Упрощенная отчетность для малого бизнеса

Кто имеет право вести упрощенный бухгалтерский учет

Вести бухгалтерский учет по упрощенной форме имеют право (ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

1. Малые предприятия.
2. Некоммерческие организации (НКО), кроме иностранных агентов.
3. Резиденты «Сколково».

К малым предприятиям относятся юридические лица и ИП со следующими параметрами бизнеса (ст. 4 закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ):

1. Численность – до 100 человек.
2. Выручка – до 800 млн руб. в год.

Кроме того, для юридических лиц предусмотрены ограничения по уставному капиталу (УК):

1. Государство, общественные организации и фонды должны владеть не более 25% УК.
2. Иностранные компании и российские организации, которые не относятся к малому и среднему бизнесу – не более 49% УК.

Однако есть еще перечень бизнесменов, которые не имеют право вести упрощенный бухгалтерский учет, вне зависимости от принадлежности к малому бизнесу или другим льготным категориям. Это организации, которые занимаются отдельными видами деятельности, перечисленными в п. 5 ст. 6 закона № 402-ФЗ:

— жилищные и кредитные кооперативы;

— микрофинансовые организации;

— бюджетные организации;

— политические партии;

— адвокатские коллегии, палаты и бюро;

— юридические консультации и нотариальные палаты.

Также не имеют права вести упрощенный бухгалтерский учет те организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту.

Для обязательного аудита существуют следующие критерии:

1. По организационно-правовой форме – аудиту подлежат все АО, а также любые компании, ценные бумаги которых торгуются на бирже.
2. По видам деятельности, перечисленным в пп. 3 п. 1 ст. 5 закона № 307-ФЗ, например – банки, страховые компании, инвестиционные и пенсионные фонды.
3. По масштабу бизнеса:

— годовая выручка – свыше 400 млн руб.;

— активы баланса – свыше 60 млн руб.

Таким образом, право организации на ведение упрощенного бухгалтерского учета нужно проверить в два этапа: сначала принадлежность к разрешенной категории, а потом – отсутствие в «запретном» списке.

Например, ООО с одним учредителем – физическим лицом, 80 сотрудниками и годовой выручкой 500 млн рублей относится к малому бизнесу. Казалось бы – компания имеет право перейти на упрощенный бухгалтерский учет.

Однако из-за превышения критерия по выручке в 400 млн руб. организация подлежит обязательному аудиту, что лишает ее права на ведение упрощенного бухгалтерского учета.

Кто сдает упрощенную финотчетность

Отчитываться по сокращенным формам вправе те экономические субъекты, которым предоставлены льготы по ведению бухгалтерского учета. Вот кто сдает упрощенную бухгалтерскую отчетность за 2019 год (п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ от 06.12.2011):

1. Субъекты малого предпринимательства (СМП).
2. Некоммерческие компании.
3. Учреждения — участники проекта «Сколково».

Но есть организации-исключения, которые не имеют права на облегченный бухучет и отчетность (п. 5 ст. 6 402-ФЗ):

1. Фирмы, финотчетность которых подвергается обязательному аудиту.
2. Кооперативы жилищные и строительно-жилищные.
3. Потребительские кредитные кооперативы.
4. Организации, осуществляющие микрофинансовое кредитование, займы.
5. Учреждения госсектора и политические партии (филиалы и региональные подразделения).
6. Коллегии, палаты и бюро адвокатов, юридические консультации.
7. Нотариальные палаты.
8. Некоммерческие учреждения, учтенные в реестре иностранных агентов.

Прежде чем сдавать льготные бланки, проверьте вашу организацию по обоим спискам. Важно определить, признается ли компания СМП по следующим показателям:

• средняя численность сотрудников не должна превышать 100 человек за предшествующий год (как проверить показатель, сказано в приказе Росстата от 30.12.2014 № 739);
• доход от предпринимательской деятельности — не более 800 миллионов рублей в год (остаточная стоимость основных фондов и активов не должна превышать 800 млн рублей);
• доля участия в уставном капитале компании принадлежит госсектору РФ (но не более 25%) либо иностранным организациям (не более 49%).

Зачем нужны несколько вариантов упрощенного бухгалтерского учета

Организации, которые имеют право вести упрощенный бухгалтерский учет, очень разные. Это может быть «микропредприятие» с несколькими сотрудниками и выручкой, не превышающей 10-15 миллионов рублей в год. Но такое же право есть и у гораздо более крупных компаний – с численностью сотрудников, близкой к 100 и годовой выручкой, исчисляемой сотнями миллионов.

Понятно, что для столь различных бизнесменов и степень упрощения бухгалтерского учета должна быть разной. Минфин и Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов (ИПБР) России разработали рекомендации по ведению упрощенного бухгалтерского учета для различных категорий бизнесменов (Информация Минфина РФ № ПЗ-3/2016 и протокол совета ИПБР от 27.02.2020 № 2/20).

