Правила учета ценных бумаг заданы планом счетов бухучета №94н. Они должны быть учтены на счете 58. Называется он «Финансовые вложения». К счету можно создавать субсчета №1 и №2. Рассмотрим подробнее правила учета ценных бумаг.
Вопрос: Как отражается в учете приобретение акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)? Организация по договору купли-продажи приобрела бездокументарные акции по цене 1 000 000 руб. Иных затрат, связанных с приобретением акций, организация не понесла. По состоянию на последнее число месяца приобретения акций их рыночная стоимость составила 1 020 000 руб. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца. Посмотреть ответ
Что собой представляют ценные бумаги
Ценные бумаги – это документы, подтверждающие особые имущественные права. Рассмотрим их виды:
- Акции, дающие право на получение части прибыли АО в виде дивидендов.
- По облигациям выплачивается их стоимость в номинальном объеме, а также процент.
- Пай дает право на часть имущества фирмы.
- Вексель предполагает подтверждение того, что один участник взаимоотношений должен выплатить деньги другому участнику в заданный срок.
- На основании чека с указанной суммой банковское учреждение выплачивает средства другому участнику.
Как правило, коммерческими фирмами приобретаются акции и облигации.
Как кредитор учитывает операции по договору займа ценными бумагами при налогообложении прибыли?
Особенности оценки бумаг
Учет бумаг предполагает оценку. Она может выполняться по различным направлениям:
- Номинальная стоимость. Это та цена, которая указана на самой бумаге. Считается условным значением. То есть фактической стоимости бумаги она не отражает.
- Рыночная стоимость. Формируется на основании значений спроса и предложения. Чем больше спрос, тем выше цена. Этот вид стоимости дают представление о фактической стоимости бумаги на определенный период.
- Балансовая стоимость. Представляет собой стоимость, на основании которой бумаги фиксируются в балансе.
- Учетная стоимость. Это то значение, которое фиксируется на счетах бухучета.
- Стоимость при ликвидации. Представляет собой стоимость ликвидируемого АО, начисляемую на одну акцию.
Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.
Как вести налоговый учет ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте?
Финансовые вложения
Справочник «Финансовые вложения» (рис. 1) помимо стандартных имеет и вновь созданные разработчиками реквизиты, которые позволяют:
- хранить сумму дисконта;
- учитывать номинальную цену;
- учитывать дату начала и окончания начисления процентов в бухгалтерском учете;
- учитывать дату начала и окончания начисления процентов в налоговом учете;
- генерировать договоры в MS Word со следующими реквизитами: номер договора, дата составления, дата погашения;
- автоматически заполнять документом «Выбытие финансовых вложений» фактическую дата продажи.
Рис. 1. Справочник «Финансовые вложения».
В этом же справочнике была реализована функция распечатки книги учета ценных бумаг (см. рис. 1).
В ходе реализации проекта был автоматизирован документопоток по финансовым вложениям, состоящий из следующих документов (приведены вместе с соответствующими проводками и кратким описанием; указанная в проводках аналитика (за исключением векселей собственных) является стандартной для типовых конфигураций):
1. Поступление финансовых вложений (рис. 2).
Рис. 2. Документ «Поступление финансовых вложений».
«Поступление фин. вложений» является первым элементом в цепочке документов и предназначен для оприходования финансовых вложений на счетах бухгалтерского и налогового учета.
При проведении данного документа формируются проводки, указанные в таблице 1.
Правила бухучета векселей
Векселя фиксируются на счете 58 субсчете 2. Принадлежат они к долговым бумагам. По дебетовому направлению отображается прибытие и умножение числа векселей, по кредитовому направлению – выбытие. Рассмотрим проводки, по которым ведется учет:
- ДТ58.2 КТ62. Получение бумаги.
- ДТ91.2 КТ58.2. Списание затрат на бумаги.
- ДТ58.2. КТ51. Фирма купила векселя у другой стороны.
