Тара – материальный актив предприятия, используемый для хранения, перемещения и упаковки товаров. В зависимости от назначения и характера применения тара бывает одноразовой и многоразовой.
Одноразовая тара – это и есть привычная нам упаковка (бумага, полиэтилен, коробки, мешки и т.д.). В нее помещают некоторые категории товаров после изготовления или в процессе расфасовки – для сохранения их физических и химических характеристик. В таких случаях упаковка остается на товаре непосредственно до момента его потребления.
В любой торговой ]упаковочные материалы[/anchor] – обязательная статья расходов, несмотря на то, что в бухгалтерском законодательстве само понятие «упаковка» отсутствует. Связано это с тем, что затраты на материалы, используемые для упаковки, уже включены в стоимость товаров и покупатель не платит за нее отдельно. Такая упаковка в бухгалтерском учете позиционируется, как тара однократного применения.
Как уже отмечалось, расходы на подготовку товаров к продаже формируют их себестоимость (оплачиваются конечным потребителем). В некоторых случаях компенсацию затрат берет на себя торговая организация, а иногда упаковка и вовсе не касается торговой деятельности.
Процесс расфасовки зачастую предполагает выполнение ряда сложных технологических операций с применением автоматических линий, специального оборудования, материалов и т. д. С целью упрощения налогового и бухгалтерского учетов многие предприятия рассматривают фасовку, как составной элемент торговли (поскольку при помещении товара в потребительскую тару, его основные характеристики остаются прежними).
Таким образом, назначение потребительской упаковки состоит в обеспечении удобства продажи товара конечному потребителю. Ее цена включена в стоимость товара.
Существует два вида потребительской упаковки:
- Производственная – в нее товар помещается на заводе, фабрике и т.д. (аэрозольные баллоны, консервные банки, тюбики, ампулы и пр.);
- Предпродажная, фасовочная – ее чаще всего используют торговые компании, реализующие продукты питания.
Как правильно отобразить расходы на упаковку?
Расходы на одноразовую тару в бухгалтерском учете могут отображаться несколькими способами – все зависит от вида деятельности предприятия.
На производствах упаковка является частью материально-производственных активов. Для осуществления бухгалтерских проводок используется счет 10 «Материалы», а также субсчет 4 «Тара и тарные материалы».
Последующий учет затрат определяется тем, на каком этапе производства товар помещается в одноразовую тару:
- Упаковка непосредственно в процессе производства предполагает списание расходов на материально-производственные запасы в дебет счета 20 (сумма включается в себестоимость товара).
- Упаковка изделий после производства указывает на то, что сумма затрат будет списана в дебет счета 44.
Готовимся к экзамену. Учет готовой продукции
Задача
В январе 2013 г. ООО «Магистр» (ОСНО) отгрузило продукцию по фактической себестоимости согласно заключенным договорам:
— покупателю 1 — на сумму 100 000 руб. Договорная цена партии — 236 000 руб. (с НДС – 18%);
— покупателю 2 — на 200 000 руб. Договорная цена партии — 472 000 руб. (с НДС – 18%);
— покупателю 3 — на 300 000 руб. Договорная цена партии — 590 000 руб. (с НДС — 18%).
В отчетном периоде организация израсходовала материалы на упаковку готовой продукции на сумму 10 000 руб., была начислена заработная плата грузчикам — 2000 руб., начислены страховые взносы во внебюджетные фонды. Стоимость услуг транспортной организации по перевозкам составила 7080 руб. (включая НДС – 18%). Коммерческие расходы согласно учетной политике признаются расходами отчетного периода.
Отразите указанные операции в бухгалтерском учете. Определите финансовый результат от продаж в отчетном периоде.
Решение
На дату отгрузки готовой продукции покупателям на основании каждой накладной на отгрузку в бухгалтерском учете отражаются:
— выручка от реализации продукции (с учетом НДС) в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями;
— сумма НДС, исчисленная с выручки;
— себестоимость отгруженной готовой продукции.
