Пояснительная записка к нулевому бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу образец

Пояснительной запиской к бухгалтерскому балансу называется документ, поясняющий и детализирующий сведения, которые касаются учётной политики предприятия или хозяйствующего субъекта. Такая записка входит в обязательный пакет документов бухгалтерской отчётности. Исключением из этого правила являются предприятия малого бизнеса, освобождённые от необходимости прохождения аудиторских проверок.

Рассмотрим, что собой представляет пояснительная записка и порядок оформления документа.

Чем отличается пояснение и записка к бухгалтерскому балансу

Сразу нужно уточнить, что несмотря на созвучность, пояснительная записка и пояснения к бухгалтерскому балансу не являются взаимозаменяемыми понятиями. Если обратиться к официальной формулировке, пояснением признаётся расшифровка бухгалтерской отчётности и расшифровка отдельных форм документации:

• Изменения уставного капитала;
• Движения денежной массы и транзакций;
• Иные приложения и дополнения.

Важно! Пояснительной запиской тоже называется расшифровка бухгалтерской отчётности, но сделанная в произвольной форме. В частности, этот документ может содержать только общие сведения или детализировать каждую строчку отчёта.

Целевое назначение документа

Записка с поясняющим содержимым позволяет более полноценно рассмотреть информацию, представленную в годовой отчетности бухгалтерского направления. В том случае, если она неправильно или даже неграмотно составлена, она может быть проигнорирована и не принята во внимание проверяющими органами, что может повлечь за собой определенные проблемы для объекта предпринимательской деятельности. Именно по такой причине стоит внимательно рассмотреть принципы и форму заполнения данного бухгалтерского документа.

Если проводится аудиторская проверка компании, а записка составлена не была, то заключением аудитора будет указано на неполное составление необходимых документов, за что на объект предпринимательской деятельности могут наложить штраф, а также привлечь к административной ответственности главного бухгалтера предприятия.

Но данная документация составляется не только по направлению проверяющих органов. По требованию учредителей даже отчетность промежуточного характера может потребовать пояснительного документа.

Итак, пояснительная записка как отдельный бухгалтерский документ имеет важнейшее значение при сдаче отчетности на рассмотрение контролирующими органами или руководящим организацией лицам, так как обеспечивает полноту отображаемой в отчетности информации.

Составной частью финансовых отчетов является пояснительная записка, которая прилагается к годовому . В тексте документа предоставлены основные сведения о результатах деятельности организации за отчетный период, характеристики показателей и описание их динамики.

Необходимым является и обоснование учетной политики предприятия, эффективность ее применения, в связи с чем, в записке указываются:

• свод отдельных правил учета активов и обязательств, принятых учетной политикой;
• причины ее изменения и результаты;
• сравнительный анализ предыдущего периода с отчетным;
• последствия корректировки учетной политики в сравнении с предыдущим отчетным периодом;
• результаты корректировок за предыдущие периоды.

Записка содержит сведения и краткую характеристику направлений и видов деятельности – текущей, финансовой и инвестиционной. В документе обязательно указываются основные финансовые показатели, которые имеют большое значение и влияние на конечный результат деятельности за отчетный период, а также объем прибыли и ее распределение.

При предоставлении годовых отчетов, предприятиям малых форм собственности составлять пояснительные записки к общему комплекту документов не требуется. В соответствии с законом, такое обязательство перед налоговыми органами для них не предусмотрено. Если же организация использует общую систему налогообложения (когда выручка определяется от объема реализации товаров или услуг), то в этом случае необходимо отдельно приводить сумму, которая подлежит уплате в бюджет.

Характеристика показателей должна содержать:

• данные об основных средствах предприятия: их поступлении, первоначальной и остаточной стоимости, периоде использования и выбытии;
• данные о нематериальных активах;
• информацию об инвестициях и вложениях;
• сведения об общем техническом уровне выпускаемой продукции или оказываемых услуг.

Зависимость и динамика показателей их может быть отражена в графическом виде, табличном или подкреплена диаграммами.

Важная часть пояснительной записки – проведенные аналитические исследования фактических показателей деятельности, описание того, как именно изменилось имущественное и финансовое положение предприятия.

