаний) (например, моющие средства для мытья банок). В конце месяца эти расходы в полном объеме списываются в дебет счета продаж.

Для бюджетного учреждения в Инструкции по бюджетному учету (утверждена Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н) нет понятия «товар», поэтому учреждению тару следует учитывать на счете 010506000 «Прочие материальные запасы» (п. 66 Инструкции по бюджетному учету).

Чтобы избежать недоразумений с контролирующими органами, лучше подстраховаться, отправив письмо в адрес главного распорядителя с просьбой утвердить предлагаемую методику, и закрепить ее в своей учетной политике.

Попытаемся разобраться, к какому виду деятельности относится учитываемая тара. Здесь также возможны два варианта:

· бюджетная деятельность;

· деятельность, приносящая доход.

Бюджетная деятельность.

Если за приобретенный товар в безвозвратной таре были уплачены бюджетные средства, то оприходование тары должно производиться на счет бюджетной деятельности.

Деятельность, приносящая доход.

Если за приобретенный товар в безвозвратной таре были уплачены средства от деятельности, приносящей доход, то оприходование тары должно производиться на счет приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете следует сделать следующую проводку:

Дебет 010506000

«Прочие материальные запасы»
Кредит 040101172
«Доходы от реализации активов»

— оприходование тары.

Реализация безвозвратной тары

Рассмотрим отражение в бухгалтерском и налоговом учете реализации безвозвратной тары.

В неторговых организациях реализация товаров отражается на счете 90 «Продажи». Такой порядок определен в п. 229 Методических указаниий:

Дебет 62 Кредит 90 с

убсчет 1 «Выручка»

— продажа тары за безналичный расчет по мере отгрузки

Дебет 90

субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 41
— списание себестоимости проданной тары

Дебет 90

субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68
субсчет «Налог на добавленную стоимость»

—отражена задолженность по НДС.

В конце месяца сравниваются обороты по дебету и кредиту счета продаж и отражается финансовый результат от реализации:

Дебет 99 Кредит 90

субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

— убыток

Дебет 90

субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99
— прибыль.

В бюджетных учреждениях проводки зависят от вида деятельности, по которому учитывается тара. Рассмотрим реализацию тары оптом по безналичному расчету.

Минфин России в Письме от 23.06.2006 № 02-14-10а/1641 разъяснил, что начиная с 01.01.2006 все письма Минфина и Федерального казначейства, разъясняющие отдельные положения Инструкции № 70н, применяются в части, не противоречащей Инструкции № 25н.

Для учета приобретенной тары за счет бюджетной деятельности за основу бухгалтерских проводок берется Письмо Федерального казначейства от 13.12.2005 № 42-7.1-01/ 2.2-371.

Дебет 120509560 Кредит 130305730

— начисление дохода за реализуемую тару

Дебет 220510560 Кредит 240101180

— начисление задолженности покупателя по НДС, подлежащему перечислению бюджетным учреждением в бюджет

Дебет 140101172 Кредит 110506440

— списание отгруженной (реализованной) тары.

Для внебюджетной деятельности порядок отражения финансово-хозяйственной деятельности регламентирован Письмом Федерального казначейства от 29.05.2006 № 42-7.1-15/2.2-221.

Дебет 220509560 Кредит 240101172

—начисление дохода от продажи тары на основании договора или накладной

Дебет 240101172 Кредит 230304730

—начисление задолженности по НДС, подлежащему перечислению бюджетным учреждением в бюджет на основании выписанного счета-фактуры

Дебет 240101172 Кредит 210506440

— списание отгруженной (реализованной) тары.

В налоговом учете списывается полная стоимость тары. Однако необходимо помнить, что в случае оприходования тары по результатам инвентаризации в налоговом учете списываемая стоимость определяется с учетом ставки налога на прибыль (п. 2 ст. 254 НК РФ).

ОСНО: возвратная тара

Стоимость возвратной тары при расчете налога на прибыль не учитывайте. При этом если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов (товаров), ее необходимо выделить. Тару нужно оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации. Например, от сдачи пустых коробок в макулатуру, от продажи населению пустых пластиковых емкостей и т. п.

Такой порядок учета тары прописан в пункте 3 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Сумму залога, перечисленную поставщику за возвратную тару, не учитывайте в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 32 ст. 270 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления возвратной тары. Для обеспечения возврата тары организация перечислила залог поставщику. Организация применяет общую систему налогообложения

В мае ООО «Альфа» приобрело партию кефира. Стоимость купленной партии кефира составляет 11 000 руб. (в т. ч. НДС – 1000 руб.).

Коробки с кефиром упакованы в 10 пластмассовых поддонов. Согласно договору организация должна вернуть их поставщику.

Залоговая цена одного поддона составляет 300 руб. В мае «Альфа» перечислила на расчетный счет поставщика залог в сумме 3000 руб. (300 руб. × 10 шт.). В июне организация оплатила товар и вернула тару.

Бухгалтер «Альфы» составил в учете следующие проводки.

Май:

Дебет 10-1 Кредит 60 – 10 000 руб. – отражена фактическая себестоимость кефира;

Дебет 19 Кредит 60 – 1000 руб. – учтен НДС по приобретенному кефиру;

Дебет 10-4 Кредит 76 – 3000 руб. – отражена залоговая стоимость возвратной тары, полученной от поставщика;

Дебет 76 Кредит 51 – 3000 руб. – перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 009 – 3000 руб. – отражена сумма залога за возвратную тару.