- ДТ58.2 КТ62. Бумага направлена на оплату другому лицу.
- ДТ91.2 КТ58.2. Списание балансовой стоимости бумаги.
Если векселя продаются, учет этой операции проводится на счету 91. Однако счет 91 актуален только в том случае, если реализация бумаг не считается базовой деятельностью фирмы. Если же это базовая деятельность, потребуется счет 90. Для фиксации проводок с участием бумаг применяется счет 58.
Вопрос: Какие различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть, если в бухгалтерском учете стоимость выбывающих ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), определяется по средней первоначальной стоимости, а в целях налогообложения прибыли — методом ФИФО? Как эти различия отражаются в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н? Посмотреть ответ
Правила учета облигаций
Правила учета утверждены в «Учете трат по займам». Долг перед собственником облигаций указывается как обязательство по займам. Для корреспонденции используются счета 66 и 67. Какой именно счет нужно применять? Это определяется типом долга по облигациям: краткосрочная или долгосрочная. Для краткосрочных долгов используется счет 66, а для долгосрочных – счет 67. Рассмотрим типы бухгалтерских проводок:
- ДТ76 КТ51. Покупка облигаций.
- ДТ91.2 КТ58.2. Выявлен долг.
- ДТ91 КТ58.2. Погашение долга.
- ДТ58.2 КТ91. Списание разницы между начальной и номинальной оценкой ценных бумаг.
- ДТ51 КТ62. Получение выплат по бумагам.
Если выплаченные средства больше номинальной оценки бумаги, сумма разницы включается в структуру прочих доходов.
Правила учета акций
Для учета акций нужны счета 58.1, 81 и 76. Учет должен решать главную задачу – контроль над перемещением акций самой фирмы, а также приобретенных акций. Проводки служат для отражения покупки, выбытия, реализации ценных бумаг. Акции – это первичное имущество предприятия, относимое к уставному капиталу. По этой причине в проводках часто фигурирует счет 80.
Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета акций:
- ДТ58.1 КТ76. Приобретение акций.
- ДТ76 КТ91. Начисление процентов по бумагам.
- ДТ91 КТ58. Списание стоимости бумаг, выбывших в связи с реализацией.
- ДТ59 КТ91. Списание резерва, сформированного из-за обесценивания.
- ДТ58 КТ60. Учет принятия бумаг на баланс.
Если компания купила акции, она должна в обязательном порядке отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Также факт покупки закрепляется в документации. Приобретение акций должно быть отражено в ежеквартальном отчете. Однако бухгалтер также может фиксировать соответствующую информацию в документах в момент покупки. К примеру, это может быть составление договоров купли-продажи.
Автоматизация учета сделок с ценными бумагами в холдинговых структурах
Основными особенностями деятельности Управления финансового консалтинга и сопровождения инвестиций АКБ «Промсвязьбанк» являются:
- совершение большого количества (более 80 в день) сделок купли-продажи ценных бумаг с оформлением соответствующих договоров. При этом количество обращающихся ценных бумаг достигает нескольких сотен в месяц;
- наличие в учете большого количества акций, паев и депозитных сертификатов, а также собственных векселей (как дисконтных, так и процентных);
- необходимость ведения книги учета ценных бумаг, книги учета собственных векселей для предоставления в контролирующие органы;
- необходимость оформления бухгалтерских справок, поясняющих порядок начисления процентов по векселям, кредитам и займам.
Пример учета облигаций
Фирма купила облигации банковского учреждения на сумму 1 500 рублей. Номинальная стоимость бумаг составила 1 000 рублей. В этом случае происходит расход в форме оплаты эмитенту. Предельно большой срок обращения равен 2 годам. Владелец облигаций каждые 6 месяцев получает доход в размере 40% годовых. В данном случае выполняются эти проводки:
- ДТ76 КТ51. Стоимость облигаций в размере 1 500 рублей перечислена эмитенту.