Какие разделы заполнять

Организации, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут сдавать бухгалтерскую отчетность, как по общеустановленным, так и по упрощенным формам. Соответствующее решение принимается организацией самостоятельно.

В состав годовой упрощенной бухгалтерской отчетности включаются:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• отчет о целевом использовании средств;
• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• пояснения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах и отчету о целевом использовании средств.

Внимание! Пояснения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах и отчету о целевом использовании средств предназначены для раскрытия существенной информации о результатах деятельности организации в случае ее отсутствия в вышеназванных отчетах.

Организации, формирующие упрощенную бухгалтерскую отчетность, в обязательном порядке должны представлять бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (отчет о целевом использовании средств). Остальные формы и пояснения они вправе не включать в состав отчетности.

Порядок заполнения бухгалтерской отчетности по общеустановленной форме (см. здесь).

Полная форма упрощенного бухгалтерского учета

Этот вариант подходит для «крупных» малых предприятий, т.е. для тех, чьи параметры близки к верхней границе лимита. Обычно такие компании ведут бизнес с большой номенклатурой продукции, товаров и материалов, значительным количеством отгрузок и сложной структурой расчетов.

Полная форма упрощенного учета во многом напоминает стандартный бухгалтерский учет, но при этом можно использовать сокращенный план счетов и не применять некоторые ПБУ.

В частности, бизнесмен, который выбрал эту форму, имеет право «укрупнить» учет по следующим счетам:

1. Вести учет всех материальных запасов на счете 10 «Материалы», без использования счетов 07 и 11.
2. Отражать все затраты, связанные с производством и реализацией, на счете 20 «Основное производство», не применяя счета 23, 25, 26, 28, 29.
3. Учитывать и готовую продукцию, и товары на счете 41 «Товары», не используя счет 43.
4. Все безналичные денежные средства отражать на счете 51, без использования счетов 52, 55, 57. При этом отдельный учет наличных денег в кассе на счете 50 необходимо вести в любом случае.
5. Расчеты с контрагентами, а также с персоналом (кроме зарплаты) учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Можно не применять счета 60, 62, 71, 73, 75, 79.
6. Весь капитал учитывать на счете 80 «Уставный капитал», не применяя счета 82 и 83.
7. Формировать финансовый результат сразу на счете 99 «Прибыли и убытки», не используя счета 90 и 91.

Упрощенный рабочий План счетов бухгалтерского учета

Также при ведении упрощенного бухгалтерского учета можно не соблюдать требования некоторых ПБУ:

1. Не отражать оценочные обязательства и активы, в том числе резервы на выплату отпускных, гарантийные ремонты и т.п. (п. 3 ПБУ 8/2010). При этом резерв по сомнительным долгам создавать все равно необходимо, т.к. он отдельно упомянут в п. 70 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
2. Учитывать расчеты по договорам строительного подряда на общих основаниях, т.е. как «обычные» доходы и расходы (п. 2.1 ПБУ 2/2008).
3. Не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/2007).
4. Полностью списывать коммерческие и управленческие расходы на себестоимость в отчетном году (п. 9 ПБУ 10/99)
5. Учитывать все расходы по кредитам и займам, как прочие (п. 7 ПБУ 15/2008).
6. Переоценивать любые финансовые вложения, как вложения, по которым не определяется рыночная стоимость (п. 19 ПБУ 19/02).
7. Не отражать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом (п. 2 ПБУ 18/02).
8. Исправлять любые ошибки, выявленные после утверждения годовой отчетности, как несущественные, т.е. за счет прочих доходов и расходов (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Сокращенная форма упрощенного бухгалтерского учета

В этом случае используются те же упрощенные методы ведения учета и сокращенный план счетов, что и в предыдущем варианте. Разница в том, что всю информацию можно отразить в одном регистре: Книге бухгалтерского учета. Фрагмент книги, которую разработали специалисты ИПБ, приведен ниже. Но бизнесмен может использовать и свою форму, утвердив ее в учетной политике.

Бизнесмен принимает решение о переходе к сокращенной форме самостоятельно. Минфин рекомендует этот вариант организациям, у которых количество хозяйственных операций не превышает 30 в месяц.

Книга бухгалтерского учета за период с 01.01.2020 по________

Простая форма бухгалтерского учета

Принципиальное отличие простой формы бухгалтерского учета от двух предыдущих в том, что в данном случае не применяются бухгалтерские счета и двойная запись (п. 6.1 ПБУ 1/2008). Простая система разрешена для микропредприятий с численностью до 15 человек и годовой выручкой до 120 млн руб., а также для НКО, за исключением иностранных агентов (п. 6.1 ПБУ 1/2008).