Для краткосрочного планирования деятельности финансисты отражают в документе коэффициенты: текущей ликвидности, платежеспособности, а также способности обходится собственными средствами. При долгосрочном планировании оцениваются инвестиционные потоки, их объем, период вложения, сроки окупаемости и рассчитывается временная точка, когда вложенные средства начнут приносить прибыль, а также проводится оценка внешних инвесторов.

Деловая активность – серьезный показатель, поскольку объемы реализации и доход напрямую зависят от репутации предприятия, клиентской базы, наличия экспортных поставок, степени использования собственных средств и уровня выполнения запланированных показателей.

В заключительной части записки дается описание динамики основных показателей за несколько последних лет, планируемые долгосрочные и краткосрочные капиталовложения, а также другие финансово-экономические мероприятия, направленные на улучшение деятельности.

(Размер: 495,0 KiB | Скачиваний: 9 509)

Бухгалтерская отчетность организации должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). На основе бухгалтерской отчетности пользователи принимают экономические решения. Именно поэтому состав отчетности одними лишь балансом и отчетом о финансовых результатах не ограничивается. К двум основным формам обычно готовятся пояснения. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают в себя приложения к этим формам и пояснительную записку (п. 5 ПБУ 4/99 ). Приложения к балансу и отчету о финансовых результатах — это отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании средств (п. 2 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). А что такое пояснительная записка?

Кто должен включать пояснительные записки в годовой отчёт

Такой документ потребуется всем предприятиям и организациям, сдающим бухгалтерскую отчётность. В записке отображается информация, которую не получается включить в другие формы отчётности. При этом нужно учитывать факт, что рассматриваемые сведения представляют интерес не только для налоговых органов, но и для учредителей и кредиторов предприятия. Например, если налог на полученную прибыль в новом отчётном периоде оказался заметно ниже, чем в предыдущем. Чтобы избежать правовых последствий и возможных претензий со стороны ФНС, причины этого события можно изложить в пояснительной записке к составленной отчётности.

Нормативно-правовая база

Ключевые аспекты, касающиеся необходимости оформления и правильности составления пояснительных записок раскрываются в следующих документах:

• Ст.14 Федерального закона № 402-ФЗ;
• Приказ Минфина № 66н;
• ПБУ 4/99, регулирующее бухгалтерскую отчётность организаций.

Порядок оформления пояснительных записок

Здесь нужно отметить, что унифицированного шаблона для оформления этого документа нет, поэтому каждая компания разрабатывает свой шаблон такой записки. Однако есть ряд моментов, которые обязательно отображаются при заполнении.
Читать так же: НДФЛ при продаже квартиры

Структурирование документа

Здесь указываются разделы, включённые в пояснительную записку. Они утверждаются руководителем организации, и могут располагаться в произвольном порядке. Например, так:

• Общие сведения;
• Учётная политика;
• Сравнительный анализ показателей;
• Оценка и анализ баланса;
• Пояснения по статьям отчёта;
• Сведения о совместной деятельности с другими предприятиями;
• Данные по отдельным сегментам бизнеса и региональным отделениям;
• Сведения по операциям с аффилированными лицами;
• Данные о незавершившихся судебных разбирательствах и спорах с ФНС;
• Данные о господдержке и спонсорской помощи.

Исходные данные

Сюда можно отнести:

1. Информацию о коммерческой деятельности субъекта;
2. Аналитические данные по статьям доходов и расходов;
3. Оценки текущей финансовой ситуации;
4. Важные замечания и расшифровки значимой информации.

Дополнительно можно отметить финансово-экономическую устойчивость, степень возможных рисков, финансовую самостоятельность.

Образец оформления

Пояснительная записка к балансу образец

Аналитика

Здесь даётся оценка объективности указанных сведений с пояснениями. Например:

• Насколько подробны указанные сведения;
• Все ли факторы, влияющие на финансовую отчётность, отмечены;
• Обозначены ли изменения материально-финансового положения;
• Насколько точна оценка деловой активности предприятия;
• Определены ли ключевые моменты коммерческой деятельности;
• Актуальность аналитики для финансового итога.

Данные о доходах и расходах

1. Форма собственности и наименование юрлица.
2. Адрес.
3. Среднегодовая численность сотрудников на отчетную дату.
4. Состав контрольных органов.
5. Данные об учредителях.
6. Размер капитала.
7. Сведения об аудиторах.
8. Наличие лицензий.
9. Структура управления.
10. Сумма уплаченных налогов в отчетном году.

