Что такое амортизационная премия основных средств
По общему правилу деньги, израсходованные на покупку или создание основного средства (ОС), не списываются на текущие расходы, а включаются в первоначальную стоимость объекта. Но пункт 9 статьи 258 НК РФ разрешает организациям списать часть суммы на затраты (это и есть амортизационная премия), а оставшиеся средства включить в первоначальную стоимость. В результате налог на прибыль текущего периода уменьшается.
Бесплатно вести учет амортизируемого имущества по новым правилам
То же самое относится и к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС.
ВАЖНО. Амортизационная премия возможна только в налоговом учете (НУ). В бухгалтерском учете она не предусмотрена. Поэтому в БУ затраты на приобретение (сооружение, модернизацию и проч.) объекта в полном объеме идут на формирование стоимости актива.
Нельзя применять аморт премию, если имущество:
- получено безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ);
- выявлено при инвентаризации (письмо Минфина от 29.12.09 № 03-03-06/1/829);
- поступило от учредителей в качестве вклада в уставный капитал (письмо Минфина от 19.06.09 № 03-03-06/2/122);
- относится к объектам, по которым был применен инвестиционный вычет (п. 7 ст. 286.1 НК РФ);
- является предметом лизинга и учтено на балансе лизингополучателя (письмо Минфина от 10.03.09 № 03-03-05/34);
- не относится к амортизируемым объектам.
СПРАВКА. Может ли арендатор применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям арендованного имущества? Минфин традиционно заявляет, что не может (см, например, письмо от 12.10.11 № 03-03-06/1/663). Судьи, напротив, оставляют за арендаторами такое право (определение Верховного суда РФ 09.09.14 № 305-КГ14-1382).
Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов
Спорные вопросы применения амортизационной премии
Неотделимые улучшения в арендованном имуществе
Одним из спорных вопросов на сегодняшний день является вопрос о возможности применения амортизационной премии арендаторами в отношении неотделимых улучшений в арендованном имуществе, произведенных с согласия арендодателя и не возмещаемых последним.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией ОС. Согласно п. 3 ст. 259.1 НК РФ начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