Итого за отчетный период отражена отгрузка готовой продукции по покупателям:
Дебет 62,субсчет «Расчеты с покупателем 1» Кредит 90-1 – 236 000 руб. – отгружена готовая продукция покупателю 1;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 36 000руб. – исчислен НДС с продажной стоимости продукции, отгруженной покупателю 1;
Дебет 90-2 Кредит 43 – 100 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю 1;
Дебет 62,субсчет «Расчеты с покупателем 2» Кредит 90-1 – 472 000 руб. — отгружена готовая продукция покупателю 2;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 72 000руб. — исчислен НДС с продажной стоимости продукции, отгруженной покупателю 2;
Дебет 90-2 Кредит 43 – 200 000 руб. — списана себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю 2;
Дебет 62,субсчет «Расчеты с покупателем 3» Кредит 90-1 – 590 000 руб. — отгружена готовая продукция покупателю 3;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 90 000руб. — исчислен НДС с продажной стоимости продукции, отгруженной покупателю 3;
Дебет 90-2 Кредит 43 – 300 000 руб. — списана себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю 3.
В течение отчетного периода на основании первичных документов отражены расходы на продажу готовой продукции:
Дебет 44 Кредит 10 – 10 000 руб. – списаны материалы, израсходованные на упаковку готовой продукции;
Дебет 44 Кредит 70 – 2 000 руб. – начислена заработная плата грузчикам;
Дебет 44 Кредит 69 – 600 руб. (2 000 руб. х 30%) – начислены страховые взносы по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию на заработную плату грузчиков (п. 1 ст. 58.2 № 212-ФЗ от 24.07.2009);
Дебет 44 Кредит 69 – 40 руб. (2000 руб. х 2%) – начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (применен условный тариф в связи с отсутствием указания на его размер в условиях задачи);
Дебет 44 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 6 000 руб. – отражены транспортные расходы по перевозке готовой продукции;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 080 руб. – отражен НДС, предъявленный по транспортным услугам.
По окончании месяца коммерческие расходы списаны в дебет счета продаж:
Дебет 90, субсчет «Коммерческие расходы» Кредит 44 – 18 640 руб. (10 000 + 2 000 + 600 + 40 + 6 000).
Финансовый результат за январь 2013 г.:
— выручка – 1 100 000 руб.;
— себестоимость проданной готовой продукции – (600 000) руб.;
— коммерческие расходы – (18 640) руб.
—————————————————————————————
прибыль от продаж – 481 360 руб.
В бухгалтерском учете 31.01.2013 г. прибыль от продаж отражена проводкой:
Дебет 90, субсчет «Сальдо счета продаж» Кредит 99 – 481 360 руб.
При решении задачи использованы следующие нормативно-правовые акты:
— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);
— ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н);
— ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н);
— глава 21 Налогового кодекса РФ.
Важно в бухучете упаковки!
В зависимости от того, какую учетную политику ведет предприятие, происходит списание затрат на упаковочный материал: они могут в полном объеме ежемесячно включаться в себестоимость товаров, либо равномерно распределяться между складскими запасами и реализованными товарами.
Для учета упаковки на предприятиях торговли используется счет 41 «Товары», а также субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя». Списание затрат на упаковку осуществляется проводкой в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Помимо этого, допускается включение затрат на упаковку в себестоимость. При этом в учетной документации фиксируется проводка списания в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Фактическая себестоимость товара – это совокупность всех затрат, направленных на улучшение его потребительских характеристик и не касающихся непосредственного производства. Сюда входят работы по фасовке, сортировке, упаковке и т.д.
Однако на деле при учете затрат на тару и упаковку возникают самые разные нестандартные ситуации. Например, компания произвела закупку товара или отправила партию произведенной продукции на хранение. В учете данные операции отображены проводками по счетам 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция». Они обозначают первоначальную стоимость МПЗ, которая не может быть изменена в дальнейшем. Как в этом случае вести учет расходов на упаковку?
Для таких ситуаций в учете предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». Однако прежде чем упаковочный материал превратится в упаковку, его необходимо провести по счету 10 «Материалы». Документальным подтверждением этой операции является оформленная в установленном порядке накладная М-11. Стоит отметить, что счет 44 также может быть использован для отображения затрат на упаковку товаров силами сторонних предприятий. Списание затрат по нему производится через дебет счета 90 «Продажи».
Использование тары для затаривания продукции
⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 23Следующая ⇒
В случаях, когда стоимость тары входит в продажную цену продукции, которая упакована в данную тару, т. е. покупателем отдельно (сверх стоимости продукции) не оплачивается, стоимость такой тары относится:
а) в дебет счета «Основное производство» (т. е. включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка про дукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации;
б) в дебет счета «Расходы на продажу», если упаковка продукции в тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции (п. 172 Методических указаний по учету МПЗ).