В этой части отображается информация об объемах продаж и географии рынков сбыта, составе затрат, наличии резервов будущих платежей, структуре прочих доходов и расходов, чрезвычайных факторах. Отдельно дается информация по договорам, предусматривающим не денежную форму расчетов: их количество, доля выручки, способы определения стоимости передаваемых товаров.

В данном разделе отображаются сведения о гарантийных и судебных обязательствах организации, их величина и сумма созданного резерва.

1. Количество договоров товарищества.
2. Цели деятельности.
3. Сумма вклада.
4. Стоимость имущества и обязательств, прибыли или убытка за текущий год.
5. Информация об используемых активах и совместных операциях.

Если организация находится на стадии ликвидации, то в ФНС подается окончательный бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит такую информацию:

• описание ликвидируемой деятельности;
• дата завершения работы;
• стоимость имущества и обязательств к выбытию;
• движение средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
• суммы поступлений, расходов, прибыли, убытков до налогообложения, начисленный НПП;
• отмена ликвидации.

Пояснительная записка к балансу раскрывает данные о поступлениях и затратах, полученных/осуществленных при выполнении работ, предоставлении услуг, а также продажи товаров. В документе указываются конкретные цифры за определенные периоды (по годам). Возникшая разница в учете управленческих и производственных затрат должна быть обоснована. При этом приводятся конкретные расчеты.

Бухгалтерская записка содержит показатели за текущий отчетный период. При этом указывается сумма прибыли для целей обложения. В случае неотражения в балансе каких-либо сведений этот факт поясняется в записке. Допустим, предприятие заключило договор на поставку крупной партии товара, однако была отсрочена передача и подписание накладной. В записке также указывается счет, на котором отражается сумма фактических затрат на изготовление продукции.

В этом разделе указывается общая сумма поступлений. Также в документе приводится величина внереализационных доходов и объем средств, полученных от продажи ОС. На основании этих данных указывается сумма поступлений для целей обложения. В записке поясняются причины формирования разницы. Аналогичным образом описываются прочие расходы.

В этом разделе также указывается конкретная сумма, полученная в текущем году. В записке приводятся факторы, повлиявшие на финансовый результат. В качестве них, в частности, могут выступать понесенные и списанные на итог коммерческие, управленческие и прочие расходы, касающиеся реализации крупной партии готовой продукции, выпущенной в последнем квартале оконченного года и реализованные в первом квартале начавшегося периода.

Есть определенная информация, которая должна быть заполнена в обязательном порядке. А какие именно данные следует заполнять?

Это основные данные, которые должны быть заполнены. Кроме них можно указать и дополнительную информацию, которая не входит в состав бухгалтерской отчетности, но которая может содержать полезные данные.

Правила, по которым оформляется бухгалтерская отчетность организации, утверждены приказом Минфина № 43н от 6 июля 1999 г. В ПБУ 4/99 определена структура документации. В качестве ее неотъемлемых элементов выступает пояснительная записка к бухгалтерскому балансу. Рассмотрим этот документ подробно.

Общие сведения

Этот документ раскрывает информацию, присутствующую в итоговых учетных документах. Пояснительная записка к балансу должна содержать сведения о:

1. Предприятии.
2. Его финансовом состоянии.
3. Сопоставимости информации за текущий и предшествующий периоды.
4. Способах оценки и значимых статьях итоговых документов.

Важный момент

Пояснительная записка к балансу должна также включать описание фактов неприменения ПБУ в случаях, когда их использование не позволяет достоверно описать имущественное состояние и финансовый результат работы компании, с обоснованиями.

В противном случае соответствующие обстоятельства будут рассматриваться как уклонение от соблюдения правил и выступать как нарушение законодательных требований.

Соответственно, контрольные органы могут применить предусмотренные законом санкции в отношении виновных лиц.

Кроме основных данных, бухгалтерская записка может включать сведения, которые сопутствуют итоговым документам, если руководство предприятия решит, что они будут полезны для пользователей при принятии управленческих решений. К дополнительной относится информация о:

1. Динамике ключевых финансовых и экономических показателей работы предприятия за несколько последних лет.
2. Планируемом развитии компании.
3. Предполагаемых капитальных, долгосрочных в том числе, вложениях.
4. Политике в отношении кредитов и займов, управления рисками.
5. Деятельности предприятия в научно-исследовательской и опытно-конструкторской сферах.
6. Природоохранных мероприятиях.