- ДТ58.1 КТ76. Фиксация балансовой стоимости бумаг в размере 1 500 рублей.
- ДТ76 КТ91. Начисление дивидендов в объеме 300 рублей.
- ДТ51 КТ76. Перечисление дивидендов в размере 300 рублей.
- ДТ91 КТ58. Фиксация доли уменьшения стоимости облигаций.
В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.
ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости.
Эмитент облигаций будет использовать эти акции:
- ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по номинальной стоимости, если номинальная оценка меньше покупной.
- ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по покупной стоимости, если номинальная оценка больше покупной.
- ДТ51 КТ98. Учтена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью. Она признается в качестве доходов следующих периодов.
- ДТ97 КТ67. Образована отрицательная разница.
- ДТ26 КТ67. Начислены проценты.
Списание разниц между номинальной и покупной стоимостью фиксируется с помощью этих проводок: ДТ98 КТ91 и ДТ91 КТ97.
Ошибки, часто возникающие при учете ценных бумаг
Ошибки в бухучете могут быть существенными и несущественными. Первые могут повлиять на решения руководителей, вызвать вопросы у контролирующих органов. Поэтому возникновение крупных ошибок недопустимо. Рассмотрим распространенные ошибки учета, являющиеся существенными:
- Внесение неверных проводок. К примеру, это может быть применение неправильных счетов, неверные суммы операций.
- Неверный учет векселя покупателя. Ценную бумагу нужно фиксировать на счете 58. Однако в том случае, если покупатель выписал вексель, фиксировать его нужно на дебете счета 62. Если же лицо передало бумагу третьим лицам, бумага относится к краткосрочным долгам.
- Когда фирма получает вексель на безвозмездной основе, она не уведомляет об этом налоговую. Это также является существенной ошибкой, так как отчеты в ФНС должны направляться и по безвозмездным поступлениям.
- Траты, возникающие при продаже ценных бумаг, фиксируются в статье расходов. Однако это неверно, так как траты на реализацию не могут уменьшать налоговые выплаты.
Существенной ошибкой также является отсутствие первичной документации. Проводки всегда основываются на документах.
Какие налоги мы будем платить по ценным бумагам в 2021 году? Расчет на примерах.
C 1 января изменилось налогообложение доходов граждан. Появился налог на банковские вклады, вступила в силу прогрессивная шкала, и изменилось налогообложение доходов по ценным бумагам.
Про налоги на вклады можно посмотреть здесь, и про прогрессивную шкалу тоже есть отдельный обзор.
Прежде чем начать инвестировать в ценные бумаги, нужно разобраться, как возникают налоги и как мы будем их платить с этого года?
Всего существует три вида доходов по ценным бумагам, которые подлежат налогообложению:
1. Доход от того, что мы продали ценную бумагу дороже, чем купили. Такой доход возникает в основном при продаже акций или паев, реже — облигаций. Этот доход облагается НДФЛ по ставке 13%.
2. Купонный доход — это процентный доход по облигациям, который мы получаем за то время, пока мы являлись владельцем облигации. Этот доход облагается НДФЛ по ставке 13%.
3. Дивиденды по акциям — часть прибыли акционерного общества, которая выплачивается акционерам ежегодно. Бывает, что дивиденды выплачивают и чаще — раз в полгода или даже раз в квартал.
Этот доход облагается налогом на дивиденды по ставке 13%.
Для всех, кто живет и платит налоги в России, для всех трех видов доходов ставка неизменна — 13%.
В большинстве случаев нам не придется самостоятельно определять, сколько налогов возникло, и перечислять их в налоговую, так как за нас это сделают налоговые агенты — брокеры, управляющие компании, депозитарии и эмитенты ценных бумаг, но зная, как они возникают и как их можно законно избежать, мы можем увеличить доход.
Все совпадения в данной статье случайны, ни один инвестор не пострадал!