Пример 3.20
Для упаковки продукции А использована полиэтиленовая тара стоимостью 7000 руб. Упаковка осуществляется в цехе основного производства. Продукция Б упаковывается непосредственно на складе готовой продукции. Стоимость упаковки — 5000 руб. Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»
— на сумму стоимости тары, использованной для упако»вки продукции А, — 7000 руб.;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»
— на сумму стоимости тары, использованной для упаковки продукции Б, — 5000 руб.
Учет тары, обращающейся по залоговым ценам
Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены, учитывается по сумме залога.
Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т. д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров) (п. 182 Методических указаний по учету МПЗ).
При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ).
При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (п. 183 Методических указаний по учету МПЗ).
Пример 3.21
Организацией отгружена продукция на сумму 16 520 руб. (в том числе НДС — 2520 руб.), упакованная в многооборотную тару, залоговая стоимость которой — 4000 руб. Продукция с учетом залога по таре оплачена покупателем. Покупатель возвратил тару. Поставщик вернул покупателю сумму залога.
Составим бухгалтерские проводки:
отгрузка продукции:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
— на сумму стоимости отгруженной продукции — 16 520 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму НДС — 2520 руб.;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»
— на сумму залоговой стоимости тары — 4000 руб.; оплата покупателем продукции с учетом залога по таре:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— на сумму денежных средств, полученных от покупателя, — 20 520 руб. (16 520 руб. + 4000 руб.);
возврат тары покупателем:
Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)
— на сумму залоговой стоимости возвращенной тары — 4000 руб.; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками») Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму залога, возвращенную покупателю, — 4000 руб.
Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» (п. 183 Методических указаний по учету МПЗ).
Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается по ценам, предусмотренным в договоре, с кредита счета «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы») в дебет счета учета расчетов (п. 180 Методических указаний по учету МПЗ).
Пример 3.22
Организацией получены материалы стоимостью 16 520 руб. (в том числе НДС — 2520 руб.), упакованные в возвратную тару, на которую установлена залоговая цена — 4000 руб. Материалы и тара оплачены. Тара возвращена поставщику. Поставщик возвратил залоговую стоимость тары.
Составим бухгалтерские проводки:
получение материалов:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости полученных материалов — 14 000 руб.; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму НДС — 2520 руб.;
Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 60
— на сумму залоговой стоимости тары — 4000 руб.; оплата материалов и тары:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику, — 20 520 руб. (16 520 руб. + 4000 руб.);
возврат тары поставщику:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»
— на сумму залоговой стоимости тары — 4000 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму денежных средств, возвращенных поставщиком, — 4000 руб.
Контрольное задание
1 Ситуация. Организация приобрела упаковочный материал для упаковки готовой продукции. Стоимость упаковочного материала — 20 060 руб. (в том числе НДС — 18 %). Материал оплачен поставщику. В отчетном периоде в цех основного производства передан упаковочный материал на сумму 5000 руб.
Задание. Составить бухгалтерские проводки.
2 Ситуация. Организация А отгрузила организации Б продукцию, упакованную в тару, подлежащую возврату. Стоимость продукции — 47 200 руб. (в том числе НДС — 18%), залоговая стоимость тары — 7000 руб. Полученная продукция учитывается организацией Б в составе материалов. Продукция и тара оплачены организацией Б. Тара возвращена организации А. Организация А возвратила сумму залога.
Задание. Составить бухгалтерские проводки.
РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 ПБУ 5/01).
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).
Пример 3.23
На балансе организации числятся строительные материалы стоимостью 14 200 руб. Текущая рыночная стоимость этих материалов на конец года составляет 10 100 руб.
Организацией создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей на сумму 4100 руб. (14 200 руб. — 10 100 руб.).
Составим бухгалтерскую проводку:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
— на сумму созданного резерва — 4100 руб.
В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы
(Инструкция по применению Плана счетов. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).
Пример 3.24
В следующем году часть строительных материалов (пример 3.23) реализована на сторону. Учетная стоимость реализованных материалов — 8000 руб. Продажная стоимость — 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).