Пояснительная записка к балансу может содержать и иные дополнительные сведения. Эти данные при необходимости могут быть представлены в форме диаграмм, графиков или аналитических таблиц.

Документ составляется по утвержденным правилам. Пример пояснительной записки состоит из следующих разделов:

1. Основные сведения о предприятии.
2. Выручка от реализации.
3. Расходы, связанные с продажей.
4. Финансовый результат, который получен от основной деятельности.
5. Прочие доходы.
6. Прочие расходы.
7. Расчет налога на прибыль.
8. Финансовый итог хозяйственной деятельности.
9. Информация об учетной политике.

С нее начинается пояснительная записка к балансу. Форма документа не является унифицированной. Предприятие вправе самостоятельно разработать бланк. В разделе об основной информации о предприятии должны присутствовать:

1. Наименование.
2. Фактический и юридический адреса.
3. Дата госрегистрации.
4. ОГРН.
5. КПП.
6. ИНН.
7. Реквизиты свидетельства, наименование выдавшего органа.

В основной информации также указывается численность сотрудников, информация о размере уставного капитала, основных видах деятельности.

Что указывается в документе

Кратко пройдёмся по основным пунктам.

Данные хозяйствующего субъекта

• Полное наименование;
• Организационно-правовая форма управления;
• Юридический адрес и фактическое местоположение;
• Информация о лицензиях: дата выдачи и сроки действия;
• Информация о количестве сотрудников, работавших в отчётный период;
• Учредители и уставной капитал предприятия;
• Реквизиты юр.лица;
• Общая сумма налогов, выплаченных по итогам года.

Учётная политика

• Порядок учёта активов и обязательств;
• Необходимость внесения изменений;
• Прогнозируемые последствия;
• Пометка о том, что данные бухгалтерской отчётности скорректированы.

Активы и обязательства

Этот раздел включает несколько подпунктов.

Базовые средства:

• Изначальная оценка и перерасчёт с учётом амортизации на начало и конец отчётного периода;
• Период полезной эксплуатации;
• Методология определения амортизации и способ отображения этих сведений в бухгалтерском учёте;
• Сведения об обороте базовых средств: зачисление на баланс, списание и пр.;
• Имущество, проходящее госрегистрацию, но уже находящееся в эксплуатации;
• Собственные виды основных средств на начало и конец подотчетного периода;
• Арендованные/заёмные базовые средства в подотчётном периоде;
• Объекты с непогашаемой стоимостью;
• Активы, предусматривающие исполнение обязательств в неденежном эквиваленте;
• Объекты, учтенные в качестве нераспределенной прибыли.

Производственно-материальный запас

• Методология оценки по каждому виду;
• Возможные последствия при изменении методики оценки;
• Величина и оборот запасов.

Заёмные средства

• Наличие займов, кредитов, векселей и облигаций, с указанием вида, величины задолженности и сроков погашения;
• Размер ставки за использование заёмных средств;
• Финансовые затраты по заемным средствам, включенным в текущие расходы.

Капиталовложения

• Оценка каждого вида инвестирования;
• Стоимость ЦБ и иных инвестиций, обремененных залогом;
• Сведения о передаче ценных бумаг иным лицам;
• Оценка долговых обязательств;
• Величина резерва, выделенного под обесценивание активов.

Инвестиции и обязательства в иностранной валюте

• Разность курсов валют, отнесённых к финансовому результату и учтенную иным способом;
• Официальный курс, диктуемый ЦентроБанком на момент подачи бухгалтерской отчётности.

Пояснительная записка к балансу

Аналитическая оценка баланса и динамики

Кратковременные перспективы:

• Прогноз ликвидности — критической, абсолютной, текущей;
• Обеспечение собственными активами;
• Вероятность восстановления кредитоспособности;
• Рентабельность;
• Финансовая деятельность — активность, устойчивость, зависимость.

Читать так же: Бухгалтерский учет расчетов с подрядчиками

Текущая кредитоспособность:

• Объём денежной массы в кассе и на расчётных счетах;
• Убытки;
• Имеющаяся кредиторская и дебиторская задолженность;
• Займы и кредиты, не погашенные в установленный срок;
• Задолженность перед бюджетом: наличие или отсутствие;
• Штрафы — уплаченные и непогашенные;
• Аналитическая оценка положения ценных бумаг компании на фондовом рынке.