Продал дороже, чем купил
Год назад акции Яндекса можно было купить на Московской Бирже по цене 2680 рублей за одну акцию. Пытливый ум и прозорливость моего друга, Ильи, подсказали ему, что надо купить 100 этих акций на сумму 268 000 руб., и он купил их.
За год акции Яндекса выросли в цене и сейчас они стоят около 5 190 руб. за одну акцию. Если Илья сейчас продаст эти акции, то получит от продажи 519 000 руб.
Облагаться налогом в данном случае будет разница между суммой, вырученной от продажи акций, и затратами, связанными с их приобретением (cумма покупки и комиссии биржи, брокера или доверительного управляющего.)
Таким образом налогом будет облагаться прибыль — 250 000 руб. Налог на доход составит 13% или 32 500 руб.
А что будет, если Илья продаст не все, а только 50 акций Яндекса?
От продажи этих акций он получит 259 500 руб. При расчете налогооблагаемой базы из этой суммы вычитаются затраты на приобретение только этих 50 акций (134 000 руб.) и комиссии 500 руб. В этом случае чистая прибыль составит 125 500 руб., а налог составит 16 315 руб.
Важно отметить, что в данном случае налог может возникнуть только при продаже ценных бумаг. Если Илья не продаст свои акции Яндекса, то у него будет «бумажная» прибыль, а не реальная. С «бумажной» прибыли налоги платить не надо.
Налог удержит брокер или доверительный управляющий при выводе денежных средств с инвестиционного счета или, если Илья деньги не будет выводить, в январе следующего года.
Продал дешевле, чем купил
Не все сделки с акциями такие удачные. Инвестируя в ценные бумаги на бирже, инвесторы покупают портфель ценных бумаг, результаты по которым могут отличаться.
Год назад, когда Илья покупал акции Яндекса, брокер уговорил его купить на бирже еще 1000 акций Газпрома по 260 руб. С самого начала эта идея казалась Илье подозрительной, но он поддался на уговоры.
Через год, как он и подозревал, акции Газпрома упали в цене до 210 руб. за одну акцию. Волевым решением Илья продал акции Газпрома и получил убыток 51 000 руб.
В целом неприятная ситуация, но все-таки есть два позитивных момента. Первое — в августе Газпром выплатил дивиденды по своим акциям в размере 15,24 руб на акцию, и Илья должен был получить за свои акции 15 240 руб., но пришло меньше, всего 13 258 руб., так как с дивидендов тоже удержали налог. Второе — убыток, полученный при продаже, уменьшил общий результат по портфелю, и налог тоже уменьшился на 6 630 руб.
Аэропорт не «вывез»
В последнее время развелось всяких «очумелых» блогеров-аналитиков, которые пишут всякую чушь и рекомендации, какие акции покупать. И если бы не бурное отмечание позапрошлого Нового года, Илья бы не стал реагировать на эти рекомендации и покупать акции авиаперевозчиков и аэропортов!
Но «черт» (блогер) дернул Илью купить еще акции аэропорта «Кольцово». Так как их нельзя купить на бирже, то Илья попросил своего брокера купить на внебиржевом рынке 4 акции аэропорта «Кольцово» (кто не знает, это аэропорт Екатеринбурга). В это момент очень «удачно» нашелся продавец, который продал их по 30 000 руб. за акцию.
Теперь же, через год, Илью осенило, что перспективы авиаперевозок туманны, и он решил продать эти акции. В этот момент брокер также «удачно» находит покупателя на его акции, только уже по цене 15 000 руб. за акцию и даже есть подозрение, что этот покупатель тот самый человек, который продал Илье эти акции год назад.
Убыток 62 000 руб., затраченные комиссии и никаких дивидендов!
Что самое неприятное — этот убыток не уменьшает налог, который Илья должен заплатить от дохода с разницы по другим акциям, так как результаты по инвестированию на бирже и на внебиржевом рынке не суммируются.