Определим сумму резерва, приходящуюся на реализованные материалы и подлежащую восстановлению:
8000 руб. : 14 200 руб. х 4100 руб. = 2310 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
— на сумму выручки от продажи материалов — 11 800 руб.; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму НДС — 1800 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы»
— на учетную стоимость проданных материалов — 8000 руб.;
Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
— на сумму восстановленного резерва — 2310 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— на сумму сальдо прочих доходов и расходов по итогам операции продажи материалов — 4310 руб. (11800 руб.-1800 руб.- 8000 руб. + 2310 руб.).
Контрольное задание
Ситуация. На конец отчетного года учетная стоимость материалов составляет 330 500 руб. Текущая рыночная стоимость — 250 000 руб. В следующем отчетном периоде в производство списаны материалы на сумму 280 000 руб.
Задание. Составить проводки по созданию и восстановлению резерва под снижение стоимости материальных ценностей, списанию материалов в производство.
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Поступление материалов | |||
| Отражены фактические затраты на приобретение материалов (учет ведется без применения счетов 15 и 16) | 60, 02, 23, 70, 69, 76 | ||
| Отражены фактические затраты на приобретение материалов (учет ведется с применением счетов 15 и 16): | |||
| на сумму фактических затрат на приобретение материалов | |||
| на сумму учетной стоимости материалов | |||
| на сумму положительной (отрицательной) разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их учетной стоимостью | 16(15) | 15 (16) | |
| Отражена стоимость материалов, внесенных учредителем в счет вклада в уставный капитал | |||
| Отражена рыночная стоимость материалов, полученных безвозмездно | |||
| Оприходованы неучтенные материалы, выявленные при инвентаризации | |||
| Оприходованы материалы, изготовленные силами организации | |||
| Выбытие материалов | |||
| Списаны материалы, использованные при приобретении основных средств и нематериальных активов | |||
| Списаны материалы, использованные в основном производстве | |||
| Списаны материалы, использованные во вспомогательных производствах | |||
| Списаны материалы на общепроизводственные нужды | |||
| Списаны материалы на общехозяйственные нужды | |||
| Списаны материалы, использованные при устранении брака | |||
| Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств | |||
| Списаны материалы, использованные при реализации продукции | |||
| Списана стоимость реализованных материалов | |||
| Списана стоимость безвозмездно переданных материалов | |||
| Списана недостача материалов, выявленная при инвентаризации |
Глава 4
ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Нормативная база: Инструкция по применению Плана счетов.
Информация о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, обобщается на счете 20 «Основное производство».
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 20 «Основное производство»).
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 26 «Общехозяйственные расходы»).
Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, и др.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 20 «Основное производство»).
⇐ Предыдущая8Следующая ⇒
Особенности учета рекламной упаковки
При расфасовке товаров предприятие может нанести на упаковку какую-либо информацию о самом товаре или о фирме, напечатать логотип или реквизиты, опубликовать анонс о предстоящих акционных. Во всех этих случаях затраты оформляются и учитываются, как рекламные. И если стоимость единицы такой упаковки превысит 100 рублей, на нее придется отдельно начислять НДС.
Для печати рекламы на упаковке предприятию торговли нужно:
- Предъявить документальное подтверждение целесообразности применения данной упаковки;
- Затраты по созданию/приобретению этой упаковки признать косвенными, уменьшив тем самым базовую ставку налога на прибыль.
Порядок ведения налогового учета упаковки
Налог на прибыль
Для определения налога на прибыль расходы, связанные с помещением товара в одноразовую упаковку, фиксируются по тому же принципу, что и в бухгалтерской отчетности. Предприятия, специализирующиеся на изготовлении продукции, включают эти затраты в себестоимость товаров или относят к торговым издержкам. Основная часть торговых организаций предпочитает учитывать их в виде торговых издержек, а некоторые все же отображают эти затраты в стоимости товаров.
В качестве наглядного примера рассмотрим следующую ситуацию:
«Наша химчистка закупает у поставщика специальные сумки-пакеты из плотного полиэтилена. В них мы упаковываем чистые вещи при выдаче клиентам. Пакеты защищают изделия от повторного загрязнения, а также повышают качество обслуживания – клиентам удобно нести объемные вещи. Однако в налоговой службе применение плотных сумок-пакетов сочли нецелесообразным. Для упаковки чистых вещей эксперты порекомендовали закупить менее дорогие материалы (бумагу, тонкие пакеты)».