Долгосрочные перспективы:

• Зависимость от внешних инвестиций;
• Источники финансирования.

Прибыль и убытки предприятия

• Объём продаж товаров или оказанных услуг;
• Производственные расходы;
• Имеющиеся резервы;
• Иные статьи доходов и расходов;
• Непреодолимые обстоятельства, влияющие на коммерческую деятельность и их последствия.

Пояснения по существенным статьям бухучёта

Этот раздел заполняется в случаях, когда имеется существенная информация, не отображённая в бухгалтерской отчётности.

Бизнес-активность

• Рынок реализации, включая экспортные поставки продукции;
• Репутация компании в коммерческой сфере;
• Обязательность исполнения плановых показателей и обеспечение их стабильного роста;
• Результативность использования собственных ресурсов.

Изменение вступительного остатка

• Причины изменения: реорганизация, новые требования учёта и пр.;
• Величина текущих изменений.

Аффилированные лица

• Полный перечень таких лиц;
• Критерии, относящие физлицо или предприятие к аффилированным лицам;
• Характер партнерских взаимоотношений;
• Совместные операции, с указанием цен по каждому виду;
• Доля активов, принадлежащих аффилированным лицам.

Условные факторы

• Характеристика обязательств и сроки исполнения;
• Имеющиеся неопределенности;
• Выделенные резервы;
• Возможные последствия.

Партнёрские отношения

• Договоры простых товариществ;
• Цели партнерства;
• Вклад компании в совместную деятельность;
• Объём и стоимость обобщённых активов;
• Полученная прибыль или понесённые убытки;
• Данные об объединённых активах и проведённых операциях.

Отчёт по сегментам компании

• Полный перечень сегментов: дочерние фирмы, зависимые общества, союзы, ассоциации;
• Объём выручки от продаж сторонним покупателям и между сегментами;
• Финансовый результат;
• Общие величины активов и обязательств;
• Объём капиталовложений в основные средства и нематериальные активы, включая амортизационные отчисления;
• Доля чистой прибыли и финансовых затрат по итогам совместной деятельности.

События, произошедшие после даты подачи отчёта

• Причины, повлекшие за собой данные события.
• Вероятные последствия.

Господдержка

• Объём выделенных средств;
• Целевое назначение;
• Формы государственной поддержки;
• Отчёт о выполненных и невыполненных обязательствах.

Экологическая составляющая

• Деятельность компании, оказывающая негативное влияние на окружающую среду;
• Мероприятия, проводимые для охраны окружающей среды, и объём выделяемых на это средств.

Раскрытие информации

• Число выпущенных акций: оплаченных полностью, частично, неоплаченных;
• Номинальная стоимость ценных бумаг, принадлежащих эмитенту и дочерним предприятиям.

При повторной эмиссии указывается:

• Причина;
• Дата эмиссии;
• Условия размещения;
• Количество ценных бумаг;
• Объём полученных инвестиций.

Сведения, включаемые в отчёт на основании ПБУ 18/02

• Условный расход/доход по налогу на прибыль;
• Разницы, спровоцировавшие корректировку условного дохода/расхода;
• Величина налоговых обязательств;
• Причины изменения тарифа налогообложения;
• Объём налоговых активов и обязательств.

Прекращение коммерческой деятельности

• Описание предпринимательской деятельности, которая будет прекращена;
• Дата прекращения;
• Общая стоимость активов и обязательств компании;
• Отчёт о движении денежных средств;
• Суммы расходов и доходов до уплаты налогов;
• Прибыль и убытки, связанные с выбытием активов.

Читать так же: Как составить график отпусков

Иные показатели

• Сведения, отражающие эффективность деятельности компании;
• Конкурентоспособность товаров и услуг на рынке;
• Платёжеспособность, кредитная политика и история;
• Информация об имуществе, находящемся в залоге или доверительном управлении.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

В соответствии с п.1 ст.13 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Обратите внимание:В соответствии с п.3 ст.4 Закона №129-ФЗ, организации, перешедшие на УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации, находящиеся на УСНО, должны вести учет ОС и НМА в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с п.28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм и в виде пояснительной записки.

Пояснительная записка входит в состав бухгалтерской отчетности в соответствии с п.2 ст.13 Закона 129-ФЗ, наряду с бухгалтерским балансом и другими формами бухгалтерской отчетности.