Июнь:

Дебет 60 Кредит 51 – 11 000 руб. – перечислена оплата за реализованный кефир;

Дебет 76 Кредит 10-4 – 3000 руб. – возвращена поставщику тара;

Дебет 51 Кредит 76 – 3000 руб. – возвращена сумма залога;

Кредит 009 – 3000 руб. – списана сумма залога за возвратную тару.

При расчете налога на прибыль стоимость возвратной тары (3000 руб.) и сумму залога (3000 руб.) организация не учитывала.

Если в нарушение договора организация не вернет тару, то залог она назад не получит. В этом случае сумму залога следует считать платой за приобретение тары. Организации переходит право собственности на нее, то есть происходит реализация тары (ст. 218 ГК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ). В таком случае поставщик начислит НДС и выставит вам счет фактуру (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Подробнее об этом см.:

Как отразить в учете операции с тарой при реализации приобретенных товаров;
Как отразить в учете операции с тарой при реализации собственной продукции.

Налогообложение операций с возвратной тарой

Порядок налогообложения операций с возвратной тарой в НК РФ описан в п. 7 ст. 154. В частности, при передаче товаров в возвратной таре, по которой в договоре предусмотрено внесение залога, залоговая стоимость тары не подлежит включению в налоговую базу при расчете НДС. Данное правило действует только при условии, что тара возвращается поставщику. При невозврате возвратной тары операция по передаче тары покупателю считается реализацией тары, облагаемой НДС.

ВАЖНО! Поставщик, выступающий в роли залогодержателя, стоимость невозвращенной тары отражает в налоговой базе по НДС только тогда, когда залоговые обязательства в соответствии с п. 1 ст. 352 ГК РФ будут считаться прекращенными. То есть поставщик должен вначале удостовериться в невозможности возврата тары и предъявить документы покупателю на покрытие издержек по невозвращенной таре за счет внесенного залога.

При прекращении залоговых обязательств по невозвращенной таре поставщик предоставляет покупателю документ, регистрирующий факт реализации тары, в частности товарную накладную.

Об аспектах составления товарной накладной читайте в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

Если поставщик относится к налогоплательщикам НДС, то он обязан выделить из стоимости невозвращенной тары сумму НДС, а стоимость реализованной тары включить в налоговую базу по НДС. Затем покупателю предоставляется счет-фактура с указанием стоимости реализованной тары с выделенной суммой НДС.

Покупатель принимает к вычету предъявленную к уплате сумму НДС только в том случае, если намерен перепродать невозвращенную им тару. В ином случае НДС списывается в составе прочих доходов, которые не снижают налоговую базу налога на прибыль, т. е. не принимаются в налоговом учете.

Подробнее об отнесении НДС на прочие расходы читайте в статье «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

В учете поставщика и покупателя все проводки, сформированные при первоначальной передаче возвратной тары, сторнируются и вместо них формируются записи, отражающие реализацию тары у поставщика и ее покупку у покупателя.

УСН

Учет стоимости тары при применении упрощенки зависит от объекта налогообложения, выбранного организацией.

Если организация уплачивает единый налог с доходов, стоимость тары (как возвратной, так и невозвратной) не учитывайте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в расходы при расчете единого налога включите только стоимость невозвратной тары (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 3 ст. 254 НК РФ).

Стоимость возвратной тары при расчете единого налога не учитывайте. При этом если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов (товаров), ее необходимо выделить. Тару нужно оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации. Например, от сдачи пустых коробок в макулатуру, от продажи населению пустых пластиковых емкостей и т. п.

Такой порядок учета тары следует из подпункта 5 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16, а также пункта 3 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Сумму залога, перечисленную поставщику за возвратную тару, в составе расходов при расчете единого налога не учитывайте (ст. 346.16 НК РФ).

Если же организация не вернет тару, то сумма залога будет зачтена продавцом в качестве платы за нее. В таком случае тара перейдет в собственность покупателю, то есть произойдет реализация тары (ст. 218 ГК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Ситуация: нужно ли покупателю на упрощенке учитывать в доходах стоимость невозвратной тары, поступившей вместе с материалами (товарами)? Стоимость тары отдельно не оплачивается. Тара будет использована в производстве или продана.

Нет, не нужно.

В состав доходов при расчете единого налога можно включить только те доходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Таким образом, если организация по условиям договора не должна оплачивать тару и при этом она планирует использовать ее в своей деятельности или продать, доход в виде рыночной стоимости данной тары при расчете единого налога не учитывайте.

В момент продажи или передачи в производство тары ее стоимость в составе расходов при расчете единого налога не учитывайте. Это объясняется тем, что она уже была учтена в составе материальных расходов при приобретении материалов (товаров) в такой таре (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 3 ст. 254 НК РФ). При этом если организация планирует продать тару, при расчете единого налога учтите только доходы от данной операции (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

ЕНВД

Стоимость поступившей тары (как возвратной, так и невозвратной) на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ).

Если организация по условиям договора не должна оплачивать тару и при этом она планирует использовать ее в своей деятельности, доход в виде рыночной стоимости данной тары при расчете ЕНВД не учитывайте. Это объясняется тем, что при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ). Если организация планирует продать тару, ей придется заплатить налог на прибыль, НДС и другие налоги, предусмотренные общей системой налогообложения. Ведь разовая продажа собственного имущества не облагается ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ, письмо Минфина России от 19 июня 2006 г. № 03-11-04/3/297). Тогда в этом случае организация должна будет вести раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД по поступившей таре, которая будет использоваться как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, абз. 5 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Стоимость тары, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль (ст. 254 НК РФ). По ней можно применить вычет НДС (ст. 171 НК РФ). Тару, используемую в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).