На многих производственных предприятиях упаковка является составной частью товара. В таких случаях затраты на нее (будь то закупка или изготовление) считаются прямыми. Все остальное – косвенные затраты отчетного периода, правильное отображение которых позволяет снизить налог на прибыль.
Упаковка, как заключительный производственный этап (преобразование продукта в товар), предполагает тот вид расходов, который без вопросов принимается налоговыми органами. Здесь все предельно понятно: упаковка делает товар пригодным для реализации. Претензии возникают, если в конкретном случае упаковка необязательна или существует возможность использования более дешевых решений.
Налоговики всегда тщательно проверяют затраты предприятия, поскольку от этого зависит размер налога на прибыль. Пристальное внимание они уделяют дорогостоящей упаковке: определяют целесообразность и обоснованность затрат на нее, выясняют, можно ли обойтись без нее в конкретном случае. Именно поэтому расходы на закупку бесплатно выдаваемых клиентам пакетов зачастую попадают в категорию «необоснованных».
Следует понимать, что налоговые органы не имеют полномочий проводить оценку затрат на предмет их рациональности, обоснованности, целесообразности. Тем не мене, никто не желает вести безрезультатные споры. Гораздо более надежнее и безопаснее спросить мнение по этому поводу непосредственно у представителя Минфина России.
«При определении налога на прибыль целесообразными признаются все расходы, которые имеют отношение к деятельности предприятия, экономически обоснованы и документально подтверждены. Например, если компания может доказать, что дополнительная упаковка необходима для сохранения каких-либо характеристик товара, то налоговики не имеют права сомневаться в целесообразности этих расходов. Такие затраты вполне способны снизить налог на прибыль. Под документальным подтверждением подразумеваются: распоряжение руководителя о внедрении в производственный или торговый цикл дополнительной упаковки, накладные или товарные чеки».
Налог на добавленную стоимость
У компании не возникнет проблем с вычетом НДС из затрат на упаковку, если она является плательщиком этого налога. В данном случае процедура осуществляется в стандартном порядке.
Однако у многих на этом этапе возникают недопонимания в бухучете упаковки. Например, затраты на упаковку включены в себестоимость продукции и не обозначены отдельно в отчетной документации. Покупатель платит только за товар, но при этом получает и сам товар, и упаковку. Выходит, что последняя достается ему безвозмездно. Бесплатная передача товара – это реализация, а значит, на стоимость упаковки тоже должен начисляться НДС. Что касается расчета налога на прибыль, то он не учитывает затраты на безвозмездно реализованную упаковку.
Это довольно распространенная ошибка. Если покупатель платит за товар, а получает товар и упаковку, то в 100% случаев расходы на закупку этой упаковки уже включены в себестоимость товара. Она не достается потребителю бесплатно, НДС по ней оплачивается вместе с общим НДС по товару. Таким образом, никакой безвозмездной реализации не происходит и никаких налоговых вычетов дополнительно производить не нужно.
Для получения авторитетного мнения по этому вопросу мы решили к сотруднику Минфина РФ.
«В налоговом законодательстве НДС для конкретного предприятия рассматривается, как общая стоимость реализованных/переданных покупателям товаров по базовым рыночным ценам до включения в них налогов. Договорная цена товара может включать в себя различные затраты предприятия (в том числе, затраты на упаковку), по которым исчисление налога не производится. Таким образом, отдельно на стоимость упаковки НДС не начисляется».
Изготовление продукции для собственных нужд
На заводе из стали изготавливается готовая продукция. Частично, например, 700 кг было израсходовано на изготовление мусорных контейнеров для собственных нужд.
Какими бухгалтерскими проводками и документами правильно провести эти 700 кг (они уже находились на складе цеха по изготовлению готовой продукции)?
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н,
актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия
:
а)
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг,
для управленческих нужд организации
либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б)
объект предназначен
для использования в течение длительного времени
, то есть срока продолжительностью
свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в)
организация
не предполагает
последующую
перепродажу
данного объекта;
г)
объект способен
приносить
организации
экономические выгоды
(
доход
)
в будущем
.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью
в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но
не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться
в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
в составе материально-производственных запасов
.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением
.
П. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, установлено, что
к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы
:
– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
– предназначенные для продажи;
– используемые для управленческих нужд организации
.