Но здесь важны не только масштабы бизнеса. Учет в любом случае должен давать полноценную информацию о компании (п. 1 ст. 13 закона 402-ФЗ). Простой учет позволит выполнить это требование, если соблюдаются следующие условия:

1. Характер деятельности компании позволяет определять финансовый результат по кассовому методу. При этом методе выручка признается при поступлении денег, а расходы – в момент оплаты.
2. У компании нет амортизируемого имущества.
3. Вся дебиторская и кредиторская задолженность гасится в периоде ее возникновения.
4. Отсутствуют существенные остатки иного имущества и обязательств, которые могут повлиять на оценку финансового положения компании.

Пример ведения Книги при простом учете приведен ниже.

Книга бухгалтерского учета за ______________

руб. коп.

Бухгалтерская отчетность при упрощенном учете

При любом варианте ведения упрощенного бухгалтерского учета организация обязана сдавать бухгалтерскую отчетность.

Малые предприятия могут сдавать только две формы: баланс и отчет о финансовых результатах в сокращенном формате (п. 6, 6.1 и приложение 5 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Также представители малого бизнеса могут не раскрывать в бухгалтерской отчетности некоторые виды информации, обязательные для большинства средних и крупных компаний:

1. Информацию о связанных сторонах — юридических и физических лицах, которые могут оказывать влияние на компанию, либо сами находятся под ее влиянием (п. 3 ПБУ 11/2008).
2. Информацию по сегментам, т.е. по отдельным подразделениям (п. 2 ПБУ 12/2010).
3. Информацию по прекращаемой деятельности — о тех направлениях работы, от которых организация планирует отказаться (п. 3.1 ПБУ 16/02).

Однако здесь следует исходить из того же принципа, что и при ведении учета в целом. Отчетность должна давать пользователям возможность получить полное представление о финансовом состоянии бизнеса.

В случаях, когда сокращенного формата отчетов для этого недостаточно, малое предприятие должно использовать формы и порядок раскрытия информации, предусмотренные для крупных компаний.

Необходимость ведения

В соответствии с ФЗ 402, бухгалтерская отчетность — это ряд документов, включающих данные о финансовых и имущественных показателях организаций и предприятий, отражающих поступления, доходы, данные о финансовых результатах за определенный отчетный период.

Для юридических лиц она обязательна, а вот индивидуальные предприниматели вправе ее не составлять, в соответствии со ст. 6 ФЗ 402.

Вариантов ее ведения два: полный и упрощенный (в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Вторым могут воспользоваться юрлица, наделенные правом вести упрощенный бухучет.

Упрощенная форма состоит из трех видов отчетов:

• баланс;
• отчет о финрезультатах;
• отчет о целевом использовании средств.

Упрощенный бухгалтерский учет для ИП

Индивидуальные предприниматели могут вообще не вести бухгалтерию, если ведут налоговый учет. Но нередко ИП организуют бухгалтерский учет добровольно.

Во-первых, налоговый учет не дает полноценной информации для управления бизнесом. Особенно это относится к таким налоговым режимам, как ЕНВД и ПСН, где весь учет сводится к подсчету физических показателей.

Кроме того, если ИП хочет получить кредит в банке или привлечь финансирование другим способом, ему понадобится бухгалтерская отчетность. Также бухгалтерские отчеты в большинстве случаев будут нужны при заключении госконтрактов и вообще при работе с крупными покупателями и заказчиками.

Так как ИП не обязан вести бухгалтерский учет, то он может свободно выбирать вариант его организации вне зависимости от выручки или других параметров. Поэтому, чтобы не усложнять себе жизнь, предприниматели часто используют один из рассмотренных выше упрощенных вариантов.

Вывод

Малые предприятия, НКО (кроме иноагентов) и резиденты «Сколково» имеют право вести бухгалтерский учет по упрощенной форме. Для этого они должны соответствовать требованиям закона по составу учредителей, виду деятельности и масштабу бизнеса.

Вариант организации упрощенного учета зависит от сложности бизнеса: количества операций, наличия активов, порядка расчетов с контрагентами и т.п. В любом случае бухгалтерский учет нужно вести таким образом, чтобы можно было объективно оценить финансовое положение и результаты деятельности компании.

Индивидуальные предприниматели имеют право не вести бухгалтерский учет, но нередко ведут его добровольно. В этом случае им удобно использовать один из вариантов упрощенного бухгалтерского учета, рекомендованных для организаций.

Кто должен сдавать отчетность

Организации, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета:

• субъекты малого предпринимательства;
• некоммерческие организации (НКО);
• организации, получившие статус участников проекта «Сколково».

Внимание! Не могут использовать упрощенные формы отчетности:

• организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
• жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
• кредитные потребительские кооперативы;
• микрофинансовые организации;
• организации бюджетной сферы;
• политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
• коллегии адвокатов;
• адвокатские бюро;
• юридические консультации;
• адвокатские палаты;
• нотариальные палаты;
• некоммерческие организации, включенные реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.