Сплошное расстройство!
Дали в долг государству
В марте прошлого года началась эпидемия коронавируса, и рынок акций упал. Так как акции покупать было страшно (а вдруг еще упадут в цене!), а класть деньги на вклад в банке было боязно, Илья решил дать государству в долг под проценты и купил 19 марта 2021 на бирже 150 облигаций ОФЗ 29006 по цене 102,6% от номинальной стоимости. Проценты по таким облигациям выплачиваются раз в полгода в виде купонных платежей.
Так как номинальная стоимость одной облигации 1 000 руб., то Илье пришлось заплатить за каждую облигацию 1026 руб. и еще дополнительно заплатить накопленный купонный доход (НКД) на 19 марта, который был 9,13 руб. на каждую облигацию.
Что такое накопленный купонный доход НКД?
По государственным облигациям проценты выплачиваются в виде купонных платежей каждые полгода. В промежутках между выплатами купонный доход начисляется ежедневно в виде НКД, который Биржа определяет на каждый торговый день. Продавец, помимо цены облигации, получает еще НКД, а покупатели его платят. Это нужно для того, чтобы держатели облигаций получали проценты за то количество дней, когда они фактически владели облигациями.
Несмотря на то, что Илья купил эти облигации дороже номинала, ему понравилась высокая ставка купонного дохода — 7,75% годовых. Этот доход ему выплатили 5 августа 2021 года по 38,64 руб. на каждую облигацию Так как при покупке, он помимо цены облигации заплатил НКД — 9,13 руб., то к 5 августа чистыми процентами получил разницу — 29,51 руб. на каждую облигацию или всего 4 426,5 руб.
После 5 августа начал накапливаться следующий купонный доход, по ставке 6,55% годовых, который будет выплачен 03 февраля 2021 года.
Цена облигаций с момента покупки выросла до 103,2% от номинала. Продав эти облигации сегодня 4 января 2021, Илья получит за каждую облигацию 1032 руб. и НКД 27,46 руб. Итого за 150 облигаций он получит 154 800 руб. по цене и 4 119 руб. накопленного купонного дохода.
Так как облигации проданы дороже, чем куплены, то возникнет доход от разницы, и с него удержат налог. По купонному доходу ситуация немного сложнее. Купонный доход по государственным облигациям в 2021 году освобожден от налога, а с купонов, полученных в 2021 году, уже надо заплатить налог 13%.
В итоге Илья вложил 804 500 руб., получили 142 386 руб. прибыли и заплатили с нее 25 995 руб. налогов.
Как сэкономить на налогах?
Налоги с дивидендов и с купонов Илье в любом случае придется заплатить. А вот налог с разницы можно компенсировать, и он составляет львиную долю от наших налогов.
Налоговый кодекс нам дает 2 способа это сделать:
1. Открыть Индивидуальный Инвестиционный Счет (ИИС) и инвестировать в эти ценные бумаги через него.
В этом случае мы можем выбрать: либо получить налоговый вычет на внесенные на ИИС деньги — 52 000 руб., либо освободить от налогов доход от роста стоимости. Чтобы получить это вычет, нам нельзя будет выводить деньги со счета 3 года с момента открытия. В нашем случае осталось еще 2 года потерпеть.
Определиться, какой из двух вариантов будет выгоднее, можно по истечению 3 года существования ИИС в 2023 году.
Подробнее смотрите в Как получить 52 000 руб. от государства?
2. Льгота на долгосрочное владение
Этой льготой можно воспользоваться на классическом инвестиционном счете, но для этого не надо продавать свои ценные бумаги 3 года с момента их покупки. В этом случае вычет составит 9 млн.руб., то есть при продаже ценных бумаг на сумму до 9 млн.руб. налога с дохода от роста стоимости платить не надо.
Понравилась история про Илью? Пишите вопросы к комментариях!