При этом готовая продукция
является частью материально-производственных запасов,
предназначенных для продажи
(конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары
являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенные для продажи
.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н,
принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции
, изготовленной для продажи, в том числе и продукции,
частично предназначенной для собственных нужд
организации, отражается по дебету
счета 43
«Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или
счета 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43
«Готовая продукция»
может не приходоваться
, а учитывается на
счете 10
«Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
П. 82 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов
, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, установлено, что
если готовая продукция
организации (включая полуфабрикаты собственного изготовления) направляется на собственные нужды организации и используется в качестве материалов, то
она учитывается по дебету счетов учета материальных ценностей
.
Поэтому Вы можете
, минуя счет 43 «Готовая продукция», сразу отразить контейнеры на счете 10 «Материалы»:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
(
70
,
69
…)
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 20
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– передача в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10
.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость
материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п. 5, 7 ПБУ 5/01).
Документальное оформление
движения МПЗ в данном случае осуществляется в общеустановленном порядке.
Согласно п. 97 Методуказаний в первичных учетных документах на отпуск материалов со складов
(кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места
указываются
наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.
На фактически израсходованные материалы
подразделение — получатель материалов составляет
акт расхода
, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.
Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения
организации и
отнесение их стоимости на затраты производства
(в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы)
производятся на основании указанного выше акта
.
Конкретный порядок составления акта расхода материалов
, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен,
устанавливаются организацией
.
Если Вы используете унифицированные формы первичной учетной документации, то первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11), накладная (форма № М-15).
Образцы указанных форм утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.
Отпуск материалов со складов
(кладовых) подразделения организации на производство может оформляться путем записи непосредственно
в карточках складского учета
.
В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются.
Материалы отпускаются на основании лимитно-заборных карт
, выписываемых в одном экземпляре.
Лимит отпуска можно указать и в самой карточке.
Получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточке складского учета.
Здесь же указывается шифр или наименование заказа (затрат).
При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета
является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа (п. 100, 109 Методуказаний).
Контейнеры используются более 12 месяцев, но стоимость каждого вряд ли превышает 40 000 руб.
Поэтому к амортизируемому имуществу контейнеры не относятся
.
В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам
относятся затраты налогоплательщика на приобретение имущества,
не являющегося амортизируемым имуществом
.
Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию
.
В целях списания стоимости указанного имущества
в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
Согласно п. 4 ст. 254 НК РФ
в случае, когда в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов налогоплательщик
использует продукцию собственного производства
, а также в случае, когда в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуг собственного производства,
оценка указанной продукции
, результатов работ или услуг собственного производства осуществляется исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со
ст. 319НК РФ
.
К продукции собственного производства
относится готовая продукция, производимая налогоплательщиком для реализации покупателю, и
используемая в своем производстве
.
Минфин РФ считает, что под понятием «продукция собственного производства
» понимается готовая продукция, производимая организацией для реализации покупателю и по каким-либо причинам используемая в своем производстве, а
не любая материальная ценность, изготовленная организацией для использования в основном производстве
(письмо от 04.05.2012 г. № 03-03-06/1/223).
Следовательно, контейнеры для целей налогообложения
прибыли
не могут быть признаны готовой продукцией
, так как они не были предназначены для продажи и поэтому
порядок оценки затрат, установленный п. 4 ст. 254 НК РФ, не распространяется
.
Согласно ст. 318
НК РФк прямым расходам
могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с
п.п. 1 и 4 п. 1 ст. 254НК РФ
.
Ст. 319
НК РФ
установлено, что материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве,
относятся к НЗП
при условии, что они уже подверглись обработке.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца
производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию
(выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Указанный порядок распределения
прямых расходов (формирования стоимости НЗП)
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике
для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
Сумма остатков незавершенного производства
на конец текущего месяца
включается в состав прямых расходов
следующего месяца.
При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.
Датой осуществления материальных расходов
признается
дата передачи в производство сырья и материалов
в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (
п. 2 ст. 272 НК РФ
).
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст.146
НК РФобъектом налогообложения НДС
признается
передача
на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг)
для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету
(в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Поскольку стоимость контейнеров учтена в составе материальных расходов
для целей налогообложения прибыли,
объекта налогообложения НДС в данном случае не возникает
.
